馮鵬程

（中國人壽保險股份有限公司 北京 100033）

我國個人稅優(yōu)健康險試點實施及完善政策的探討

馮鵬程

（中國人壽保險股份有限公司 北京 100033）

國際經(jīng)驗表明，稅優(yōu)政策是促進商業(yè)健康保險發(fā)展的主要杠桿，能夠?qū)⒉糠譂撛谛枨筠D(zhuǎn)換為現(xiàn)實購買力。2016年開始，我國試點實施個人稅優(yōu)健康險政策并將于2017年7月推廣至全國，本文對個人稅優(yōu)健康險業(yè)務(wù)的發(fā)展歷程、制度設(shè)計、試點實施等進行分析，對下一步的政策完善提出思考。

商業(yè)健康保險；稅優(yōu)政策；國際經(jīng)驗

1 我國個人稅優(yōu)健康險的發(fā)展歷程

1.1 個人稅優(yōu)健康險的發(fā)展過程

我國個人稅優(yōu)健康險的發(fā)展，可分為三個階段。

1.1.1 第一階段：2012年-2015年，政策支持階段。

2012年以來，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)“十二五”期間深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實施方案的通知》《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)健康保險的若干意見》等多項重要政策文件都提出要落實健康險稅收優(yōu)惠政策（見表1）。

1.1.2 第二階段：2015年，政策落地階段。

2015年5月6日，國務(wù)院常務(wù)會議研究決定試點對購買商業(yè)健康保險給予個人所得稅優(yōu)惠，運用更多資源以更好保障民生。之后，財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會等部委下發(fā)《關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》《關(guān)于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點的通知》等專項文件，確定個人稅優(yōu)健康險的受益人群、優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)、試點地區(qū)、示范條款等事宜。

2015年8月，保監(jiān)會下發(fā)《個人稅收優(yōu)惠型健康保險業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，明確保險公司開展個人稅優(yōu)健康保險的經(jīng)營資質(zhì)、產(chǎn)品管理、業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理、系統(tǒng)管理、信息披露等方面的要求（見表2）。

1.1.3 第三階段：2016年開始，試點實施和推廣階段。

表1 2012年以來多項國務(wù)院政策文件提出落實稅優(yōu)健康險政策

表2 財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會多項落實個人稅優(yōu)健康險文件

2016年1月，保監(jiān)會辦公廳下發(fā)《關(guān)于開展個人稅收優(yōu)惠型健康保險業(yè)務(wù)有關(guān)事項的通知》《關(guān)于商業(yè)健康保險信息平臺正式上線的通知》，明確了開展個人稅優(yōu)健康保險業(yè)務(wù)的有關(guān)事項，對產(chǎn)品報批、稅優(yōu)識別碼、業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)監(jiān)管、商業(yè)健康保險信息平臺上線內(nèi)容、與健康險平臺對接上線流程以及溝通機制等方面提出要求，正式啟動個人稅優(yōu)健康險試點工作。之后，保監(jiān)會先后公布了五批獲得個人稅優(yōu)健康險資質(zhì)的保險公司名單，共有26家保險公司獲得經(jīng)營資格。獲得經(jīng)營資質(zhì)的保險公司積極開發(fā)專屬產(chǎn)品，推進個人健康險稅優(yōu)政策試點實施。

2017年4月19日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2017年7月1日起，將個人稅優(yōu)健康險政策從31個試點城市推廣至全國。4月28日，財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會三部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》，明確將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施。

2 我國個人稅優(yōu)健康險的制度設(shè)計和特征分析

2.1 制度價值

作為首個受到國家稅收政策支持的個人商業(yè)保險產(chǎn)品，個人稅優(yōu)健康險意義重大。

2.1.1 稅優(yōu)政策是標(biāo)桿工程，體現(xiàn)國家對保險業(yè)高度重視。國家給予個人購買商業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策，這在保險業(yè)是第一次，也是國家首次對納稅人群在社會保險及公積金之后進行稅優(yōu)列支，體現(xiàn)國家對保險業(yè)重視。通過稅優(yōu)的杠桿，有利于將潛在的健康保險市場需求釋放，可以認(rèn)為國家將一定的財政收入進行讓渡，具有標(biāo)志性的意義。

