企業(yè)碳信息核算研究

賈晨晨++楊玲

【摘要】隨著全球化程度的日益提高，我國與其他國家的貿(mào)易交流越來越多，國際貿(mào)易間的綠色壁壘會成為我國企業(yè)發(fā)展的障礙，尤其對我國制造型企業(yè)有巨大影響。一些發(fā)達國家將環(huán)境保護和國民健康作為目標，再根據(jù)自身的技術優(yōu)勢來定立各種復雜的與環(huán)保相關的法律法規(guī)或者是設立各種產(chǎn)品環(huán)保高標準，此舉措會進一步加大我國企業(yè)出口門檻，削弱其競爭力。我國的國民生產(chǎn)總值中，制造業(yè)企業(yè)占了很大的產(chǎn)值，并且制造業(yè)一直以來都是高能耗、高碳排的行業(yè)，其碳壁壘必定會給我國的經(jīng)濟帶來較深的影響。本文將以溫室氣體核算體系為核心來簡要介紹碳排放信息核算一般原理，建立完整的碳排放信息核算框架。

【關鍵詞】貿(mào)易壁壘 低碳經(jīng)濟 碳信息核算

一、引言

在1992年的巴西里約熱內(nèi)盧的會議上，未來走可持續(xù)發(fā)展的道路這一理念得到了與會國政府的一致認可，一些經(jīng)濟學家提議各個國家要打破傳統(tǒng)觀念，除去不屬于真正財富積累的部分，還原出真實的GDP數(shù)據(jù)，即綠色GDP。

在2009年12月丹麥首都哥本哈根召開的聯(lián)合國氣候變化大會上，中國承諾將在2020年實現(xiàn)每單位GDP的碳排放量較2005年每單位GDP的排放量減少40%到45%。隨后我國為減少碳排放做出了很多努力，陸續(xù)發(fā)布《中國應對氣候變化國家方案》、《中國應對氣候變化的政策與行動年度報告》等文件，系統(tǒng)反映了我國政府為應對環(huán)境問題所制定的國家戰(zhàn)略目標、政策以及所作出的行動。

根據(jù)國際經(jīng)驗來看碳排放權(quán)市場的開放是國家應對氣候變化最好的經(jīng)濟方法之一，該方法是通過有效市場機制來控制國家的碳排放水平。我國就借鑒這種方法，在2011年10月選取七個省市作為碳排放權(quán)交易試點，這七個省市分別是北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東和深圳。因此我國企業(yè)應該做好自身的碳信息確認、計量工作，企業(yè)碳信息的核算不僅對現(xiàn)在或是未來的碳排放權(quán)交易有益，更是對自身的低碳發(fā)展起到監(jiān)督和促進的作用，能更好的實現(xiàn)低碳目標。

本文將在后面詳細介紹碳排放信息的核算步驟。

二、碳排放信息核算一般原理

企業(yè)碳排放量的核算是企業(yè)開始碳項目、碳會計、碳審計、碳交易和碳金融等的基礎，可以說沒有核算碳排放量，那么一切企業(yè)的碳活動都是空談?，F(xiàn)在國際上主要有兩套碳排放量核算體系，一套是ISO14064標準，另一套是溫室氣體核算體系（GHG Protocol， Greenhouse Gas Protocol），這兩套體系的核算都是以生命周期法（LCA， Life Cycle Assessment）為基礎來識別碳排放源。

本文依據(jù)《溫室氣體核算體系企業(yè)核算與報告準則》這一準則建立碳排放信息核算框架，許多政府、非政府組織以及企業(yè)在最早版本的核算與報告準則發(fā)布后就十分認可該核算體系，并廣泛的采用該準則，將它作為溫室氣體核算和報告的基礎。

在《溫室氣體核算體系企業(yè)核算和報告準則》中，立了五項目標：一是幫助企業(yè)采用標準的方法和原則設定其溫室氣體盤查清冊，使該盤查清冊能夠真實反映溫室氣體的排放情況；二是簡化編制溫室氣體盤查清冊的步驟和程序，以降低編制的相關成本和費用；三是將管理和減少溫室氣體排放的有效方法和策略提供給企業(yè)作為參考意見；四是給自愿性或者是強制性參與溫室氣體排放管理計劃的企業(yè)或者是其他組織機構(gòu)提供幫助；五是使不一樣的企業(yè)或不一樣的溫室氣體計劃通過一樣的核算和報告準則得到統(tǒng)一標準的、易懂的并且公開的數(shù)據(jù)信息，這樣做更有利于跟蹤長期發(fā)展情況以及它們之間的分析和比較。

