邢金水

摘 要：職工福利基金在保障醫(yī)院職工的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定方面都發(fā)揮了舉足輕重的作用。近年來，隨著公立醫(yī)院改革的推行，醫(yī)院不論是在管理模式、人事制度還是財(cái)務(wù)制度等方面都發(fā)生了很大的變化，管理模式也逐步由院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)模式。新形勢(shì)下醫(yī)院職工福利基金的計(jì)提及使用是否還能繼續(xù)滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要將是該文研究的重點(diǎn)。該文旨在通過對(duì)職工福利基金和職工福利費(fèi)的區(qū)別的探討，探究新形勢(shì)下職工福利基金在計(jì)提及使用中存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以更好地滿足公立醫(yī)院在法人治理結(jié)構(gòu)模式下的管理要求。

關(guān)鍵詞：法人治理結(jié)構(gòu) 職工福利基金 職工福利費(fèi) 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F272.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2017）05（a）-0254-03

職工福利基金制度是自19世紀(jì)80年代以來醫(yī)院實(shí)行的與工資制度并行的一種重要的分配制度，可以說在某種程度上它是作為醫(yī)院低工資的一種輔助性彌補(bǔ)手段。職工福利基金在保障醫(yī)院職工的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定方面都發(fā)揮了舉足輕重的作用。近年來，隨著公立醫(yī)院改革的推行，法人治理結(jié)構(gòu)模式開始逐漸取代院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，并逐步在全國(guó)公立醫(yī)院施行開來。法人治理結(jié)構(gòu)模式與院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制在管理模式、人事制度、財(cái)務(wù)制度等方面都存在很大的區(qū)別。新形勢(shì)下，醫(yī)院的職工福利基金的計(jì)提及使用是否還能繼續(xù)滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要將是該文研究的重點(diǎn)。該文將分別從醫(yī)院職工福利基金的發(fā)展歷程、職工福利基金的含義、職工福利基金與職工福利費(fèi)的區(qū)別等方面展開論述，以探討新形勢(shì)下職工福利基金的計(jì)提及使用存在的問題并提出相應(yīng)對(duì)策。

1 醫(yī)院職工福利基金發(fā)展歷程

職工福利基金的計(jì)提主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段。

第一階段：萌芽階段。

19世紀(jì)80年代，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的推行，集體經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)療體系再也不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)、獨(dú)立發(fā)展需要一套更加符合當(dāng)時(shí)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)核算制度，因此，醫(yī)院改革應(yīng)運(yùn)而生。在此次改革中，建立了事業(yè)發(fā)展基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金、福利基金等會(huì)計(jì)科目，這是職工福利基金科目最早在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)。

第二階段：規(guī)范階段。

為了更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作，1998年根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》，中華人民共和國(guó)財(cái)政部和衛(wèi)生部聯(lián)合制定了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》自1999年1月1日起執(zhí)行。其中對(duì)職工福利基金的規(guī)定是：職工福利基金即醫(yī)院按照規(guī)定提取的和結(jié)余分配形成的用于職工福利的基金；從該定義中不難看出，此處的醫(yī)院職工福利基金的含義是廣義的，職工福利基金來源包括兩部分：一是每月按照職工人數(shù)或規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算提取，從福利費(fèi)中列支的福利基金；二是按照年末醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余中按一定比例提取的福利基金。不難看出，此次改革，進(jìn)一步明確了職工福利基金涵蓋的范圍，并設(shè)置了凈資產(chǎn)科目“專用基金—職工福利基金”，從此，職工福利基金的核算進(jìn)一步規(guī)范。

第三階段：成熟階段。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展也越來越迅速，先前施行的會(huì)計(jì)核算制度越來越無法滿足當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的需要，2010年12月財(cái)政部和衛(wèi)生部又聯(lián)合發(fā)布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）和新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]306號(hào)），并規(guī)定該制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家試點(diǎn)城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國(guó)施行。新制度中專用基金取消修購基金，新增醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，保留職工福利基金，第62條規(guī)定，職工福利基金是指按照醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財(cái)政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的）一定比例提取，專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金，并引入了應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)，應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)等科目，其他與工資待遇一樣的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利，通過“應(yīng)付福利費(fèi)”核算?？梢?，與1998年頒發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相比，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度將職工福利費(fèi)從專用基金中的職工福利基金中單列出來，獨(dú)立作為負(fù)債科目核算，這是職工福利基金科目改革的一項(xiàng)重大突破，該項(xiàng)職工福利基金制度一直沿用至今。