2.1.2 稅優(yōu)政策是惠民工程，實行商業(yè)保險準(zhǔn)公共性運作。個人稅優(yōu)健康險產(chǎn)品允許既往癥投保、準(zhǔn)入門檻低；突破社保目錄，保障范圍廣；約定范圍內(nèi)報銷比例不低于90%，保障程度高；賠付率80%以下差額返還，受益程度高；業(yè)務(wù)保證續(xù)保，惠及長遠保障。稅優(yōu)健康保險產(chǎn)品具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的性質(zhì)，通過對基本醫(yī)療保險政策銜接和補充，為完善多層次醫(yī)療保障體系做出貢獻。

2.1.3 稅優(yōu)政策是行業(yè)工程，推進商業(yè)健康保險“保險姓?！薄Ｗ鳛獒t(yī)療保障體系重要組成部分的商業(yè)健康保險，總體來講還是全民醫(yī)保的短板，盡快補上這一短板，既是深化醫(yī)改和完善醫(yī)保體系的要求，也是行業(yè)更好體現(xiàn)“保險姓保”的應(yīng)有之義。個人稅優(yōu)健康險政策的出臺，一是通過直接抵減個人所得稅的優(yōu)惠政策，鼓勵更多的民眾購買商業(yè)健康保險，增強個人的健康風(fēng)險意識和責(zé)任意識，減輕基本醫(yī)保的壓力。二是通過稅優(yōu)健康保險，進一步提高醫(yī)療保障水平，減輕參保群眾的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。三是有利于構(gòu)建和形成基本醫(yī)保、企業(yè)補充醫(yī)療、稅優(yōu)健康保險等多層次醫(yī)療保障體系，進一步發(fā)揮行業(yè)在全民保障體系中的作用。

2.2 個人稅優(yōu)健康險的制度設(shè)計

2.2.1 稅優(yōu)對象。一是工薪階層。取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人。二是個人經(jīng)營者。包括取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人、承包承租經(jīng)營者。目前，我國納稅群體約2,800萬人，其中絕大部分是工薪階層。

2.2.2 稅優(yōu)額度。目前我國個稅起征點為3,500元（扣除“三險一金”后的收入）。對試點地區(qū)個人購買稅優(yōu)健康險產(chǎn)品，允許在當(dāng)年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2,400元/年(200元/月)，可以理解為，每月個人所得稅起征點提高200元（即購買健康險稅優(yōu)后的個稅起征點為3,700元）。

2.3 特征分析

政府部門高度重視個人稅優(yōu)健康險業(yè)務(wù)，對其進行全面規(guī)劃設(shè)計。

2.3.1 在經(jīng)營主體上，對開展業(yè)務(wù)保險公司提出高標(biāo)準(zhǔn)

除專業(yè)健康保險公司外，其他人身保險公司應(yīng)設(shè)立健康保險事業(yè)部。保險公司償付能力充足率不低于150%，要具備相對獨立的健康保險信息管理系統(tǒng)，并與商業(yè)健康保險信息平臺對接。

2.3.2 在產(chǎn)品設(shè)計上，要求開發(fā)滿足相關(guān)條件專屬條款

保險公司需根據(jù)保監(jiān)會的個人稅優(yōu)健康險三款示范條款開發(fā)專屬產(chǎn)品，其中示范條款A(yù)適用于對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；示范條款B適用于對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負(fù)擔(dān)的特定大額醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；示范條款C適用于未參加公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險，對個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群。保險公司開發(fā)的條款須滿足以下條件。

一是采取“醫(yī)療險+個人萬能賬戶”。產(chǎn)品采取具有保障功能并設(shè)立有最低保證收益賬戶的萬能險方式。設(shè)置個人賬戶，有利于吸引年輕人投保，為其積累一筆醫(yī)療費用（年輕人健康險費率低）。個人賬戶積累由于已經(jīng)享受了稅收優(yōu)惠，僅可用于退休后購買商業(yè)健康保險和個人自負(fù)醫(yī)療費用支出。

二是可帶病投保，保證續(xù)保。國家給予個人購買商業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策，同時規(guī)定保險公司不得因為投保人既往病史而拒保，且保證續(xù)保。

