[摘要]進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各種與經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的職業(yè)也迅速發(fā)展。值得注意的是，審計(jì)行業(yè)并未緊跟我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，目前對(duì)審計(jì)人員的法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)防范研究也遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后。審計(jì)人員是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管人員，完善對(duì)審計(jì)人員的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范制度關(guān)系著我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也有助于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。文章通過對(duì)審計(jì)人員的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行論述，指出目前我國審計(jì)人員工作中存在的諸多弊端和不足，為我國審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范的研究提供一些可行的預(yù)防措施和解決方法。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)人員；法律責(zé)任；預(yù)防措施；解決方法

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718250

1引言

我國的審計(jì)行業(yè)起步較晚，發(fā)展較緩，但自從改革開放以來，審計(jì)行業(yè)就處于一個(gè)發(fā)展的“黃金期”。在這段時(shí)間，由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于一個(gè)飛躍期，對(duì)審計(jì)人員和其他經(jīng)濟(jì)個(gè)人的監(jiān)管也處于一個(gè)“真空期”。審計(jì)人員對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與度越來越高，他們出具的審計(jì)報(bào)告往往就是投資者對(duì)經(jīng)濟(jì)把控的主要信息來源，因此審計(jì)人員的法律責(zé)任也理應(yīng)得到越來越多的重視?？傮w來說，國外的研究主要從合同法→侵權(quán)法→證券法→公司治理結(jié)構(gòu)→專家責(zé)任的發(fā)展順序進(jìn)行，而國內(nèi)的研究主要可以概括為審計(jì)人員法律責(zé)任的產(chǎn)生原因和解決方法，主要從會(huì)計(jì)界和法律界進(jìn)行，著重研究它的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

2審計(jì)人員法律責(zé)任概述

21審計(jì)人員法律責(zé)任的概念

審計(jì)人員法律責(zé)任在我國現(xiàn)有的法律法規(guī)上沒有具體的定義。它一般是指與審計(jì)或?qū)徲?jì)人員相關(guān)法律責(zé)任的總稱。近年來審計(jì)行業(yè)的高速發(fā)展，審計(jì)法律責(zé)任才得以出現(xiàn)在我國《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)中，但依然沒有明確的定義。目前審計(jì)人員的法律責(zé)任主要有刑事責(zé)任、行政責(zé)任、民事責(zé)任幾種。

22審計(jì)人員法律責(zé)任的產(chǎn)生原因

221審計(jì)期望差距

在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，社會(huì)大眾總是希望審計(jì)人員能審查出財(cái)務(wù)報(bào)表中所有的問題，并及時(shí)準(zhǔn)確告知企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的財(cái)務(wù)狀況。一方面，由于當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的交互性和多樣性，審計(jì)人員審查財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)受到我國經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的限制；另一方面，審計(jì)人員在實(shí)際工作中不可避免地受到眾多其他因素的干擾，在出具審計(jì)結(jié)果時(shí)有一定程度的不確定性。

222經(jīng)濟(jì)相關(guān)因素

審計(jì)工作受到政府的管理，收支相抵并自負(fù)盈虧，生存和發(fā)展都必須建立在經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上。首先，他們需要審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表和監(jiān)查市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，另外又必須與服務(wù)的客戶合作，尋求最基本的經(jīng)濟(jì)利益，以滿足自身最基本的生存發(fā)展條件。在我國，由于社會(huì)因素的影響，審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)低于國際同行，雖然相關(guān)部門為此制定了最低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)往往以審計(jì)對(duì)象為參照，而沒有考慮審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性等相關(guān)因素。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)效益的利誘下，以降低收費(fèi)等標(biāo)準(zhǔn)來變相招攬客戶，降低審計(jì)成本，偷工減料，甚至減少必要的審計(jì)步驟，以此來獲取利潤。

223法律環(huán)境因素

由于審計(jì)報(bào)告的使用者大部分都不具備專業(yè)的審計(jì)和法律知識(shí)，因此他們難以界定審計(jì)失敗和經(jīng)營失敗的區(qū)別，當(dāng)他們投資失敗產(chǎn)生巨大損失，首先能想到的是起訴審計(jì)人員，補(bǔ)償自己的損失。

224技術(shù)因素

從技術(shù)角度上看，現(xiàn)代審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有很大的依賴性。以內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)為例，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)只要求審計(jì)人員了解交易流程的最基本知識(shí)，而不要求審計(jì)人員徹底掌握其中的各種因素，并鑒別其中可能發(fā)生的錯(cuò)誤。另外抽樣審計(jì)雖然是一種較為科學(xué)的審計(jì)方法，但審計(jì)人員不能保證抽取的樣本具有整體性和代表性。

