田博

【摘要】納稅人權(quán)利作為稅法的基礎(chǔ)和核心問(wèn)題，目前已引起國(guó)內(nèi)外稅收立法者日益廣泛的關(guān)注?？陀^而言，中國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利的關(guān)注還剛剛開(kāi)始。我國(guó)法律雖對(duì)納稅人權(quán)利作出了一些規(guī)定，但無(wú)論在立法內(nèi)容或是可操作性等方面都無(wú)法起到十分有效的保障作用。

【關(guān)鍵詞】納稅人；納稅人權(quán)利；納稅人意識(shí)；法律制度保障

一、前言

納稅人是中國(guó)稅收法律關(guān)系的主體，是國(guó)家財(cái)政的主要承擔(dān)者。中國(guó)稅收法治的進(jìn)展是否良好，國(guó)家財(cái)政收支的運(yùn)行是否穩(wěn)健，與納稅人的權(quán)利是否獲得有效的保護(hù)，義務(wù)是否得到切實(shí)的履行，有著密不可分的聯(lián)系。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)對(duì)納稅人問(wèn)題的研究，往往局限于納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和履行納稅義務(wù)等方面，忽視了對(duì)納稅人權(quán)利的研究，以致在稅收實(shí)踐中形成了根深蒂固的“納稅人只有納稅義務(wù)”的稅收觀念，嚴(yán)重地制約了中國(guó)依法治稅的進(jìn)程。

二、納稅人權(quán)利概述

納稅人權(quán)利可以分為稅前、稅中和稅后權(quán)利。根據(jù)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告顯示，納稅人權(quán)利包括知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)等14項(xiàng)權(quán)利。

納稅人權(quán)利還可以從廣義和狹義兩個(gè)方面來(lái)理解。廣義上看，納稅人權(quán)利是指納稅人依法在政治、經(jīng)濟(jì)、文化各方面所享有的權(quán)利和利益；狹義上看，納稅人權(quán)利是指有關(guān)法律對(duì)納稅人這一權(quán)利主體在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中，可以依法做出一定行為或不做出一定行為，以及要求征稅機(jī)關(guān)做出或抑制某種行為的許可和保障。同時(shí)，當(dāng)納稅主體的合法利益受到侵犯時(shí)，納稅主體所應(yīng)獲得的救助與補(bǔ)償。但無(wú)論是從廣義上還是狹義上去理解，納稅人權(quán)利都是實(shí)行“公共財(cái)政”所不可或缺的，是“公共財(cái)政”的內(nèi)在要求。

納稅人權(quán)利具有法定性、廣泛性和特殊性。納稅人權(quán)利的這些性質(zhì)，使得一國(guó)稅法在確定稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)利和納稅人納稅義務(wù)的同時(shí)，也相應(yīng)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)和納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。

三、我國(guó)納稅人權(quán)利實(shí)施現(xiàn)狀

（一）法律層面

至目前為止，國(guó)家先后出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等稅收法律、法規(guī)?！稇椃ā穫?cè)重于對(duì)納稅人民主監(jiān)督權(quán)的保護(hù)。雖然憲法明確規(guī)定了“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，但未對(duì)納稅人的基本權(quán)利作出明確規(guī)定，而且并未從根本上確立稅收法定主義原則，這就為不規(guī)范的稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法留下了較大的空間。同時(shí)，我國(guó)尚未制定稅收基本法，尚未具備完整的稅收法律體系，而且稅收立法層次較低，難以有效保護(hù)納稅人的利益。

（二）制度層面

我國(guó)稅收制度缺乏相對(duì)的公正性。我國(guó)存在著缺乏獨(dú)立、專業(yè)的稅收審判機(jī)關(guān)，稅收司法權(quán)難以有效審查稅收規(guī)范性文件，缺少專業(yè)的稅務(wù)法官，納稅人缺少對(duì)財(cái)政行使司法監(jiān)督權(quán)的途徑等問(wèn)題，難以使納稅人的權(quán)利得到有效的保護(hù)。

我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主的稅收結(jié)構(gòu)與發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)相比，缺少可以客服由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的短視、機(jī)遇的不同和占有公共資源的差異所造成的分配不公、調(diào)節(jié)貧富并合理負(fù)擔(dān)的功能。并且，我國(guó)尚未實(shí)行高額遺產(chǎn)稅，從而不能達(dá)到抑制不勞而獲、矯正不公的目的。此外，我國(guó)的稅收立法聽(tīng)證制度還不夠成熟，缺乏具體規(guī)則，難以充分保障納稅人的民主立法權(quán)。