三是高保險額度，保障全面。無既往癥人群保險金額不得低于20萬元人民幣，終身累計賠償限額不得低于80萬元（既往癥人群每年不低于4萬元，累計不低于15萬元）。責(zé)任包括住院醫(yī)療費用保險金、住院前七天后三十天的門診費用保險金、特定門診治療費用保險金、慢性病門診治療費用保險金。其中，特定門診治療費用保險金是指接受惡性腫瘤放射治療、惡性腫瘤靜脈注射化學(xué)治療、血液透析、腹膜透析、腎移植術(shù)后抗排異治療或肝硬化門診治療的，符合保險合同保障范圍的特定門診治療費用，在扣除基本醫(yī)保和其他途徑已經(jīng)補償或給付的部分后的保障。未罹患既往癥的被保險人年保險金額2萬元，罹患既往癥5,000元。慢性病門診治療費用保險金是指高血壓病、糖尿病、冠心病符合本合同保障范圍的門診治療費用，在扣除基本醫(yī)保和其他途徑已經(jīng)補償或給付的部分后的保障。未罹患既往癥的被保險人年保險金額3,000元，罹患既往癥1,000元，其中B款產(chǎn)品沒有慢性病門診責(zé)任。個人稅優(yōu)健康險產(chǎn)品不得設(shè)置免賠額，社保目錄內(nèi)個人自付費用按100%報銷，社保目錄外費用（各保險公司可設(shè)定社保目錄外范圍，采取正面清單，或負(fù)面清單）不低于80%報銷，實際賠付金額不低于合同約定范圍內(nèi)被保險人醫(yī)療費用的90%。

四是需差額返還，保本微利。個人稅優(yōu)健康險產(chǎn)品遵循保障為主、合理定價、保本微利的原則，要求年度簡單賠付率低于80%的部分需返還所有被保險人的個人賬戶。

2.3.3 在平臺設(shè)計上，開發(fā)全行業(yè)統(tǒng)一的信息管理平臺

監(jiān)管部門委托中國保險信息技術(shù)管理有限責(zé)任公司組織開發(fā)全行業(yè)統(tǒng)一的商業(yè)健康保險信息平臺，該平臺可以支持個人稅優(yōu)健康險業(yè)務(wù)的客戶驗證、保單轉(zhuǎn)移、客戶信息查詢和交易核對等功能。支持稅務(wù)部門對保單的真實性進行檢驗，可以為投保人提供保單信息及賬戶信息查詢服務(wù)等?？蛻艨赏ㄟ^平臺轉(zhuǎn)換保險公司，新承保的保險公司不設(shè)置猶豫期，但允許對該保單進行核保。

3 我國個人稅優(yōu)健康險業(yè)務(wù)試點成效

3.1 試點成效

一是試點工作平穩(wěn)推進。個人稅優(yōu)健康險在北京、上海等31個城市開展試點，試點城市全部出單。蘇州、上海市、北京市、石家莊市等試點城市銷售量相對較多。

二是業(yè)務(wù)保持持續(xù)增長。個人稅優(yōu)健康險總體呈現(xiàn)增長趨勢；截至2017年4月底，累計投保近7萬，保費收入超過1.2億元。其中，從產(chǎn)品形態(tài)看，A款產(chǎn)品銷售占絕大多數(shù)，B款產(chǎn)品較少；從繳費方式看，年繳保費方式占比60%以上，月繳占比較少；從銷售方式看，保險公司通過團體客戶進行銷售占90%以上，其他銷售方式較少；從個稅征收看，代扣代繳（適合工薪階段）占絕大多數(shù)，自行申報（適合自由職業(yè)者）占比小。

三是政策效果逐步顯現(xiàn)。保障程度高的示范條款A(yù)產(chǎn)品銷售量占絕大多數(shù)（占比95%以上）。參保客戶保障水平大幅提高，對減輕醫(yī)療負(fù)擔(dān)效果明顯。同時，通過開展個人稅優(yōu)健康險試點，有效激發(fā)納稅人群的自我健康保障和主動規(guī)劃保險意識，普及商業(yè)健康保險知識。

