秦柯

摘要：近年來，我國企業(yè)數量和類型越來越多，而財務舞弊的問題也是越來越嚴重，不僅影響了公司自身的信譽，也嚴重影響了經濟的發(fā)展。本文根據我國資本市場的具體實際情況，剖析了企業(yè)財務舞弊行為的動因，并有針對性的提出了一些防范治理對策。本文認為，造成我國企業(yè)財務舞弊的動因是多種多樣的，既有公司治理結構不完善和企業(yè)、會計人員利益沖突的內部原因，也有會計準則存在缺陷、外部監(jiān)督治理不強等外部動因。因此，本文建議通過完善公司內部治理結構、加強外部監(jiān)督和強化會計人員職業(yè)操守與會計準則等途徑來治理企業(yè)財務舞弊行為。

關鍵詞：財務舞弊；行為原因；治理對策

財務舞弊是指舞弊人通過財務欺詐等違法違規(guī)手段，故意對財務報告中的數字和財務報表附注進行報錯或忽略，來欺騙財務報告使用者，從而獲得經濟利益，最終導致他人受到傷害或遭到損失的行為。

所以，如果不對目前越來越多且越來越嚴重的企業(yè)財務舞弊行為進行嚴加打擊和治理，將難以有效健康的發(fā)展中國的資本市場。文章分析了財務舞弊的行為原因和治理對策，對于防范財務舞弊，規(guī)范資本市場，建立有效的預警機制有著重要意義。

一、財務舞弊行為原因

（一）利益驅動是財務舞弊產生的本質原因

經濟利益是產生財務舞弊的內部動因和根源，利益是個人和社會發(fā)展的內在動力，財務舞弊所產生的利益遠遠大于其自身的成本，這也是為什么國際上在財務舞弊規(guī)范程度越來越高的情況下仍舊不能完全杜絕這些作法的一種合理解釋。

1.企業(yè)利益

在與會計信息相關的多種利益中，排在首位的便是企業(yè)利益。企業(yè)與國家之間，不僅存在著統(tǒng)一的關系，也存在矛盾的關系。企業(yè)獲得生存的物質基礎是利潤，國家取得發(fā)展的物質基礎是稅收，經濟利益的分配則是社會資本運動中企業(yè)與國家之間存在的最大矛盾。相對于國有企業(yè)來說，私營企業(yè)財務舞弊會更加明顯，一些企業(yè)為了逃脫國家稅收的目的就隱瞞收入，來變形的增加自己的利益。

2.管理者個人利益

管理者在管理企業(yè)時更加注重個人利益。他們可能會因為要通過業(yè)績考核或股票增加來主導財務舞弊。因為目前的上市公司主要是依照財務指標來考核公司的財務，只要財務指標完成的好，公司管理者就會受益的更多，社會地位也會逐步上升。相反，若是財務指標下滑，管理者利益就會一同減少，這時，管理層人員就會千方百計的增加業(yè)績，通過財務舞弊來粉飾財務報告。

（二）公司治理結構不完善

公司治理結構的目標是公司持有者在不干涉公司日常事務處理的同時，又能保證經理層以及股東的正常利益和公司利益的最大化。但在中國的現實情況下，上市公司股權結構的不完善直接導致了包括股東大會、監(jiān)事會、董事會在內的公司治理結構相互約束、相互制衡的扭曲，這為上市公司進行財務舞弊提供了很大機會。

1.股權結構不合理

在證券市場上，上市公司的財務的穩(wěn)定狀況以及公司形象的好壞直接關系到上市公司在金融市場上能夠籌資到多少的資金，而提升股價有助于上市公司價值的上漲，使公司的大小股東和持有公司股票的相關利益方以及員工獲得好處。股票的價格主要是由每股收益率和市場盈率決定的，所以公司大股東為了取得更高的利益就會通過使用不正當的關聯交易，從而侵害了中小股東的利益，也增加了上市公司的財務風險。

2.董事會疏于管理

董事會是公司權利的執(zhí)行機關，在確保業(yè)務和財務報告的質量和可靠性方面，有效的董事會能夠扮演公平公正的角色。相反，一些董事會不重視相關控制，態(tài)度不端正，嚴重喪失職業(yè)道和職業(yè)操守，缺乏誠信。所以，作為高層控制者，不能有效的行駛自己的監(jiān)督權力，就形同虛設。

3.監(jiān)事會監(jiān)督弱化

監(jiān)事會主要負責財務報表的可靠性和真實性，但目前的大部分監(jiān)事會成員缺乏必要的專業(yè)知識和能力，不能很好地履行職責，并且公司的監(jiān)事會大多數有內部人員兼任，其監(jiān)督權力經常與自身利益沖突，并沒有真正的達到獨立，因而監(jiān)事會監(jiān)事可能不敢甚至不愿意盡全力認認真真的行駛自己監(jiān)事審查的職權。

（三）外部原因

1.外部監(jiān)管不力

在我國，主要是財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門來對企業(yè)財務會計信息進行監(jiān)督，他們的作用都是及時發(fā)現公司的財務報告舞弊，并進行適當處罰，從而使公司在接受處罰后吸取教訓，以后不再違反相關規(guī)定。但是目前，各部門效率低下，處罰力度又輕，對大部分公司的舞弊當事人不足以留下深刻的教訓，也起不到震懾和警告的作用。

（1）法律監(jiān)督薄弱

近些年來我國為規(guī)范公司經營行為、健全會計核算、完善會計信息披露等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得一定的成績。但法律仍不夠完善，行政處分對于某些公司和個人來說并沒有太多的約束力，通過財務舞弊的得到的利益已經遠遠大于法律法規(guī)的警告處罰，使得財務舞弊沒有從根本上解決。