225舞弊行為

審計(jì)成功既要依靠審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，同樣也需要被審計(jì)方的積極配合。配合審計(jì)工作主要表現(xiàn)是提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)資料。當(dāng)被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)利益的利誘下提供一些錯(cuò)誤或不真實(shí)的資料和財(cái)務(wù)報(bào)表給審計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)人員出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告使用者為彌補(bǔ)或轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)損失起訴審計(jì)人員，法律風(fēng)險(xiǎn)直接轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)人員。

3防范審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題

目前我國的主要問題表現(xiàn)在一是相關(guān)政府機(jī)關(guān)不作為，導(dǎo)致審計(jì)人員出具虛假的審計(jì)報(bào)告以此來獲得較高的經(jīng)濟(jì)利益。據(jù)有關(guān)調(diào)查，我國的審計(jì)報(bào)告大部分是無保留意見的。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量良莠不齊，絕大部分的審計(jì)資源卻被一小部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所掌握，不能保證審計(jì)質(zhì)量。三是我國目前相關(guān)法律法規(guī)還有待完善，我國的《會(huì)計(jì)法》頒布較晚，而《審計(jì)法》頒布更加滯后，導(dǎo)致我國審計(jì)人員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的陌生，法律責(zé)任意識(shí)淡薄。

4審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

首先，政府應(yīng)當(dāng)開展法制教育，提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，制定較為合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減輕事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力。我國的當(dāng)代審計(jì)行業(yè)由于發(fā)展時(shí)間較短，部分審計(jì)人員缺少市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律觀念，對(duì)與審計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的法律法規(guī)知之甚少。政府要督促審計(jì)相關(guān)人員學(xué)習(xí)法律知識(shí)，提高責(zé)任意識(shí)。在審計(jì)行業(yè)較為發(fā)達(dá)的西方國家，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)費(fèi)用，往往要考慮各種風(fēng)險(xiǎn)成本，如遭受法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)成本。而我國政府制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，一般以審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)或資本總額作為參照，缺乏對(duì)審計(jì)人員所要承擔(dān)的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的考量。

其次，行業(yè)自律組織要與審計(jì)報(bào)告使用者和司法部門加強(qiáng)溝通，防止期望值差異的擴(kuò)大，為審計(jì)人員提供司法援助，并協(xié)助立法部門制定相關(guān)的法律規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)理論研究的力度，完善審計(jì)行為規(guī)范。盡管規(guī)范的審計(jì)過程能最大限度地減少審計(jì)錯(cuò)誤，但是對(duì)于一些有意為之的錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，尤其是公司內(nèi)串通好的舞弊案件，審計(jì)人員因成本、人工、信息等因素的限制，很難將其查清并揭露出來。由于目前中國審計(jì)法律的不完善，司法部門對(duì)審計(jì)人員的法律糾紛，缺乏相應(yīng)法律法規(guī)與專業(yè)知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行司法培訓(xùn)，必要時(shí)提供法律援助，這從一定程度上可以有效預(yù)防審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)。

再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要謹(jǐn)慎理性選擇客戶，建立健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度，聘請(qǐng)或培養(yǎng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。控制風(fēng)險(xiǎn)必須嚴(yán)格控制審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，對(duì)他們進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，并在實(shí)際工作中進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)。面對(duì)具有高風(fēng)險(xiǎn)的被審計(jì)單位如財(cái)務(wù)公司、金融公司、保險(xiǎn)公司等，由于其經(jīng)營有極大的不確定性，在受委托前應(yīng)格外慎重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作核心是質(zhì)量管理，有必要建立起一套嚴(yán)格嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，并把這套制度運(yùn)行到日常管理中，使審計(jì)人員嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)業(yè)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。

最后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自覺遵守相關(guān)的法律法規(guī)，依法審計(jì)，取得管理當(dāng)局聲明書和律師說明書，深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。根據(jù)我國的當(dāng)前情況來看，在判定審計(jì)人員是否負(fù)有法律責(zé)任時(shí)，最大的根據(jù)是檢查審計(jì)人員是否遵守了相應(yīng)的規(guī)章制度以及是否按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)工作。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告是一家公司一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營狀況的具體反映，不能僅停留在理論層面，只有全方位了解被審計(jì)單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等綜合情況，才能最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5結(jié)論

總體來看，我國對(duì)審計(jì)人員的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范的研究還是處于探索階段，跟國外的一些發(fā)達(dá)國家還存在不小的差距，更沒有達(dá)到成熟完善乃至可以全面推廣的階段，依然還存在著諸多問題。當(dāng)前應(yīng)著眼于我國審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)實(shí)情況，把握審計(jì)人員法律責(zé)任的未來發(fā)展方向，在此基礎(chǔ)上加大研究力度，理論和實(shí)踐并行，推陳出新，進(jìn)一步提高和完善我國審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范的規(guī)范制度。

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[作者簡(jiǎn)介]江彪，男，漢族，江西南昌人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，2016級(jí)財(cái)稅法學(xué)專業(yè)碩士研究生。研究方向：中國財(cái)稅法、比較財(cái)稅法、經(jīng)濟(jì)法。