3.2 存在的問題及原因分析

一是政策優(yōu)惠力度不夠。不同群體享受的稅優(yōu)額度與個人所得稅的稅率關(guān)聯(lián)。稅率在3%這一檔的納稅群體，每年最高健康險稅優(yōu)額度為72元/年，稅率在45%這一檔的納稅群體，每年最高健康險稅優(yōu)額度為1,080元/年。稅率10%及以下的人群占納稅人群的比重超過80%，絕大多數(shù)人群稅優(yōu)額度在72元/年和240元/年這兩檔。比如，對于納稅人群中的高收入人群（稅率45%檔），稅優(yōu)金額占其應(yīng)納稅所得額的千分之一（90元/83,500元）；對于納稅人群中的中收入人群（稅率25%檔），稅優(yōu)金額占其應(yīng)納稅所得額的千分之四（50元/12,500元）；對于納稅人群中的低收入人群（稅率3%檔），稅優(yōu)金額占其應(yīng)納稅所得額的千分之二（6元/3,500元）（見表3）。

二是產(chǎn)品的吸引力不強。在納稅群體中，中高收入人群所在公司總體醫(yī)療保障福利也較高，一些公司已為管理層購買社保目錄外保障，與個人稅優(yōu)健康險產(chǎn)品在保障上有重疊。此外，部分保險公司對于帶病投保、保證續(xù)保、差額返還等創(chuàng)新性制度設(shè)計還存在風(fēng)險管控上的擔(dān)憂，顧慮長期經(jīng)營風(fēng)險，銷售推廣比較謹(jǐn)慎。從目前業(yè)務(wù)賠付情況來看，還未出現(xiàn)高賠付局面，部分原因是投保人群是在職納稅群體，身體狀況總體較好，但已經(jīng)出現(xiàn)逆選擇現(xiàn)象。

三是投保流程較為繁瑣。個人稅優(yōu)健康險產(chǎn)品投保環(huán)節(jié)多，再加上代扣代繳的稅收征繳體制，抵扣個人所得稅的操作復(fù)雜，企業(yè)的配合支持程度不高。個人投保需要面臨一系列環(huán)節(jié)，影響積極性。

4 發(fā)達國家商業(yè)健康保險稅優(yōu)政策的經(jīng)驗啟示

4.1 發(fā)達國家健康險稅優(yōu)的共性分析

發(fā)達國家對商業(yè)健康保險稅優(yōu)政策的制度安排，表現(xiàn)看來差異較大，但制度設(shè)計有相似之處。

從商業(yè)健康保險稅優(yōu)力度來看，在商業(yè)保險模式（如美國）和儲蓄醫(yī)療保險模式（如新加坡）下，個人承擔(dān)更多的醫(yī)療保障責(zé)任，這兩種模式下國家給予的稅優(yōu)力度普遍較大。比如，美國對企業(yè)為員工承擔(dān)的商業(yè)健康保險保費不設(shè)稅優(yōu)上限，對個人購買商業(yè)健康保險的稅優(yōu)政策力度也比較大。而在國家醫(yī)療保險（如英國）和社會醫(yī)療保險（如德國）模式下，由于國家已經(jīng)提供保障程度較高的保障，商業(yè)健康保險的稅優(yōu)力度相對較小。澳大利亞是國家醫(yī)療保險模式下提供稅優(yōu)政策較大的國家，主要是考慮通過稅優(yōu)杠桿將富裕人群分流到私立醫(yī)療機構(gòu)就醫(yī)，但個人承擔(dān)一定的醫(yī)療費用，這一方面能滿足富裕人群多樣化的醫(yī)療保障需求，在減輕公立醫(yī)療機構(gòu)負(fù)擔(dān)的同時，有力地促進了私立醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，另一方面是通過替代效應(yīng)釋放一部分政府財政，把這筆錢投入低收入人群，從而將近乎免費的公立醫(yī)療資源更多傾斜中低收入人群。這符合福利經(jīng)濟學(xué)支持的轉(zhuǎn)移購買力是使分配向有利于窮人方向變化的最重要辦法，而且可以視為典型的方法。

