楊永遠(yuǎn)

摘要：根據(jù)國家政策調(diào)整進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)型，率先提出了交通運(yùn)輸業(yè)的營改增，而客運(yùn)行業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)的重要一部分，又有自身運(yùn)營機(jī)制，在營改增的實(shí)際操作中遇到很多問題，我作為此次營改增的親歷者淺談自己的體驗(yàn)。本文根據(jù)“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)一系列重大影響，并探討企業(yè)在“營改增”中存在的問題、對企業(yè)的影響以及進(jìn)一步幫助完善“營改增”。

關(guān)鍵詞：“營改增”；交通運(yùn)輸業(yè)；稅收類型

一、 “營改增”時(shí)間表

從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)至10省市。山東省于2013年8月1日開始“營改增”。

二、計(jì)稅的變化

（一）計(jì)稅稅基

營業(yè)稅和增值稅是我國兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅，針對客運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)，營業(yè)收入是按總額繳稅，屬于價(jià)內(nèi)稅。增值稅屬于價(jià)外稅，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅收入。例如我公司2013年7月份營業(yè)收入200萬元，繳納營業(yè)稅是以200萬元為稅基計(jì)算，即200x3%=6萬元；同年8月”營改增”，為增強(qiáng)對比性假定A客運(yùn)公司8月營業(yè)收入也為200萬元，繳納增值稅為200/1.11=180.18萬元，以此為稅基計(jì)算所繳納增值稅。

（二）計(jì)稅方式和計(jì)稅稅率

根據(jù)國家執(zhí)行“營改增”財(cái)稅[2013]106號文 交通運(yùn)輸行業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過500萬元為一般納稅人11%稅率，那么年應(yīng)稅銷售額不滿500萬元即小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收3%稅率。

（三）賬務(wù)處理模式的變化

交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”后賬務(wù)處理模式繁雜，以本公司實(shí)際操作為例，說明在“營改增”過程中賬務(wù)處理的變化。“營改增”前我公司2013年7月營業(yè)收入為150萬元，繳納稅額150*3%=4.5萬元；附加稅為4.5*13% = 5850元；“營改增”后，因?yàn)槭墙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)客運(yùn)行業(yè)當(dāng)時(shí)“營改增”37號文有特定解釋，實(shí)行簡易征收方式稅率3%；繳納稅款為150/1.03 = 4.36萬元；附加稅4.36*13% = 5680元。

三、“營改增”改革給交通運(yùn)輸業(yè)帶來的直接影響

（一）避免重復(fù)征稅，縮減稅負(fù)

交通運(yùn)輸業(yè)一直面臨重復(fù)征稅經(jīng)營改增后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。如A公司為一般納稅人，”營改增”前后變化如下：公司“營改增”前7月份營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生成本為800萬元中有600萬元應(yīng)該交營業(yè)稅，此環(huán)節(jié)發(fā)生了重復(fù)征稅，應(yīng)納稅額為1000萬元*3%的稅率等于30萬元；“營改增”之后A公司的銷項(xiàng)稅額為1000萬元*11%等于110萬元，可成本中進(jìn)項(xiàng)稅額800萬元*11%等于88萬元，應(yīng)納增值稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額等于110萬元減去88萬元等于22萬元，顯而易見稅收改革后稅收減少了8萬元。

（二）成本項(xiàng)目和費(fèi)用的降低，利潤的增加

營改增前，交通運(yùn)輸業(yè)成本中的購買的車輛、汽車維修、燃料等都不能抵扣，車輛保險(xiǎn)、路橋費(fèi)由于沒進(jìn)行稅制改革也不能抵扣?！盃I改增”后，可抵扣這一部分進(jìn)項(xiàng)稅，這樣減少重復(fù)征稅在總稅負(fù)明顯降低的同時(shí)還降低了企業(yè)的經(jīng)營成本。企業(yè)的經(jīng)營成本一旦降低了，也就說明企業(yè)的利潤有所上漲。

（三）利于調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級

在我國交通運(yùn)輸業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)存在并繳納營業(yè)稅，“營改增”之后降低了重復(fù)征收營業(yè)稅的問題，這無疑是降低了企業(yè)繳稅的負(fù)擔(dān)。“營改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)因可抵扣購入固定資產(chǎn)設(shè)備而取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，鼓勵企業(yè)更新固定資產(chǎn)，更新固定資產(chǎn)的同時(shí)也使企業(yè)設(shè)備更新，隨著設(shè)備的更新對技術(shù)水平的要求也有所提高。同時(shí)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，完善并延長了營業(yè)稅與增值稅之間的抵扣鏈條，交通運(yùn)輸業(yè)就有了向大規(guī)模發(fā)展的基礎(chǔ)。通過以上分析，可以看出“營改增”的實(shí)施可以有效提高企業(yè)競爭力，使企業(yè)向著更大規(guī)模發(fā)展。

四、“營改增”改革中存在的問題

在實(shí)行“營改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人由原不含稅收入3%稅率提升為11%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)稅額，因稅率的提高導(dǎo)致稅負(fù)增加了。出現(xiàn)這種問題的原因是：“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍不全面，交通運(yùn)輸業(yè)客運(yùn)行業(yè)在實(shí)際操作過程中，可抵扣范圍太小，占成本比重較大的部分路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工成本等均不在抵扣范圍之內(nèi)，同時(shí)交通運(yùn)輸業(yè)中最重要的固定資產(chǎn)車輛也不可能月月購置的。這些都造成稅負(fù)的增加，如果形成整個(gè)產(chǎn)業(yè)的循環(huán)盡快全部實(shí)行增值稅。同時(shí)小規(guī)模和交通運(yùn)輸業(yè)中的客運(yùn)行業(yè)都是按3%的稅率征收增值稅，這種設(shè)計(jì)與增值稅稅制是沖突的。

五、對“營改增”改革的建議

眾所周知交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)可抵扣范圍有限，所以建議把占用交通運(yùn)輸業(yè)成本比重較大的路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等規(guī)劃為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，使得企業(yè)稅負(fù)減少，有利于交通運(yùn)輸業(yè)長期發(fā)展。實(shí)行“營改增”政策后，稅務(wù)主管部門應(yīng)在不增加納稅人稅負(fù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)不同特點(diǎn)采取適用的稅率進(jìn)行征收。交通運(yùn)輸業(yè)中的客運(yùn)行業(yè)，因可抵扣項(xiàng)目少，如果一般納稅人稅負(fù)會大大增加。國家主管部門在實(shí)行“營改增”政策中充分考慮到這種情況，在“營改增”2013年106號文中規(guī)定：一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅106號文、“營改增”試點(diǎn)實(shí)行辦法政策指引.

[2]蔣明琳，舒輝，林曉偉.“營改增”對交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響[J].中國流通經(jīng)濟(jì)，2015（03）：68-77.

（作者單位：煙臺北明客運(yùn)有限公司）