2 職工福利基金的定義

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第62條明確規(guī)定：“職工福利基金指按醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財(cái)政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的）一定比例提取、專門用于職工集體福利設(shè)施，集體福利待遇的資金”；另外，第38條：“業(yè)務(wù)收支結(jié)余應(yīng)于期末扣除按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的資金后，結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配，為正數(shù)的，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取專用基金，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，對(duì)于職工福利基金滾存較多的醫(yī)院，可適當(dāng)降低提取比例或者暫停提取”[1]。財(cái)政[2012]32號(hào)文《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》又進(jìn)一步規(guī)定：事業(yè)單位職工福利基金的提取比例在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定，國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；中央級(jí)事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，由主管部門會(huì)同財(cái)政部在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余40%以內(nèi)核定，國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定，該通知自2012年4月1日起施行。職工福利基金的具體開支范圍一般有：用于職工食堂、澡堂、職工生活困難補(bǔ)助、托兒所、幼兒園等職工福利設(shè)施補(bǔ)助和職工公費(fèi)醫(yī)療超支部分按規(guī)定由單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出以及按照國(guó)家規(guī)定可由職工福利基金開支的其他支出。

3 職工福利基金與職工福利費(fèi)的區(qū)別

通過前面對(duì)職工福利基金的發(fā)展歷史及職工福利基金定義的介紹，我們已經(jīng)對(duì)職工福利基金與職工福利費(fèi)有了簡(jiǎn)單的了解。職工福利基金與職工福利費(fèi)都是單位為保障員工的合法權(quán)益給予員工的一種補(bǔ)助，但是二者又有明顯的區(qū)別，主要有以下幾點(diǎn)[3]。

3.1 來源不同

按照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，職工福利基金是按照醫(yī)院年終業(yè)務(wù)收支結(jié)余提取的，而職工福利費(fèi)是從成本費(fèi)用中按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取的。

3.2 計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不同

按照財(cái)政[2012]32文規(guī)定，職工福利基金按照非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定，由于醫(yī)院每年的經(jīng)營(yíng)狀況不一樣，每年的結(jié)余情況變化較大，導(dǎo)致計(jì)提的職工福利基金差距較大；而職工福利費(fèi)是根據(jù)每月醫(yī)院在職職工福利支出（不含社會(huì)保障繳費(fèi)）的3%提取的[1]，每年相對(duì)穩(wěn)定。

3.3 所屬科目的性質(zhì)不同

職工福利基金按照醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余計(jì)提，屬于凈資產(chǎn)科目，計(jì)提時(shí)：借記“結(jié)余分配—提取職工福利基金”，貸記“專用基金—職工福利基金”；而職工福利費(fèi)按照工資總額的一定比例計(jì)提，最終要計(jì)入醫(yī)院的成本費(fèi)用，屬于負(fù)債科目，計(jì)提時(shí)：借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”。

3.4 使用范圍不同

職工福利基金主要用于單位集體福利設(shè)施支出和集體福利待遇支出，如職工食堂、托兒所、澡堂、幼兒園等的支出；而職工福利費(fèi)主要是用于職工個(gè)人基本福利的支出，如撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，獨(dú)生子女保健費(fèi)，公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)，職工探親旅費(fèi)等。

4 職工福利基金在使用中存在的問題

職工福利基金制度經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)日趨成熟，基本上能做到比較全面的反映職工福利設(shè)施和集體福利待遇的基本狀況，在維護(hù)職工基本的合法權(quán)益方面發(fā)揮了舉足輕重的作用。但是，隨著法人治理結(jié)構(gòu)模式在公立醫(yī)院的逐步運(yùn)行，職工福利基金在使用中存在的問題也越來越明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

4.1 將職工福利基金與職工福利費(fèi)混淆

新財(cái)務(wù)制度規(guī)定醫(yī)院的職工福利基金一般按照醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財(cái)政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的）一定比例提取，專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金?？梢?，該規(guī)定只是規(guī)定了福利基金的大致使用范圍，但是分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方式并沒有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致各地區(qū)對(duì)集體福利設(shè)施和集體福利待遇理解不一，再加上1998年頒發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定職工福利費(fèi)包含在職工福利基金中，是職工福利基金的一部分，導(dǎo)致現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，將二者混淆，將應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)的支出從職工福利基金中列支[2]，或者做相反的賬務(wù)處理，不利于醫(yī)院的管理和控制。法人治理結(jié)構(gòu)模式下，工作的分工和責(zé)任的劃分更加明確，這樣的賬務(wù)處理顯然很難符合醫(yī)院的發(fā)展要求。