該準則為企業(yè)核算碳排放量設計了基本步驟，如圖 21所示：

圖 1 企業(yè)碳排放量基本步驟

（一）商業(yè)目標與盤查清冊設計

為了編制碳排放量盤算清冊，企業(yè)通常會提供三項商業(yè)目標：管理碳排放量風險并確認減少排放的機會；公開報告并參與自愿性核算碳排放量計劃；參與碳排放權(quán)交易市場。商業(yè)目標的不同會有不同的盤算清冊設計，但企業(yè)在設計盤算清冊時要將短期商業(yè)目標和長期商業(yè)目標考慮在其中。

如企業(yè)將管理碳排放量風險并確認減少排放的機會作為商業(yè)目標，那么企業(yè)要全面的編制碳排放量盤算清冊使其對排放的情況有所了解，對潛在的減少碳排放量所需承擔的責任或是所需面臨的風險有所認識。同時企業(yè)為了更好的衡量和報告碳排放的情況必須要規(guī)劃自身碳排放量目標。因此企業(yè)在編制碳排放量盤算清冊的時候要做到全面、細致，不僅要考慮到自身的碳排放量情況，還要設定企業(yè)的碳排放量目標。

如企業(yè)將公開報告并參與自愿性核算碳排放量計劃作為商業(yè)目標，那么在編制碳排放量盤算清冊時要關注投資者和其他利益關系人的需求。有些投資人和其他利益關系人會關注企業(yè)正在或者將要采取的碳減排行動，以及在面臨新的碳排放量管制時企業(yè)和其競爭對手會采取的措施。針對這樣的情況，在設計碳排放量盤算清冊時不僅要設計到碳排放量的核算，還要給出更為廣義的環(huán)境或可持續(xù)報告，使其能加強與投資人、其他利益主體以及客戶的關系。

如企業(yè)將加入我國碳排放權(quán)交易市場作為商業(yè)目標，那么企業(yè)必須嚴格遵循碳交易體系來設計碳排放量盤算清冊，包含要選擇哪種方法來設定組織邊界；核算哪種溫室氣體和排放源；確定哪年作為基準年；采用哪種計算、換算方法；采用哪些監(jiān)督與核驗方法。

（二）設定組織邊界

企業(yè)運營的組織結(jié)構(gòu)多種多樣，有全資業(yè)務，有法人與非法人合資，有子公司等等其他形式。為了編制盤算清冊企業(yè)要設定組織的邊界，首先企業(yè)要選擇一種合并碳排放量的辦法，然后統(tǒng)一采用選定的方法來設定企業(yè)的組織邊界，從而核算和報告碳排放量。

有兩種方法合并碳排放量的方法供企業(yè)選擇：股權(quán)比例法和控制權(quán)法。當企業(yè)擁有全部業(yè)務的所有權(quán)時，采取任意一種方法設定組織邊界都是相同的。當企業(yè)為合營企業(yè)時，采用不同的方法將會得到不同的組織邊界，隨之相應的碳排放量也會不同。

股權(quán)比例法是根據(jù)企業(yè)在業(yè)務活動中所占的股權(quán)比例來分攤碳排放量。一般來說，股權(quán)比例反映出企業(yè)對業(yè)務風險與回報享有的權(quán)利比例，對于一項業(yè)務應承擔的風險和回報應該與企業(yè)在這項業(yè)務當中所持有的所有權(quán)比例是一致的，通常都會被認為股權(quán)比例就是所有權(quán)比例。也會有特殊情況，如企業(yè)在業(yè)務中為了保證股權(quán)比例如實的反映經(jīng)濟利益的比例，企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)會始終超于法律上的所有權(quán)形式，這時要詢問企業(yè)的會計人員或是法律人員確保在合營業(yè)務中使用恰當?shù)墓蓹?quán)比例來設計盤算清冊。

控制權(quán)法是指核算企業(yè)能控制的所有業(yè)務活動的碳排放量。也就是說如果企業(yè)對一項業(yè)務持有權(quán)利卻對其沒有控制權(quán)，那么企業(yè)將不會核算該項目的碳排放量。對于界定控制的標準，有兩個角度：財務角度和運營角度。財務控制權(quán)是指如果企業(yè)能夠決策一項業(yè)務的財務和運營政策，并從中獲得經(jīng)濟利益，那么可以說企業(yè)對這項業(yè)務享有財務控制權(quán)。

