馮華

摘要：現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)是一個(gè)復(fù)雜的運(yùn)行系統(tǒng)，需要健全的內(nèi)部控制制度保障，而良好的財(cái)務(wù)控制和資金管理是內(nèi)控制度的核心。本文結(jié)合設(shè)計(jì)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)，本著發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的宗旨，力圖以適用的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定、正常運(yùn)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：設(shè)計(jì)公司 財(cái)務(wù)內(nèi)控 制度體系 建設(shè)

一、引言

1999年，修訂后的《會(huì)計(jì)法》第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，審計(jì)署、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出明確要求。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴(lài)會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展；同時(shí)，各部門(mén)之間的內(nèi)控要求也有待進(jìn)一步協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)于2006年7月15日發(fā)起成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，研究推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)問(wèn)題。2007年3月2日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，宣布自2009年7月1日起首先在上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他國(guó)有大中型企業(yè)試行。隨后又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這對(duì)加強(qiáng)和規(guī)范我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)秩序和公眾利益有著十分重要的作用。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是為了保護(hù)投資者資產(chǎn)的安全完整，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，確保有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的貫徹實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式不斷變化，企業(yè)的管理難度也不斷增加，近年來(lái)頻繁爆出不少企業(yè)由于內(nèi)控缺位、無(wú)效而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)損失的案例，因此建立與完善適應(yīng)企業(yè)發(fā)展模式的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系尤為迫切和重要。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理體系中居于核心地位，一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，反之，財(cái)務(wù)控制制度的創(chuàng)新和深化，也將促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，達(dá)到降低交易成本的作用。

（一）規(guī)范企業(yè)管理的需要

設(shè)計(jì)公司經(jīng)營(yíng)有其自身特點(diǎn)，其項(xiàng)目一般周期比較長(zhǎng)，且項(xiàng)目所在地比較分散，客戶(hù)性質(zhì)復(fù)雜，需要有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)、各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。

（二）提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求

建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可以將企業(yè)各個(gè)部門(mén)和各個(gè)環(huán)節(jié)的工作有效地結(jié)合在一起，促使各個(gè)部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮企業(yè)各項(xiàng)資源的效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。另外，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和考核，能夠有效地激勵(lì)員工的積極性，提高工作效率，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）有利于企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定規(guī)范、有效的控制措施，運(yùn)行驗(yàn)證后將管理流程固化，形成制度和程序，能夠減少隨意性，形成系統(tǒng)、全面的具體操作規(guī)則，將企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽中，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（四）控制內(nèi)部不良行為的需要

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違反各種法規(guī)、規(guī)定的行為有其特殊的作用，對(duì)于及時(shí)糾正企業(yè)背離目標(biāo)和計(jì)劃有預(yù)警和控制作用。因此，行之有效，管理有序，嚴(yán)格執(zhí)行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是必不可少的。

三、設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

盡管設(shè)計(jì)公司也建立了財(cái)務(wù)管理制度，但由于歷史原因，財(cái)務(wù)職能一直由綜合部監(jiān)管，從內(nèi)控職能上沒(méi)有完全分離，許多業(yè)務(wù)的實(shí)施與監(jiān)管由同一崗位完成，從組織體系設(shè)置上不符合內(nèi)控制度要求。另外，從流程制度設(shè)計(jì)上比較粗放，沒(méi)有完全體現(xiàn)出內(nèi)部控制、監(jiān)管要求。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制能力較弱

設(shè)計(jì)公司的行業(yè)特點(diǎn)是規(guī)模小，人員少，沒(méi)有制造成本，核算相對(duì)簡(jiǎn)單，往往是一人多職，對(duì)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不足，只要能承攬業(yè)務(wù)和完成設(shè)計(jì)合同，拿到考核收入就可以，并不過(guò)多考慮可能存在的合同風(fēng)險(xiǎn)，資金墊支、應(yīng)收賬款超期和壞賬、項(xiàng)目成本費(fèi)用超支、人工成本等問(wèn)題，配套的考核辦法跟不上，內(nèi)部管控能力較弱。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全

由于部分合同單筆金額較小，數(shù)量較多，有些針對(duì)個(gè)體的業(yè)務(wù)沒(méi)有合同。有些化工項(xiàng)目，合同執(zhí)行期較長(zhǎng)，缺少過(guò)程管控，由于各種原因拖期嚴(yán)重。業(yè)務(wù)合同從簽訂到執(zhí)行缺少過(guò)程監(jiān)控，與合同相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范的機(jī)制還不健全，造成部分業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)開(kāi)票與回款脫節(jié)，缺少防范控制節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)。

（四）管控手段有待提升

對(duì)于現(xiàn)存的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，缺乏有效的監(jiān)控手段，大多數(shù)控制仍然依靠傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)判斷，缺少有效的數(shù)據(jù)支撐及過(guò)程控制。對(duì)項(xiàng)目信息收集評(píng)估、客戶(hù)信譽(yù)、資質(zhì)狀況、執(zhí)行狀態(tài)監(jiān)控較少，管控手段需要進(jìn)一步提升。

