鄧春梅+劉小滿

摘 要：大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級財務(wù)管理模式經(jīng)歷了從村財務(wù)自我獨立管理模式到村賬鎮(zhèn)管再到鎮(zhèn)會計核算中心統(tǒng)一核算管理模式，已建立《村級財務(wù)管理制度》和《村級財務(wù)管理工作考評細則》，使村級財務(wù)管理工作形成了一套有效的管理制度。但村財務(wù)管理中必竟會存在少數(shù)問題，對村財務(wù)管理引入內(nèi)部控制，就是要解決村財務(wù)管理中出現(xiàn)的新問題，使村級組織能更好地履行村務(wù)管理職能。

關(guān)鍵詞：村級財務(wù)管理；問題；內(nèi)部控制；措施

中央一號文件提出要深入開展農(nóng)村人居環(huán)境治理和美麗宜居鄉(xiāng)村建設(shè)。各地響應(yīng)文件精神，紛紛開展垃圾治理工作，隨著農(nóng)村生活垃圾治理專項行動進行，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)村垃圾治理費用年年增長，每年兩、三萬元的環(huán)境治理費，給一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財務(wù)帶來了沉重負擔，個別村財務(wù)可能會因此出現(xiàn)資金空賬，村財務(wù)難以運轉(zhuǎn)。而另一方面，可能也會有個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會，把一些不合規(guī)范的開支列入垃圾治理費，無形中也增大了垃圾清潔工程報賬金額。

一、內(nèi)部控制目的

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標包括以下五個方面：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。農(nóng)村村級組織作為鎮(zhèn)政府直接管轄的一個基層組織，是一個比較特殊的組織，它不是一級政權(quán)組織，但它既要自主履行村務(wù)管理職能，又要協(xié)助鎮(zhèn)政政府從事一些必要的行政管理工作?；诖耍r(nóng)村村級組織財務(wù)經(jīng)濟活動通常也包括預算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同等。農(nóng)村村級財務(wù)管理引入內(nèi)部控制目的就是要有效預防經(jīng)濟活動中可能出現(xiàn)的舞弊和腐敗，提高公開服務(wù)效率和效果，提升財務(wù)管理效率。

二、內(nèi)部控制設(shè)計

（一）認真梳理村賬鎮(zhèn)管中存在問題

個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財務(wù)，可能把一些超標的村務(wù)接待費，及其他不合規(guī)范的費用，變換花樣往垃圾治理費中報賬，真真假假的垃圾報銷憑證給個別村干部留下了腐敗和舞弊機會。

（二）通過內(nèi)部控制設(shè)計，降低村財務(wù)經(jīng)濟活動風險

內(nèi)部控制就是要認真梳理村級組織經(jīng)濟活動中各種可能的風險，針對風險制定制度、措施，力求把可能發(fā)生的風險降低到可接受水平。每個村級組織都有自己的經(jīng)濟活動目標，有目標就有風險，內(nèi)部控制也不能完全消除經(jīng)濟活動風險，它只是各村級組織實現(xiàn)經(jīng)濟活動目標的合理保證，內(nèi)部控制的目的就是要使村級財務(wù)經(jīng)濟活動風險合理降低到可接受范圍。通過內(nèi)部控制設(shè)計，形成權(quán)利制衡，防止村干部舞弊。

三、內(nèi)部控制執(zhí)行

（一）利用成本效益原理，確定當年垃圾治理預算數(shù)

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會，垃圾清運治理費增長情況，主要是平時應(yīng)付省、市清潔工程迎檢而臨時請村民撿垃圾，拖運垃圾而形成的垃圾清運費，這部分費用，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會都沒有一個年初預算數(shù)，隨著檢查次數(shù)增加而增加。形成了越檢查，越治理，清運費越多的怪現(xiàn)象，據(jù)于此，各村應(yīng)根據(jù)本村財務(wù)收支狀況，利用成本效益原理，促進垃圾分類和資源化利用，在保證垃圾治理效果的情形下，本著節(jié)約開支目的，合理確定本年的垃圾治理預算數(shù)，把垃圾治理當著日常工作來抓，鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會要上下一心，努力把垃圾治理工作做好，維護日常清潔，把家鄉(xiāng)建成真正的美麗宜居鄉(xiāng)村。

（二）利用內(nèi)部控制，形成有效的權(quán)利制衡

鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計核算中心，一般每個統(tǒng)管會計要負責七到八個村委會日常財務(wù)、會計核算工作，面對真真假假的垃圾治理報賬憑證，各統(tǒng)管會計也確實沒有精力去調(diào)查核實。針對村財務(wù)可能會把一些接待費超標，及其他不合規(guī)范的開支，往清潔工程款中報賬情況，應(yīng)采取三條措施控制，首先應(yīng)加強宣傳教育，村干部應(yīng)以身作則，潔身自好，嚴格遵守《村級財務(wù)管理制度》，堅持原則，不能報的堅決不報。其次應(yīng)充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)，村民民主理財小組作用，村民理財小組有權(quán)力，檢查每一筆開支的真實性，對不合規(guī)范的開支，要及時制止，并向會計核算中心及時反饋信息。理財小組對每一筆清潔工程報賬開支，尤其是大額開支，如生活污水治理，農(nóng)村環(huán)境集中連片綜合治理，要形成事前村民理財小組集體討論決策，事后形成村民民主理財小組和村干部現(xiàn)場驗收簽字結(jié)果，并在公開辦事欄中列出具體情況，接受全體村民監(jiān)督檢查。最后加強內(nèi)審和外審相結(jié)合。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)成立一支專門的審計小組，配合鎮(zhèn)會計核算中心及紀檢辦成員，經(jīng)常開展定期和不定期村財務(wù)交叉審計，并及時考評；農(nóng)業(yè)審計部門也要經(jīng)常下到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)揮應(yīng)有的審計監(jiān)督作用。

（三）加強內(nèi)控文化環(huán)境建設(shè)，形成有效的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制只是一種制度和措施，要很好的落實，必須靠全體村民上下一致，共同遵守。因此，有效的內(nèi)部控制離不開村文化建設(shè)。文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本地特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。良好的村民文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響村民的思維方法和行為方式。內(nèi)部控制的成效如何，村書記和村主任重視程度在一定程度上起決定作用。故除在制度的制定、程序的規(guī)范、措施的實施三個方面下功夫外，也要注意加強內(nèi)控文化環(huán)境的建設(shè)，培養(yǎng)村民的價值觀、人生觀，與村文化相統(tǒng)一。

四、結(jié)語

村級組織是農(nóng)村集體最基本的核算單位，直接關(guān)系到村民的切身利益，關(guān)系到農(nóng)村社會的穩(wěn)定。村賬鎮(zhèn)管和村民民主理財小組就是對村級財務(wù)的內(nèi)部控制，建立循序有效的內(nèi)部控制，就是要讓村級組織更好地履行村務(wù)管理職能。

參考文獻：

[1]管晨智.內(nèi)部控制理論在村級財務(wù)管理中的有效應(yīng)用[J].管理觀察，2014（19）.