陸文馳

摘要：互聯(lián)網技術帶來了呈幾何倍數增長的數據信息，大數據的出現(xiàn)給財務分析帶來顛覆性變革。本文從大數據時代下財務分析思維的轉變和財務分析的創(chuàng)新發(fā)展二方面展開探討，對公路客運集團如何運用大數據及大數據技術，通過財務分析，為企業(yè)管理層提供更為科學、精準的決策依據，提升財務信息價值指明了方向。

關鍵詞：大數據；公路客運集團；財務分析

隨著互聯(lián)網技術的迅猛發(fā)展和深入應用，企業(yè)經營者對未來市場走向的預見力及控制力提升到了一個嶄新的高度。大數據的應用已經滲透到各個領域，并逐步成為企業(yè)重要的生產要素之一。如何挖掘利用大數據資源成為企業(yè)當前面臨的最重要的課題，財務數據是企業(yè)最重要的核心數據，企業(yè)管理決策的關鍵是對財務會計及分析信息的有效利用。財務數據是確保企業(yè)正常運作的基礎，通過對各類財務數據的搜集和整理，能夠準確反應企業(yè)的實際經營情況，加強企業(yè)管控，增強競爭力，為企業(yè)帶來豐厚的經濟利益。

公路客運與航空、鐵路客運并列為我國三大交通方式之一，公路客運業(yè)受到我國產業(yè)發(fā)展政策調整，網絡平臺興起、決策層觀念保守等內外部環(huán)境的影響，成為改革開放近40年來發(fā)展狀態(tài)最跌宕起伏的行業(yè)之一。2016年我國公路客運量為156.3億人次，同比下降3.5%，這也是繼2012年355.7億人次后連續(xù)第5年下滑。在當前行業(yè)整體低迷的情況下，管理者迫切需要重新定位企業(yè)戰(zhàn)略目標，調整經營和職能戰(zhàn)略，找到適應新環(huán)境的業(yè)務組合管理模式，才能走出困境，重新回到持續(xù)發(fā)展的軌道上來，因此大數據信息的有效利用對于精準定位公路客運集團的戰(zhàn)略決策非常重要。本文通過探討大數據下財務分析思維方式的轉變和財務分析的創(chuàng)新發(fā)展，來闡述大數據分析應用對公路客運集團財務分析的現(xiàn)實意義。

一、大數據時代下公路客運集團財務分析思維的轉變

大數據時代，隨著數據收集、儲存、分析技術的突破性發(fā)展，企業(yè)的思維方式也從原先的樣本思維、精確思維、因果思維向整體思維、容錯思維、相關思維轉變。與此對應，我們也要突破以財務報表結構介紹為起點，報表項目分析為基礎，財務指標評價為手段的傳統(tǒng)分析模式，根據公路客運集團的業(yè)態(tài)特征，重新確立以“環(huán)境與戰(zhàn)略分析、財務行為糾偏、財務指標評價、發(fā)展前景預測“一體化為模式的財務分析思維。

（一）環(huán)境與戰(zhàn)略分析

環(huán)境分析是企業(yè)戰(zhàn)略分析的基礎，通過對宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經營環(huán)境的分析可以找到外部環(huán)境中影響企業(yè)的關鍵因素，通過對企業(yè)掌握的資源、能力、競爭力的分析可以加強企業(yè)的經營管理能力。企業(yè)戰(zhàn)略是確定企業(yè)未來的總體發(fā)展方向，通過戰(zhàn)略分析，可以協(xié)調業(yè)務單位與職能部門的關系，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)核心競爭力。大數據下公路客運集團的行業(yè)環(huán)境及對應的戰(zhàn)略分析主要有以下變化：

1.同業(yè)競爭的出現(xiàn)。公路客運集團指由多家擁有豐富的班線經營權、充足的營運車輛、高等級資質客運站的企業(yè)所組成的多層次經濟組織，在本地區(qū)屬于一家獨大的領頭企業(yè)。同時，由于消費群體的地區(qū)性特質和客運班車跨省往返經營方式，各省公路客運集團之間也是業(yè)務合作伙伴關系為主，同業(yè)競爭狀況不常見，因此傳統(tǒng)分析中往往不考慮同業(yè)競爭。但隨著市場環(huán)境變化，企業(yè)多元化經營的需求，公路客運集團不再滿足于現(xiàn)有的市場份額，立足于更多客運信息構成的數據庫，為企業(yè)跨省經營及擴大本省消費群體，提供了有利的支撐。利用大數據技術后，企業(yè)就可以準確判斷某一地區(qū)的客流分布，鎖定目標人群密集的地區(qū)，利用增加長線?？空尽⒍叹€駁客點和調整班線始發(fā)點的方式，在不加密班次和延長線路（成本不變）的情況下，拓展班線覆蓋區(qū)域，提升實載率，掌握競爭優(yōu)勢。

