林佩珊

中山市廣播電視大學(xué)

摘要：本文分析了國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，給成人高等學(xué)校帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇。在討論了成人高等學(xué)校執(zhí)行會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了今后成人高等學(xué)校執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的若干建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 成人高等學(xué)校 建議

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)得到迅猛發(fā)展。為了保障高等教育事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，需要進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度。國(guó)家財(cái)政部和教育部先后修訂了高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度。于2013年1月1日起施行修訂后的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，2014年1月1日起施行修訂后的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì)計(jì)制度”）。兩項(xiàng)新制度的施行，對(duì)提高高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及進(jìn)一步規(guī)范與改進(jìn)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作意義重大，影響深遠(yuǎn)。

新制度的適用范圍包括了各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校。眾所周知，成人高等學(xué)校與普通高等學(xué)校的辦學(xué)存在巨大的差異，因而反映在財(cái)務(wù)管理上也存在諸多的不同。本文，僅根據(jù)作者多年從事成人高校會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，談?wù)剛€(gè)人對(duì)成人高等學(xué)校實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考與建議。

一、新會(huì)計(jì)制度對(duì)成人高校發(fā)展的機(jī)遇

新會(huì)計(jì)制度重新明確了適用范圍，僅包括各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校，取消了舊制度中的“普通中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校依照?qǐng)?zhí)行”的條款。這對(duì)政府財(cái)政部門(mén)在統(tǒng)籌考慮高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理時(shí)，將成人高等學(xué)校與普通高等學(xué)校放在同等地位進(jìn)行規(guī)劃，具有極為重要的意義。

由于教育對(duì)象和學(xué)習(xí)形式的不同，成人高校與普通高校在辦學(xué)理念、運(yùn)營(yíng)方式、效益評(píng)價(jià)等諸多方面存在不小的差異。特別是多年來(lái)成人高等教育僅作為普通高等教育的補(bǔ)充，已成為相關(guān)部門(mén)的慣性思維。因而，許多成人高等學(xué)校在地方財(cái)政管理中，僅當(dāng)作一般事業(yè)單位對(duì)待，未能按照高等學(xué)校來(lái)對(duì)待。執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，將有利于改變這種局面，進(jìn)而對(duì)促進(jìn)成人高等學(xué)校健康持續(xù)發(fā)展、真正辦成高等學(xué)校，產(chǎn)生積極影響。

新會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要變化，就是將“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，改變?yōu)椤案叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)以權(quán)力和義務(wù)是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而不管其款項(xiàng)是否在本期收到或支付。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，更切合成人高等學(xué)校的辦學(xué)特點(diǎn)，更能準(zhǔn)確反映成人高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，更有利于成人高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作。

新會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重大創(chuàng)新，就是引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。它有利于反映高等學(xué)校相關(guān)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，為內(nèi)部成本核算提供相對(duì)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，進(jìn)而為高等學(xué)校教育成本績(jī)效評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。由于缺乏科學(xué)的效益評(píng)價(jià)，成人高等學(xué)校辦學(xué)的低投入高產(chǎn)出現(xiàn)象長(zhǎng)期未能得到各級(jí)政府部門(mén)的正視。執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，并引進(jìn)高等學(xué)校績(jī)效成本核算的評(píng)價(jià)機(jī)制，將有助于改進(jìn)這種狀況。

新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用上，給出了更加全面細(xì)致的指引，將舊制度的38個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目改進(jìn)為54個(gè)。同時(shí)，允許高等學(xué)校根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目，以保障各高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的自主權(quán)和靈活性。成人高等學(xué)校在業(yè)務(wù)往來(lái)上與普通高等學(xué)校有著較大的差異，更需要獨(dú)具特色的管理。有了這種靈活性，就可以更加詳盡地記錄和處理業(yè)務(wù)往來(lái)，進(jìn)而更加準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算和效益評(píng)價(jià)。

二、成人高校執(zhí)行會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

基于多方面的原因，我們僅將自己工作中遇到過(guò)的以及業(yè)務(wù)交流時(shí)了解到的一些問(wèn)題分析如下，這些并非共性，有些可能只是個(gè)別現(xiàn)象。

（1）有的地方政府在財(cái)務(wù)管理上，沒(méi)有將成人高等學(xué)校按高等學(xué)校來(lái)對(duì)待，而是按一般事業(yè)單位來(lái)對(duì)待。因而在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的額度分配上，使得成人高校很難正常開(kāi)展業(yè)務(wù)，致使會(huì)計(jì)賬務(wù)不能真實(shí)反映學(xué)校的運(yùn)營(yíng)情況。例如，有一所市級(jí)成人高校為解決生源不足的困難，決定列支一筆招生廣告費(fèi)用。市財(cái)政組織的專(zhuān)家審核該校預(yù)算時(shí)說(shuō)：“大學(xué)招生哪用做廣告的？北大就不做招生廣告的！”于是，困難就更困難了。

（2）在會(huì)計(jì)核算方面，高等學(xué)校特有的教學(xué)年度與會(huì)計(jì)年度不一致的問(wèn)題，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)活動(dòng)按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算難以開(kāi)展。例如，電大系統(tǒng)每年下學(xué)期的考試都安排在次年的一月份進(jìn)行，相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)該在考試工作結(jié)束后支出。該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出預(yù)算是當(dāng)年的，但實(shí)際支出卻需要在次年發(fā)生。因此，要完成預(yù)算任務(wù)，就會(huì)很難操作。進(jìn)而影響對(duì)當(dāng)年工作績(jī)效進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