（2）企業(yè)外部監(jiān)督不健全

政府在制定政策方面往往也過多的考慮自身的利益，當企業(yè)的發(fā)展與地方正的經濟決策目標高度一致的時候，地方政府就會對企業(yè)大力支持，往往會放松對企業(yè)內部管理的監(jiān)督，即使發(fā)現了財務舞弊行為，也會選擇包庇和隱瞞，來牟取利益。

2.會計制度不健全

雖然我國資本市場近些年發(fā)展迅速，較改革開放前后有著巨大的進步，但真正公平的公允價值在某些情況下依然難以獲取，會計制度依舊不夠健全，這一定程度上會影響財務報告的可靠性。

3.財務人員缺乏職業(yè)道德

財務人員是財務舞弊的直接參與者，如果財務人員的法律意識不強，并且業(yè)務水平和道德修養(yǎng)都不夠高，就會很容易的被外界壓力和自身利益所誘惑，違背自己的意愿去迎合企業(yè)高層的領導，從而違反了實事求是，客觀公正的道德規(guī)范，故意偽造、變造會計資料來進行財務舞弊。

二、治理對策

（一）完善公司內部治理結構

內部治理結構的缺陷是財務舞弊能夠進行的主要原因之一，因此，完善公司內部治理結構，加強企業(yè)治理就顯得尤為重要。

1.優(yōu)化股權結構

我國的大部分上市公司之中總是存在著大小股東之間股權分化嚴重的問題，股權掌握在大多數人的手中，造成了“一股獨大”的現象。所以要完善公司的內部治理結構，首先就是要打破這種“一股獨大”的持股比重，營造公平的內部環(huán)境，真正建立起股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層等，構建多元化的控股結構，并將經營權和所有權區(qū)分開來，使各個層次的人相互制約、相互監(jiān)督，從而避免財務舞弊的發(fā)生。

2.完善董事會制度

董事會是連接所有者和經營者兩方面的橋梁，但目前我國公司的董事會并沒有真正扮演好這一角色，未能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，很少考慮甚至不考慮除大股東之外其它層持股者和管理者的利益。所以，這就需要公司進一步的完善董事會制度，建立董事委員會及獨立董事會，提高董事會的專業(yè)水平，防止所有者的干預，監(jiān)督經營者的行為，抑制大股東濫用職權的現象，提高財務報告的質量，避免財務舞弊的發(fā)生。

3.強化監(jiān)事會職責

為了保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效進行，首先應加強監(jiān)事會的獨立性，加大外部監(jiān)事的比例，賦予監(jiān)事會更大的權力。同時采用公開公正的方法，使監(jiān)事會的所有成員都由真正的股東大會選出，且監(jiān)事會的經費和薪酬由股東大會決定，對股東大會負責。提高監(jiān)事會成員的個人素質和專業(yè)水平，增強監(jiān)事會的責任感，在實際操作中公平公正的落實監(jiān)事會的職權，實現監(jiān)督作用。

（二）完善外部監(jiān)督

為了防止財務舞弊行為的發(fā)生，除了要完善好公司內部治理結構，還要建立、健全有效的外部監(jiān)督，強化外部監(jiān)督體制。各主管部門也應真正擔起約束企業(yè)行為的責任，加強外部監(jiān)管力度，做到有法必究，執(zhí)法必嚴。

1.強化法律監(jiān)督

健全的法律制度是防范財務舞弊的基本保證，但我國相關方面的工作做得并不完善。相關配套的法律可使我國的會計準則具有更高層次的公正性，既能保證會計準則良好的靈活性，也能有效的防止財務舞弊的發(fā)生。

2.健全企業(yè)外部監(jiān)督

社會外部審計是防范舞弊的一個有效途徑。一是要完善政府的監(jiān)管體制，排除對企業(yè)經營的干預，實行政企分開，使企業(yè)真正的做到自主經營、自負盈虧。二是要加強政府審計部門的監(jiān)督，提高監(jiān)督人員的素質，提高審計質量。三是加強外部審計的獨立性，因為外部審計在維護證券市場的秩序、增加投資者的信心、提高財務報表可信性上起著重要作用。

（三）完善會計制度

完善會計準則和會計制度，為企業(yè)提供應當遵守的操作和具體的處理方法，細化準則的要求，完善準則的指南，大力約束企業(yè)處理財務報告和信息披露等行為。及時制定相關的會計準則和會計制度，加大披露、監(jiān)管力度，壓縮財務舞弊的空間，盡量減少企業(yè)可以進行財務舞弊的地帶，提高會計信息質量的可靠性，使之更加嚴謹。

（四）加強財務人員的道德職業(yè)修養(yǎng)

國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育，促使會計人員的思想水平不斷提高，樹立"誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬“的行業(yè)理念，不要被眼前的利益所迷惑，使其能自覺抵制財務舞弊行為的產生，逐漸建立會計界公平、公正、誠信、良好的會計職業(yè)形象。

導致財務舞弊定位的因素是多種多樣的，防范和治理上市公司的財務舞弊行為也是一項極其復雜的系統(tǒng)工程，其治理的路程是艱巨而漫長的，要徹底治理就不能只根據一種措施，必須注意對多種措施的綜合應用。舞弊行為作為國際范圍內的一個老問題，在我國資本市場上也經歷了幾十年的發(fā)展，解決企業(yè)財務報告問題不是一朝一夕就可以完成的，需要所有會計人和社會其他各界人士的長期共同努力。但隨著中國證券市場的不斷成熟和市場化程度的不斷提高，舞弊現象將會越來越少，企業(yè)想要進行舞弊也越來越困難。所以我們要相信在社會誠信逐步提高、法制逐步健全的情況下，財務舞弊必將得到有效的遏制和防范，終有一日會還給會計一片凈澈的天空。

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（作者單位：鄭州大學）