（三）設定運營邊界

企業(yè)設定運營邊界是緊接著劃定組織邊界后做的工作，這樣做是為了確定企業(yè)業(yè)務活動中的碳排放情況，然后根據(jù)業(yè)務活動的情況劃分出哪些屬于直接排放的范疇、哪些屬于間接排放的范疇，最后在依據(jù)具體情況來選定碳排放的核算和報告范圍。

被企業(yè)持有或者控制的排放源進行溫室氣體排放，這類情況就稱為直接排放；排放源不是由本企業(yè)持有或者控制，可是本企業(yè)業(yè)務活動會致使其溫室氣體排放，這類情況就稱為間接排放。溫室氣體核算體系為了清楚地說明直接和間接排放源設定了三個范圍定義，這樣可以確保兩家或者兩家以上的企業(yè)不對同一范圍的排放負責，可以順利地避免重復核算排放量。

范圍一是直接溫室氣體排放，排放源是由企業(yè)持有或者控制的。主要是企業(yè)從事下列活動產(chǎn)生的：生產(chǎn)電力、熱力或蒸汽；物理或化學工藝；運輸原料、產(chǎn)品、廢物和雇員。

范圍二是電力直接溫室氣體排放，是指企業(yè)直接消耗的采購電力產(chǎn)生的溫室氣體排放。對很多企業(yè)而言，企業(yè)在外采購的電力是最大的碳排放源，而這恰恰又是企業(yè)最主要的減少碳排放量的機會。

范圍三是其他間接溫室氣體排放，是指排放源不被企業(yè)持有或者控制的，但企業(yè)活動會致使其排放的溫室氣體。

（四）跟蹤長期排放量

為比較不同時期的排放量，企業(yè)首先要選擇一個業(yè)績基準點，即基準年，不過有些企業(yè)會選取連續(xù)的多個年度的碳排放量再取平均值作為排放基準，這樣做為了減少企業(yè)異常的碳排放量的影響，確保企業(yè)的排放基準更能反映企業(yè)的正常的排放情況。

在企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常會發(fā)生為了自身的發(fā)展需要而改變了組織結(jié)構(gòu)，例如收購、被收購、分立、合并等。這些改變必然會帶來企業(yè)組織邊界和運營邊界的改變，而這也使得企業(yè)長期以來的排放數(shù)據(jù)失去了可比性。因此，當企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大改變時，企業(yè)需要重新核定企業(yè)的盤查邊界、核算方法等相關的核算要素。企業(yè)在確定了新的核算范圍和方法以后，不僅需要在以后的核算當中一致的使用新的碳核算政策，而且需要追溯到設定的基準年重新計算排放基準，用以實現(xiàn)長期以來碳信息的一致性、可比性。

（五）確認與計量碳排放量

在設定了組織邊界、運營邊界之后，企業(yè)為了更為準確的核算排放量，將業(yè)務活動具體的劃分成各個排放賬戶來分別提出專門的方法計量各個部門、各個類別的排放量，企業(yè)為了確認與計量溫室氣體排放量還需要進行以下步驟：

第一，確認溫室氣體排放源。首先企業(yè)要對排放源進行分類：靜止的設備內(nèi)部燃料燃燒，稱為靜止燃燒；運輸工具的燃料燃燒，稱為移動燃燒；物理或者化學工藝產(chǎn)生，稱為工藝排放；設備的接縫、密封件、包裝和襯墊等發(fā)生的有意和無意的泄露，以及煤堆、廢水處理、天然氣處理設施等產(chǎn)生的無組織的排放，稱為無組織排放。企業(yè)要肯定這四類排放源中的直接排放源，并將之分類。

接下來企業(yè)要肯定范圍二的排放，由于工藝和服務使用的電力都是外部采購，也就是說企業(yè)基本都是間接排放，那么就要肯定耗用采購電力、熱力或者是蒸汽的排放源。最后范圍三的確認具有選擇性，企業(yè)可選擇的確認其價值鏈業(yè)務活動中的其他間接排放還包含外包制造、租賃、特許經(jīng)營等有關的排放。這樣企業(yè)能夠沿價值鏈的擴展來廣泛的了解不同的業(yè)務聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)上下游價值鏈上可以減少溫室氣體排放的機會。

第二，選擇溫室氣體排放量計算方法。計算排放量方法可概括為以下三種：方法一是監(jiān)測密度和流速直接來測量溫室氣體排放量；方法二根據(jù)設施或者是工藝的物質(zhì)平衡亦或者是化學當量來計算溫室氣體的排放量；方法三是采用現(xiàn)有的公布的排放系數(shù)計算得出溫室氣體的排放量。