4.2 結(jié)余為負(fù)時(shí)由事業(yè)基金單方面彌補(bǔ)不合理

按照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)結(jié)余分配的規(guī)定：將本年扣除財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)后實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配后，為正數(shù)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取專用基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；若將本年扣除財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)后實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配后，為負(fù)數(shù)的，應(yīng)由事業(yè)基金彌補(bǔ)，不得進(jìn)行其他分配，事業(yè)基金不足以彌補(bǔ)的，為累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。筆者認(rèn)為，此種分配方式不合理。按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，目前醫(yī)院年末收支結(jié)余按照40%比例提取職工福利基金后，剩下的60%轉(zhuǎn)入事業(yè)基金?？梢?，職工福利基金在收支結(jié)余中也占據(jù)了相當(dāng)大的比例，若是在本年收支結(jié)余虧損后，僅用事業(yè)基金彌補(bǔ)，就會(huì)在某種程度上減少用于醫(yī)院下年發(fā)展使用的資金，從而不利于醫(yī)院的長(zhǎng)足發(fā)展[4]。另一方面，若事業(yè)基金不足以彌補(bǔ)虧損時(shí)，往往出現(xiàn)一種尷尬的局面，那就是醫(yī)院賬戶上可能結(jié)余了大量的職工福利基金卻不能用于彌補(bǔ)虧損。但是為了彌補(bǔ)虧損，醫(yī)院只能靠國(guó)家投入資金，這將使得國(guó)家利益遭受損失的同時(shí)也不利于醫(yī)院資源的有利配置[5]。法人治理結(jié)構(gòu)模式下，醫(yī)院的管理將更加的靈活，資金的使用范圍也將更加廣泛，若將資金都留存在賬戶上勢(shì)必會(huì)影響到資金的使用效益和效果，從而不利于醫(yī)院的發(fā)展。

4.3 職工福利基金的使用范圍不合理

職工福利基金的使用范圍主要是單位集體福利設(shè)施和集體福利待遇的支出，如職工食堂、澡堂、職工生活困難補(bǔ)助、托兒所、幼兒園等。但是隨著醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)管理模式的推行，必將進(jìn)一步加快醫(yī)院的后勤社會(huì)化[6]的施行，醫(yī)院原來的幼兒園、澡堂、食堂、托兒所等內(nèi)設(shè)的集體福利部門將與醫(yī)院逐步分離，甚至將使用服務(wù)外包的形式將這些部門的一些功能承包出去，使得職工福利基金的使用范圍縮小，但是按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的計(jì)提比例保持不變，這就導(dǎo)致年度計(jì)提的職工福利基金的大量結(jié)余，不利于真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和資源的有利配置。

4.4 職工福利基金的計(jì)提比例不合理

中共中央國(guó)務(wù)院《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》、國(guó)務(wù)院《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009—2011年）》（國(guó)發(fā)〔2009〕12號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院改革試點(diǎn)指導(dǎo)意見的通知》、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》等相關(guān)文件的出臺(tái)，標(biāo)志著公立醫(yī)院改革進(jìn)入了一個(gè)新的征程。隨著國(guó)家公立醫(yī)院改革的推行，2016年10月12日山東省政府出臺(tái)了《山東省公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)實(shí)施方案》等文件，該方案進(jìn)一步明確：公立醫(yī)院要逐步建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)。該方案的出臺(tái)也標(biāo)志著公立醫(yī)院的改革已經(jīng)從國(guó)家的層次逐步細(xì)化到各省市、各地區(qū)的范圍內(nèi)，下一步公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)的管理模式將逐步覆蓋全國(guó)。法人治理結(jié)構(gòu)下的人事制度、分配制度、勞動(dòng)用工、薪酬機(jī)制等將與之前的事業(yè)編制下的治理模式存在較大不同，將會(huì)朝著企業(yè)化的管理模式發(fā)展。這種模式下若繼續(xù)按照之前的比例提取職工福利基金，將剩余的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，將不能直觀地反映醫(yī)院當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)情況。

5 對(duì)策

前面部分對(duì)公立醫(yī)院施行法人治理結(jié)構(gòu)模式下醫(yī)院職工福利基金在使用中存在的問題展開了論述，筆者認(rèn)為，針對(duì)這些問題可以采取以下對(duì)策。