2.壟斷格局的打破。目前對公路客運業(yè)沖擊最大的是快速興起的“跨省網絡拼車”，借助網絡平臺，無準入門檻及監(jiān)管的網絡拼車，使公路客運業(yè)多年來形成的市場格局被打破。無序競爭不可避免地給公路客運集團帶來了很大的沖擊，但是憑借自身資源足、規(guī)模大的優(yōu)勢，公路客運集團一方面建立自助服務平臺（上海的交運巴士網，浙江的巴士管家），另一方面與知名的互聯(lián)網平臺（攜程、驢媽媽，暢途網等）聯(lián)手，開展在線和手機購票，通過3年來的努力，目前上海地區(qū)網絡售票比例已經超過35%，發(fā)展迅猛，維護了集團在市場格局中的龍頭地位。同時，隨著網絡售票量的增加，旅客信息量激增，企業(yè)對班線營運實況的掌控力度有了很大的提升，為班線配載、互動換乘等業(yè)務拓展提供了決策依據。

（二）財務行為糾偏

是指評判企業(yè)會計方法、會計政策、會計估算運用是否恰當、會計處理是否靈活準確，會計信息質量是否如實反映企業(yè)實際后，對發(fā)現(xiàn)的問題進行調整的行為。盡管審定后的財務報表已經被公認為會計政策與會計估計運用恰當、會計信息質量優(yōu)的有效證據。但是通過大數據分析，企業(yè)可以取得大量的非財務信息，從其他角度進一步來佐證企業(yè)資產及經營狀況的真實完整性，通過對不實不適的信息進行過濾，完善財務分析數據。

以會計方法為例，資產價值是企業(yè)財務分析的基礎。營運車輛是公路客運集團內占比重最大的資產，資產的價值由購入原值和折舊政策2方面決定。按照稅法及會計法的規(guī)定，營運車輛按照6年計提折舊，傳統(tǒng)方法下，以直線法計提折舊。但營運車輛受營運線路方向和圈數的影響，損耗情況不同，實際價值差異很大，使用改良后的直線法來計提折舊更加合理。通過對直接法下折舊額的調整，實現(xiàn)資產價值的精準計量，資產賬面價值n=賬面價值n+1-（直線法下計提的折舊額×調整率）。調整率函數為：U=f （X1，X2，X3，X4）。四個系數分別為：X1營運公里數，X2線路實載率，X3事故率，X4運營線路的道路狀況。基于數據多樣性，要實現(xiàn)這樣單車計量，在手工時代是無法想象的，但是通過數據庫的建立，財務人員可以直接獲取已經分析完成的信息，并利用到折舊計提中來。

（三）財務指標評價

是指使用財務行為糾偏后確認無誤的會計信息，對會計報表進行財務分析。財務分析的核心是財務指標分析，包括償債能力、營運能力、獲利能力、創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。但有別于傳統(tǒng)的分析，基于整體和相關思維，大數據下的財務分析結合了企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境及發(fā)展戰(zhàn)略、充分考慮非財務數據的因素。大數據的體量大、速度快、類型多的特質，在財務分析中的優(yōu)勢顯露無遺。結合大數據技術分析后的財務分析有了質的提升。

1.豐富財務指標的內容。公路客運集團財務報表上通常只列示以貨幣計量的有形資產。對于企業(yè)擁有的“線路資源”，這一具有壟斷性質的資源，由于是通過政府部門招投標或審批無償取得，所以并沒有體現(xiàn)。資源價值的缺失，影響到企業(yè)財務指標的準確性。不同以往，新技術應用后，利用模糊綜合評判法，企業(yè)可以建立以班次密度、客運周轉量、車輛等級為因素集的矩陣，將“線路資源”進行量化，納入財務分析指標評價中。但需要注意的是，線路資源的量化金額要隨著公路線網布局的推進，油價的上下波動，適時進行調整，這也是大數據運用的便捷優(yōu)勢。

2.加速財務指標的核算。目前上海最大公路客運集團的“智能長途信息系統(tǒng)“已經開發(fā)并投入使用，外部實現(xiàn)從售票到檢票的無紙化運作，內部實現(xiàn)車輛調度、自助結算的智能化操作。隨著系統(tǒng)運用，海量數據被收集，并投入財務分析指標模塊中進行運算，極大地降低了人工誤差，許多財務指標隨需隨得，不再受到報表編制時間、人員水平的限制，提升了財務指標的使用效率。