四、設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)

建立和完善公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是提升公司財(cái)務(wù)管理水平的重要途徑，是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為不偏離目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)管理及活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、溝通和約束的具體規(guī)范、程序和標(biāo)準(zhǔn)?？梢詮膬?nèi)部控制制度設(shè)計(jì)思路、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制制度內(nèi)容和主要業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)四個(gè)方面實(shí)施。

（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)思路

在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，充分考慮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)公司所處的現(xiàn)狀和環(huán)境，堅(jiān)持正確的指導(dǎo)思想和工作方法，制定便于操作和監(jiān)督檢查的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，從而規(guī)范單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全和完整。

（二）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置

將財(cái)務(wù)職能從綜合部中分離出來(lái)，建立財(cái)務(wù)審計(jì)室，重點(diǎn)解決不相容崗位分離問(wèn)題。結(jié)合設(shè)計(jì)公司規(guī)模小、財(cái)務(wù)人員少的特點(diǎn)，采取一人多崗，一崗分A、B角色，不相容崗位分離，職能互相備份。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗，重點(diǎn)監(jiān)管、審核銷(xiāo)售合同，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（詳見(jiàn)表1）。

（三）內(nèi)部控制制度內(nèi)容

結(jié)合集團(tuán)發(fā)布的《會(huì)計(jì)控制》7個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，梳理業(yè)務(wù)流程、審批流程、制修訂相關(guān)財(cái)務(wù)制度7項(xiàng)，另1項(xiàng)合同管理正在制定中（詳見(jiàn)表2）。

（四）主要業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)

1.付款審批權(quán)限設(shè)計(jì)

將付款審批權(quán)區(qū)分為行為審批與支付審批?；陬I(lǐng)導(dǎo)分工和項(xiàng)目部劃分，區(qū)分不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型，按照權(quán)利與責(zé)任對(duì)等原則，業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)經(jīng)理負(fù)責(zé)授權(quán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)審批，超過(guò)授權(quán)額度，交上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批。支付審批前必須滿(mǎn)足業(yè)務(wù)審批流程已完成的原則，不允許后置。按照是否簽訂合同提升支付審批級(jí)別。

2.采購(gòu)與付款流程

根據(jù)采購(gòu)與付款制度，設(shè)計(jì)公司采購(gòu)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，重點(diǎn)控制請(qǐng)購(gòu)、供應(yīng)商比選、比價(jià)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)。超過(guò)招標(biāo)金額的采購(gòu)按招標(biāo)程序執(zhí)行，招標(biāo)額度以下的大額自用采購(gòu)，采取請(qǐng)購(gòu)報(bào)告方式，主要寫(xiě)明請(qǐng)購(gòu)原因、請(qǐng)購(gòu)項(xiàng)目，并至少有兩家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)對(duì)比，主管領(lǐng)導(dǎo)簽署審核意見(jiàn)，綜合部根據(jù)審批后的請(qǐng)購(gòu)報(bào)告執(zhí)行。財(cái)務(wù)根據(jù)審批結(jié)果執(zhí)行審核、付款及報(bào)賬。

3.銷(xiāo)售與收款流程

根據(jù)銷(xiāo)售與收款管理制度，設(shè)計(jì)公司重點(diǎn)控制合同的開(kāi)票、支付條款，通過(guò)信息管理系統(tǒng)將業(yè)務(wù)合同與開(kāi)票、付款相關(guān)聯(lián)，及時(shí)掌握合同開(kāi)票、付款進(jìn)度，重點(diǎn)關(guān)注大額合同、跨年未結(jié)束合同。對(duì)應(yīng)收賬款區(qū)別掛賬時(shí)間分類(lèi)管理，重點(diǎn)是新產(chǎn)生應(yīng)收賬款的對(duì)賬、催收監(jiān)管，避免新的呆壞賬的產(chǎn)生。歷史形成的長(zhǎng)期應(yīng)收賬款根據(jù)客戶(hù)類(lèi)型區(qū)分內(nèi)部、外部單位，提交業(yè)務(wù)經(jīng)理跟蹤處理?？?jī)效考核與合同回款直接關(guān)聯(lián)，設(shè)計(jì)人員業(yè)績(jī)考核主要在回款后兌現(xiàn)，特殊情況報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行。

4.日常費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程

日常費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)零碎、繁瑣、票據(jù)雜亂，根據(jù)設(shè)計(jì)公司的不同費(fèi)用項(xiàng)目，制定日常費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度，重點(diǎn)監(jiān)控八項(xiàng)規(guī)定涉及的費(fèi)用，特別說(shuō)明不同費(fèi)用類(lèi)型的支付、報(bào)銷(xiāo)要求，便于經(jīng)辦人遵照?qǐng)?zhí)行。