5.1 加強(qiáng)員工培訓(xùn)，做好賬務(wù)監(jiān)督

針對(duì)現(xiàn)實(shí)中職工福利基金和職工福利費(fèi)科目混淆使用的真正原因在于沒能夠從根本上將二者區(qū)別開來，所以筆者認(rèn)為醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)二者的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以便保證賬務(wù)處理中的準(zhǔn)確性，同時(shí)正確解答職工對(duì)二者的疑惑；同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)該院職工的培訓(xùn)，針對(duì)職工福利基金和職工福利費(fèi)在概念、來源、使用范圍、性質(zhì)等方面的區(qū)別在全單位內(nèi)做一個(gè)系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，增強(qiáng)職工對(duì)二者的理解。另外，在財(cái)務(wù)運(yùn)行過程中，嚴(yán)格把控職工福利基金和職工福利費(fèi)的支出和賬務(wù)的處理，以更好的實(shí)現(xiàn)分類控制和管理。

5.2 明確分?jǐn)偙壤?，充分利用資金

在醫(yī)院結(jié)余出現(xiàn)虧損時(shí)，只靠事業(yè)基金單方面的彌補(bǔ)不僅導(dǎo)致醫(yī)院資源的不能充分利用還可能導(dǎo)致國(guó)家利益受損。所以，筆者認(rèn)為在醫(yī)院收支結(jié)余表現(xiàn)為虧損時(shí)，按照之前職工福利基金和事業(yè)基金的計(jì)提比例來分?jǐn)偺潛p金額，若彌補(bǔ)虧損后，職工福利基金仍有余額，則可進(jìn)行分配，這樣一方面可以減少國(guó)家利益受損，也可以保證醫(yī)院資源的充分利用，提高資金使用效益，還能帶動(dòng)職工工作的積極性。

5.3 降低計(jì)提比例，合理配置資源

通過市場(chǎng)化方式解決職工福利待遇問題的后勤社會(huì)化改革使得醫(yī)院用于職工集體福利設(shè)施和集體福利待遇的支出大為減少，若仍按照之前的計(jì)提比例計(jì)提職工福利基金，將導(dǎo)致職工福利基金的大量結(jié)余，不利于醫(yī)院資金的合理配置。筆者認(rèn)為，應(yīng)適當(dāng)降低職工福利基金的計(jì)提比例和縮減職工福利基金的使用范圍。將多余的資金用于醫(yī)院的長(zhǎng)足發(fā)展上，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益[4]，從而為職工積累更多的福利基金，形成醫(yī)院越發(fā)展、職工越受益的良性循環(huán)。

5.4 借鑒企業(yè)制度，優(yōu)化計(jì)提比例

醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)模式下資金的使用將更加靈活、范圍也將更加廣泛，若繼續(xù)按照之前的比例提取職工福利基金，將剩下的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，將不能直觀地反映醫(yī)院當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)情況；另外，法人治理結(jié)構(gòu)模式將打破醫(yī)院職工的鐵飯碗——編制管理，并實(shí)行備案制管理，對(duì)于員工也將在嚴(yán)格遵循按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平的原則上，更加注重績(jī)效的考核，所以筆者建議，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按照當(dāng)年醫(yī)院結(jié)余的14%計(jì)提職工福利基金，將更多的資金用于醫(yī)院的發(fā)展上，同時(shí)設(shè)置“盈余公積、未分配利潤(rùn)”科目來綜合直觀反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況。

綜上所述，該文通過對(duì)職工福利基金的發(fā)展歷史、職工福利費(fèi)的定義以及職工福利基金和職工福利費(fèi)的區(qū)別的介紹，結(jié)合當(dāng)今公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)模式的逐步施行的形勢(shì)，指出了職工福利基金在新形勢(shì)下存在的問題并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，旨在讓讀者對(duì)職工福利基金有更多的了解并引起業(yè)界對(duì)新形勢(shì)下職工福利基金存在的問題引起重視，也希望學(xué)者們提出更多的問題和解決對(duì)策，以促進(jìn)職工福利基金制度的進(jìn)一步完善，更好地保障職工的合法權(quán)益。

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[5] 張麗.不斷完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 正確反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[J].內(nèi)蒙古財(cái)會(huì)，2000（5）：201-202.

[6] 毛寧輝.關(guān)于醫(yī)院職工福利基金核算的思考[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)：哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版，2010（6）：160.