第三，收集業(yè)務活動數(shù)據(jù)和選擇排放系數(shù)。依據(jù)生產(chǎn)工藝流程，工業(yè)企業(yè)來選擇不同的方式和方法收集生產(chǎn)數(shù)據(jù)，例如我國試運行的水泥制造企業(yè)、鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)等核算溫室氣體排放量的方法和報告指南。而對于多數(shù)的中小企業(yè)和一些大公司來說，范圍一的溫室氣體排放量的核算是根據(jù)采購的商業(yè)燃料的數(shù)量來換算，排放系數(shù)是使用已公布的燃料排放系數(shù)。范圍二的排放量主要是根據(jù)電表顯示的用電量來換算，排放系數(shù)可以選擇具體供應商、本地電網(wǎng)或者是其他公布的排放系數(shù)。范圍三的排放量主要是燃料用量或者是運輸?shù)睦锍虜?shù)等業(yè)務活動的數(shù)據(jù)來換算，排放系數(shù)根據(jù)活動情況而定。

第四，選擇計算工具并計量。溫室氣體核算體系企業(yè)準則里面提供了溫室氣體計算工具和指導。大多數(shù)企業(yè)都需要使用多種工具來計算全部的溫室氣體排放源的排放量，計算工具主要分成跨行業(yè)工具和具體行業(yè)工具這兩大類：跨行業(yè)工具包括有靜止燃燒、移動燃燒、使用空調(diào)和冷藏設備排放的氫氟碳化物等；具體行業(yè)工具包括有鋁和其它有色金屬生產(chǎn)、鋼鐵、生產(chǎn)硝酸、生產(chǎn)氨、水泥、石灰石、紙漿和造紙、基于辦公司的組織指導規(guī)范等。在溫室氣體核算體系企業(yè)準則里面每一種計算工具都會提供自動工作表，其中包含指導部分和使用方法說明部分，企業(yè)只需要選擇計算工具后將企業(yè)的活動數(shù)據(jù)導入其中，再根據(jù)自身情況選擇恰當?shù)呐欧畔禂?shù)，分別來計算企業(yè)排放的各種溫室氣體的排放量，最后再根據(jù)不同的轉(zhuǎn)化系數(shù)轉(zhuǎn)換為二氧化碳約當量，通常稱之為碳排放量。

第五，將溫室氣體排放數(shù)據(jù)匯總。企業(yè)為了報告其碳排放量的總量，會收集整理不同項業(yè)務活動多處設施的數(shù)據(jù)。要想減輕報告的負擔和降低整理數(shù)據(jù)時的出錯，企業(yè)制定謹慎的計劃是非常重要的。有兩種常用的溫室氣體排放量匯總方法：集中法和分散法。集中法是指直接將各項業(yè)務活動的數(shù)據(jù)向企業(yè)一級呈報，然后再由企業(yè)一級來計算溫室氣體排放量。分散法是指各項業(yè)務活動的數(shù)據(jù)采用企業(yè)規(guī)定的方法計算成溫室氣體排放量后再向企業(yè)一級呈報，這種方法適合企業(yè)多處業(yè)務活動使用不同的計算排放量方法的情況。

通過以上五個基本步驟，企業(yè)可以建立完整的碳排放信息核算框架，使企業(yè)在日后生產(chǎn)經(jīng)營中克服可能遇到的綠色壁壘。

參考文獻：

[1]姚亮，劉晶茹.中國八大區(qū)域間碳排放轉(zhuǎn)移研究[J].中國人口·資源與環(huán)境，2010，（12）.

[2]劉承智，潘愛玲.謝滌宇.中國完善企業(yè)碳排放核算體系的政策建議[J].經(jīng)濟縱橫，2014，（02）.

[3]劉瓊，田有全，John W.Sutherland，周迎冬.產(chǎn)品制造過程碳足跡核算及其優(yōu)化問題[J].中國機械工程，2015，（17）.

[4]萬洪波，張澤草.低碳經(jīng)濟下碳排放權(quán)相關問題的探討[J].商業(yè)會計，2010，（23）.

[5]郝千婷，黃明祥，包剛.碳排放核算方法概述與比較研究[J].中國環(huán)境管理，2011，（04）.

[6]何艷秋，倪方平，鐘秋波.中國碳排放統(tǒng)計核算體系基本框架的構(gòu)建[J].統(tǒng)計與信息論壇，2015，（10）.

[7]Adrian Wilkes.Carbon Cost：Corporate Carbon Accounting and Reporting[R].Aldersgate Group Report，2010.

[8]Elizabeth Stanny.Voluntary Disclosures by US firms to the Carbon Disclosure Project[J].SSRN e-Library，2010，（2）.