（三）意識(shí)層面

作為納稅人不僅要知道自己有哪些權(quán)利而且還要知道如何去維護(hù)和實(shí)現(xiàn)自己的權(quán)利，這就是權(quán)利意識(shí)。在當(dāng)代中國(guó)，人們的法律意識(shí)、權(quán)利意識(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主政治的發(fā)展有了相當(dāng)程度的提高。但是牢固的權(quán)力本位、國(guó)家本位、義務(wù)本位觀念的影響依然還很深，公民意識(shí)和權(quán)利意識(shí)則很薄弱，即使知道自己的權(quán)利被侵犯了也不是利用法律手段而是通過(guò)人情請(qǐng)托解決問(wèn)題。這些落后的觀念不僅不利于維護(hù)自己的權(quán)利，而且嚴(yán)重影響了社會(huì)主義法治建設(shè)的進(jìn)程。維護(hù)納稅人權(quán)利最根本的是要增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)。

（四）執(zhí)法實(shí)踐層面

在我國(guó)納稅實(shí)踐工作中，納稅人的合法權(quán)益很容易受到侵犯。稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家政治權(quán)利為依托，處于優(yōu)勢(shì)地位，而納稅人卻沒(méi)有國(guó)家權(quán)利為依托，明顯處于較弱的地位。司法救濟(jì)是納稅人權(quán)利的最后一道屏障。目前在我國(guó)的法院中，精通稅法和稅務(wù)知識(shí)的法官數(shù)量比較少，導(dǎo)致部分法官在審理疑難案件時(shí)還需向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，基本是按稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)來(lái)判決案件。這樣難以真正做到維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，嚴(yán)重影響了納稅人行使申訴權(quán)利等問(wèn)題。

四、對(duì)保障我國(guó)納稅人權(quán)利的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的立法保障

當(dāng)前，對(duì)我國(guó)納稅人權(quán)利的規(guī)定應(yīng)該上升到憲法的高度，使這種權(quán)利不可侵犯。因此在憲法中應(yīng)當(dāng)明確納稅人權(quán)利是納稅人權(quán)利保護(hù)的前提。其次應(yīng)當(dāng)盡快的制訂出對(duì)稅收法律關(guān)系中的共性的、根本的、普遍的問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定的《稅收基本法》，并對(duì)這些基本問(wèn)題統(tǒng)一規(guī)定，以對(duì)我國(guó)的整個(gè)的稅收法律制度起到指導(dǎo)性作用，使得納稅人權(quán)利的全面有效保障成為可能、增強(qiáng)稅收立法的權(quán)威性和穩(wěn)定性。我們也可以根據(jù)已經(jīng)實(shí)施的各單行稅收規(guī)范性法律文件，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合稅收?qǐng)?zhí)法中的各種實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，逐步加以完善。

（二）提高稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)意識(shí)

我國(guó)構(gòu)建的社會(huì)是公平、公正的社會(huì)主義和諧社會(huì)，各社會(huì)的主體都要實(shí)現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)上的對(duì)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)有為納稅人提供稅法宣傳的義務(wù)，這也應(yīng)是各稅務(wù)機(jī)關(guān)工作能否到位的考核標(biāo)準(zhǔn)之重。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)淡化自我唯權(quán)意識(shí)，強(qiáng)化義務(wù)的觀念，全心全意的為納稅人服務(wù)，配合納稅人行使納稅的全過(guò)程，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在真正的變成公民自覺(jué)納稅的好幫手，建立起和諧統(tǒng)一的稅收征納關(guān)系。

（三）加強(qiáng)宣傳教育，增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)

強(qiáng)化納稅人的法治觀念，正確定位納稅人權(quán)利，使其樹(shù)立權(quán)利意識(shí)。在市場(chǎng)意識(shí)日益深入的今天，應(yīng)該糾正“納稅人義務(wù)主體觀”，使納稅人義務(wù)權(quán)利重新歸位，樹(shù)立健全和成熟的權(quán)利本位意識(shí)，形成人們對(duì)法律的共識(shí)和認(rèn)同。矯正“納稅人義務(wù)”宣傳的片面性，注重對(duì)納稅人權(quán)利的宣傳，促使納稅人形成正確的權(quán)利觀，加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，使其增強(qiáng)自豪感和自我保護(hù)能力，切實(shí)感受到守法納稅給國(guó)家、社會(huì)和自己帶來(lái)的益處，從而使納稅人樹(shù)立起社會(huì)主人翁的意識(shí)。

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