（3）在固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理方面，存在家底不清、賬實(shí)不符、制度不健全、責(zé)任不清等問(wèn)題。由于辦學(xué)規(guī)模的不斷變化，不少成人高校的資產(chǎn)總量迅速增長(zhǎng)，且未能及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的清查盤(pán)點(diǎn)。資金來(lái)源渠道的增加，重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。對(duì)資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)不到位，特別是無(wú)形資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)幾乎空白，使得管理制度不健全。許多資產(chǎn)使用效率以及投資回報(bào)率不高，未能確保重要資產(chǎn)的保值增值。

（4）在會(huì)計(jì)信息披露和內(nèi)控會(huì)計(jì)制度方面，存在工作不夠規(guī)范、制度不健全或執(zhí)行不力等問(wèn)題。部分學(xué)校忽視會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確編制，使得查閱者無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析。許多學(xué)校對(duì)于編制現(xiàn)金流量表的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，使得無(wú)法通過(guò)現(xiàn)金流量表獨(dú)有的資金流量分析指標(biāo)，了解學(xué)校一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流向的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息。多數(shù)成人高校對(duì)內(nèi)控會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不足，制度不健全甚至沒(méi)有內(nèi)控制度。導(dǎo)致資金使用失控，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三、幾點(diǎn)建議

實(shí)施新會(huì)計(jì)制度是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系不斷完善、逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)趨同發(fā)展的需要。認(rèn)真執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，有助于成人高等學(xué)校適應(yīng)高等教育市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)。基于上述兩節(jié)的分析，我們對(duì)成人高等學(xué)校如何有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，提出如下幾點(diǎn)粗淺的建議：

（1）提高認(rèn)識(shí)，多做宣講解釋工作，努力爭(zhēng)得主管領(lǐng)導(dǎo)和主管部門(mén)更全面了解成人高等學(xué)校的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)管理上真正將成人高等學(xué)校與普通高等學(xué)校同等對(duì)待。財(cái)政部門(mén)可以組織各高校相關(guān)人員開(kāi)展學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，以提高他們執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的工作能力和績(jī)效。各高校內(nèi)部也要統(tǒng)一思想，認(rèn)真研究本學(xué)校的實(shí)際情況，仔細(xì)制訂實(shí)施細(xì)則，確保準(zhǔn)確高效執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度。

（2）按照新會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合本學(xué)校的實(shí)際情況，科學(xué)合理地重構(gòu)會(huì)計(jì)核算體系。在會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)核算流程的重構(gòu)中，要充分考慮成人高等學(xué)校的特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目變動(dòng)較大，要細(xì)致做好銜接工作。要建立并逐步完善績(jī)效成本核算，全面科學(xué)地開(kāi)展辦學(xué)效益評(píng)價(jià)。使用效益評(píng)價(jià)結(jié)果，引導(dǎo)和推進(jìn)學(xué)校的發(fā)展。

（3）加強(qiáng)資產(chǎn)的成本核算和管理。新會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)分為房屋建筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物等六類(lèi)。并規(guī)定對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

首先，要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的成本核算。例如，對(duì)圖書(shū)、教材的成本核算，要包括所發(fā)生的全部費(fèi)用，但不能把采購(gòu)人員的差旅費(fèi)計(jì)算在內(nèi)。特別是返還的發(fā)行費(fèi)，應(yīng)沖銷(xiāo)其成本。對(duì)校園綠化前期發(fā)生的費(fèi)用，要進(jìn)行資本化處理。對(duì)達(dá)到成活率的，要扣除相應(yīng)的成本，以保障成本計(jì)量的準(zhǔn)確性。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，要恰當(dāng)評(píng)估其價(jià)值，再進(jìn)行成本核算。

其次，要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理。要徹底改變過(guò)去那種只重視購(gòu)買(mǎi)，不注重管理的局面。一是要完善管理制度，將責(zé)任落實(shí)到人。二是要做好分類(lèi)登記工作，財(cái)務(wù)部門(mén)要有總賬、明細(xì)賬，使用部門(mén)還要有臺(tái)賬、卡片張。三是要按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，做好固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)工作。四是要定期對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行清查，對(duì)達(dá)到報(bào)廢年限的資產(chǎn)及時(shí)處置和更新。做到賬實(shí)相符，保證資產(chǎn)的使用效率。

（4）按照新會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合本學(xué)校的實(shí)際，改進(jìn)并完善會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。會(huì)計(jì)信息披露要更加全面細(xì)致，要清晰直觀反映學(xué)校的預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行、收入與支出等財(cái)務(wù)狀況，要對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析說(shuō)明。

（5）進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，建立并逐步完善成人高校內(nèi)部控制制度。所謂高校內(nèi)部控制制度，就是高校為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高高校的辦學(xué)效率以及貫徹落實(shí)既定的辦學(xué)方針，針對(duì)人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定和實(shí)施的一系列方法、程序和制度。

對(duì)于成人高等學(xué)校而言，內(nèi)部控制制度的建立尚處于起步階段。當(dāng)前的重點(diǎn)應(yīng)該放在完善規(guī)章、落實(shí)機(jī)構(gòu)、控制風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行效益評(píng)價(jià)等方面。

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