5.固定資產(chǎn)管理流程

設(shè)計(jì)公司的固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單，屬輕資產(chǎn)公司，重點(diǎn)是計(jì)算機(jī)、辦公設(shè)備的臺(tái)賬管理。

6.資金管理流程

根據(jù)貨幣資金管理制度，一是按照資金集中管理的要求，回款及時(shí)集中到財(cái)務(wù)公司賬戶(hù)，除工資、個(gè)人報(bào)銷(xiāo)、稅金外均使用航天財(cái)務(wù)公司賬戶(hù)支付，按照支付權(quán)限設(shè)置審批權(quán)限。二是加強(qiáng)票據(jù)臺(tái)賬管理，在支付方式方面優(yōu)先選擇票據(jù)支付方式。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)印章管理，支付憑證稽核，收付款在信息系統(tǒng)登記并關(guān)聯(lián)合同，及時(shí)反饋、共享信息，方便業(yè)務(wù)對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理。

7.合同管理流程

按照合同的起草、評(píng)審、簽署、履行四個(gè)流程加強(qiáng)對(duì)合同的管理。根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型的不同設(shè)計(jì)不同合同模板，形成合同模板庫(kù)，要求合同簽署原則上按照模板簽訂，未按照模板簽訂的合同重點(diǎn)審核，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)崗，加強(qiáng)對(duì)合同的審核、監(jiān)督、執(zhí)行管理。特別在合同評(píng)審環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)了評(píng)審表，由評(píng)審人員逐項(xiàng)評(píng)選，最終得出評(píng)審意見(jiàn)。

（五）增強(qiáng)信息化控制手段

應(yīng)設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)管理的需求，公司計(jì)劃對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行管理升級(jí)，主要是重點(diǎn)費(fèi)用與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)，采購(gòu)請(qǐng)購(gòu)審批管理，合同評(píng)審監(jiān)控管理等，主要是加強(qiáng)重要財(cái)務(wù)流程的事項(xiàng)審批管理，提高審批支持資料、合同等文件的收集，會(huì)簽意見(jiàn)、記錄留存，方便內(nèi)部稽核、審計(jì)及信息共享，為數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、優(yōu)化管理流程提供數(shù)據(jù)支撐。

（六）完善配套管理措施

結(jié)合信息系統(tǒng)管理升級(jí)，融合會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)，但其在實(shí)施過(guò)程中并非是孤立的，需要公司多方面配套管理措施的制定和落實(shí)，例如：人員職責(zé)分工、權(quán)利分離、相互制約、其他內(nèi)控制度、績(jī)效考核制度、全面預(yù)算制度、合同管理制度等的逐步完善、配套，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制，控制好各個(gè)經(jīng)營(yíng)要點(diǎn)，需要整體的協(xié)調(diào)和不斷優(yōu)化。

五、監(jiān)管、檢查、考核

企業(yè)管理者特別是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要性，尤其是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保全的重要性，重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)與完善。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)對(duì)人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷(xiāo)的嚴(yán)格約束、關(guān)鍵控制，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中明確劃分責(zé)、權(quán)、利的制度保障。它涉及企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為和資金循環(huán)的每個(gè)具體環(huán)節(jié)。企業(yè)高層管理者應(yīng)在思想上重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究、建設(shè)與完善，行動(dòng)上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)制度，讓自覺(jué)履行、嚴(yán)格遵守企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度成為每個(gè)管理者和員工的優(yōu)秀傳統(tǒng)和良好習(xí)慣。在監(jiān)管、檢查方面：發(fā)揮財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)人員的作用，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、異常情況進(jìn)行例行稽核、審計(jì)，提出整改意見(jiàn)、建議。在考核方面：對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要有足夠的激勵(lì)措施，將績(jī)效與公司利益緊密地結(jié)合起來(lái)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，不僅使企業(yè)更具有活力，而且還可以彌補(bǔ)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制中可能存在的不足。在核算方面：完善內(nèi)部核算體系、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能劃分，使財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理工作中有法可依，有章可循，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督作用。

要順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，還應(yīng)做好三個(gè)層次的財(cái)務(wù)控制操作：第一層次，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中引入相互制約、相互牽制、相互監(jiān)督的財(cái)務(wù)控制制度，目的是以“防”為主；第二層次，以日常會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，建立針對(duì)企業(yè)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)的周期稽核、檢查的事中控制機(jī)制，目的是以“堵”為主；第三層次，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)要求，組織專(zhuān)業(yè)人員，建立長(zhǎng)效的定期或不定期專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，目的是以“查”為主。對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解可能的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將發(fā)揮重要作用。

六、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要完成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的終極目標(biāo)，需要企業(yè)上下一條心，共同努力研究、設(shè)計(jì)、建立、完善并實(shí)施一套行之有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，來(lái)優(yōu)化企業(yè)資金的管理過(guò)程，有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。富有成效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康、快速發(fā)展的制度保障。

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（作者單位：河北樂(lè)凱化工工程設(shè)計(jì)有限公司）