3.增強財務指標的敏感度。新數據分析技術的運用，使財務指標偏差值的幅度收窄，為管理層的決策提供更精準的依據。例如，公路客運集團的營運班線分自營、發(fā)包和聯(lián)盟經營三種模式，不同模式下目標線路的“盈利點”是企業(yè)選擇經營模式的決策依據。“盈利點”測算的重點是確定預期實載率，傳統(tǒng)方法是財務人員以會計數據為基礎，模擬經營環(huán)境，結合主觀判斷后估算取得。大數據時代下，財務人員首先以同質線路為基礎測算出目標線路資源的價值，其次以目標線路資源的價值為起點，通過模糊綜合評分法，還原出目標線路預期實載率，并將預期實載率與客流數據庫中的同地區(qū)線路實載率分析對比，結合地區(qū)客流特點，最終確定可用的預期實載率區(qū)間。

（四）發(fā)展前景預測

財務分析最終目的是為預測企業(yè)未來的發(fā)展方向，前景預測是對企業(yè)戰(zhàn)略定位、產業(yè)環(huán)境及企業(yè)財務能力綜合的做出科學預測，為企業(yè)管理當局提供決策支持。融合大數據分析后的財務分析，在前景預測上，更側重于企業(yè)的行業(yè)發(fā)展前景、預測企業(yè)長期競爭力。公路客運集團可以通過財務分析思維的轉變，重新評價行業(yè)和競爭環(huán)境，利用會計分析梳理會計信息，重塑財務分析框架，以更寬廣的角度來預測集團的未來發(fā)展趨勢，這也是大數據時代給公路客運集團創(chuàng)新轉型發(fā)展帶來的契機。

二、大數據時代下公路客運集團財務分析方法的創(chuàng)新發(fā)展方向

（一）大數據下公路客運集團資金管理得以全面升級

眾所周知，公路客運集團擁有充足的現(xiàn)金流，為推動企業(yè)資金管理的升級，創(chuàng)建集團資金平臺是當前最有效的管理手段。通過將所屬客運站點、線路經營企業(yè)的資金集中歸置，統(tǒng)一管理和使用，有助于實現(xiàn)集團內資金資源的整合與調配，提升資金使用效率。而獲取資金規(guī)模效益，是公路客運集團資金平臺最大的特色。

（二）數據挖掘技術的提高給公路客運集團帶來新的發(fā)展方向

數據挖掘技術是運用科技手段對數據進行提取并分析，找到隱藏其中的內在關系和關聯(lián)規(guī)則?！爸悄荛L途信息系統(tǒng)”的開發(fā)使用正是基于這項技術。系統(tǒng)設計的基礎是使公路客運業(yè)務數據與傳統(tǒng)的財務數據高度匹配，提高財務信息的可用性，并滿足企業(yè)內不同管理層級的需求。隨著系統(tǒng)的升級和使用，以往“等客上門乘車”的局面已經改變，通過數據庫的分析，轉變思路，推出“巴士網約車”、“定制巴士”等新業(yè)務，為旅客出行提供更個性化的定制服務，拓展了客運服務領域。

（三）大數據時代下公路客運集團的財務共享

財務共享是指企業(yè)（集團）使用大數據技術，將下屬單位（含獨立核算的內部單位）相同的財務職能集中起來，由一個獨立的財務機構來行使。財務共享模式可以創(chuàng)造規(guī)模效益，通過會計核算集中化運作，整合企業(yè)內部資源，統(tǒng)一財務操作模式，將會計核算職能從企業(yè)財務部門中剝離，促進財務分工的專業(yè)化，確保財務人員有更多時間和精力發(fā)揮財務的管理職能，使大數據的優(yōu)勢得到進一步提升。目前公路客運集團下的線路營運單位、客運站經營單位以及內部的獨立核算單位很多，業(yè)務內容交叉，財務職能重疊，采用財務共享服務中心的管理模式后，可以規(guī)范財務管理，精簡成本，提高經營效率。但需要注意的是，建立和使用共享服務中心也存在一定的風險，集團要建立對應的風險評估制度，設立信息安全防范體系，加強中心內財務人員的培訓，實行標準化流程管理等，確保共享中心穩(wěn)定有效運營。

三、結論

大數據在本質上是一項能給企業(yè)帶來效益的資產，對大數據及其分析的有效利用，將推動公路客運集團的持續(xù)發(fā)展，給這個傳統(tǒng)行業(yè)帶來新的創(chuàng)新動能。大數據下財務分析思維的變革，為公路客運集團管理者的戰(zhàn)略決策提供了更寬廣的視野和更精準的支撐。同時，財務分析發(fā)展的創(chuàng)新，也為企業(yè)注入了新的生命力。

參考文獻：

[1]胡與明.企業(yè)財務報表分析的新思維[J].財務與會計，2016（23）.

[2]隋玉明.大數據時代集團財務共享問題探討[J].財會月刊，2014（05）上.

（作者單位：上海交運巴士客運（集團）有限公司）