從商業(yè)健康保險稅優(yōu)覆蓋范圍和方式來看，覆蓋范圍一般包括企業(yè)為員工購買商業(yè)健康保險的稅優(yōu)政策，及個人購買商業(yè)健康保險的稅優(yōu)政策。對于企業(yè)為員工購買商業(yè)健康保險，一般采用稅前列支的方式。同時設(shè)置了工資總額的一定比例或繳費上限；對于個人購買商業(yè)健康保險，主要是采取稅前列支的方式，也有采取直接將保費優(yōu)惠直接支付給保險公司的做法（如澳大利亞）。同時，普遍設(shè)置了稅前扣減額度或保費折扣比例。

從商業(yè)健康保險稅優(yōu)實施方式來看，一般實現(xiàn)普惠制，即對稅優(yōu)對象沒有實行差別政策，所有公民享受同樣的稅優(yōu)。但澳大利亞通過商業(yè)健康保險稅優(yōu)政策的改革，逐步減少對高收入人群的稅優(yōu)比例，避免其享受較多的稅優(yōu)，值得關(guān)注。

從商業(yè)健康保險稅優(yōu)配套措施來看，稅優(yōu)措施一般并不是孤立存在，而是與保證續(xù)保、最低保障內(nèi)容等配套運作。

表3 不同收入對應(yīng)的稅率及個人健康險稅優(yōu)額度

4.2 發(fā)達國家健康險稅優(yōu)的個案分析——澳大利亞

1984年，澳大利亞開始實行全民醫(yī)療保險制度,為國民提供廣泛的公共醫(yī)療保障，對商業(yè)健康保險市場造成了巨大沖擊，參保率從1987年48.3%下降至1997年的32.1%。隨著商業(yè)健康保險的承保人數(shù)下降，越來越多的人們選擇公立醫(yī)院就診，由于帶來公立醫(yī)院服務(wù)的增加，等待人數(shù)多，就醫(yī)時間長，從而導(dǎo)致公立醫(yī)院壓力加大和政府衛(wèi)生費用上升。同時，商業(yè)健康保險參保人數(shù)到私立醫(yī)院人員減少，影響了私立醫(yī)院的發(fā)展，造成公立醫(yī)院和私立醫(yī)院發(fā)展的不平衡。澳大利亞政府認(rèn)為商業(yè)健康保險的發(fā)展涉及面廣，如果參保率再進一步下降，將對醫(yī)療保障體制和醫(yī)療衛(wèi)生體制產(chǎn)生巨大影響。

4.2.1 1997年出臺商業(yè)健康保險稅優(yōu)政策和醫(yī)療保險懲罰稅

1997年7月1日起實施的《1996年商業(yè)健康保險法案》被視為第一次大的政策調(diào)整，該法案規(guī)定政府向購買認(rèn)可的保險公司提供商業(yè)健康保險的客戶，提供保費補貼（Private Health Insurance Rebate），鼓勵人們購買商業(yè)健康保險，到私立醫(yī)院就醫(yī)，緩解公立醫(yī)院人滿為患壓力，并滿足不同人群對多層次醫(yī)療保障與服務(wù)的需求。

人均年收入在3.5萬澳元或者家庭年收入在7萬澳元以下的個人，政府給予每年25-125澳元不等的保費補貼（產(chǎn)品不同，補償不同）；人均年收入3.5-5萬澳元或者家庭年收入在7萬澳元以上的個人，政府不給予補貼。參加商業(yè)健康保險的居民可以直接通過減少保費的方式得到補貼。也可以先支付保費，再通過返稅的方式退回政府補貼部分。同時，每年對年收入超過5萬澳元和年收入超過10萬澳元，除非購買政府認(rèn)可的商業(yè)健康保險（個人醫(yī)院保險免賠額每年不超過500澳元，家庭每年不超過1,000澳元），否則加征1%的醫(yī)療保險懲罰稅（Medicare Levy Surcharge），自付費用限額制定是為了防止保單持有人利用較高的免賠額保單來規(guī)避繳納懲罰稅。該稅法修正案旨在激勵高收入人群購買商業(yè)健康保險。這就意味著，年收入超過10萬澳元的家庭每年需要為未購買商業(yè)健康保險的行為繳納1,000澳元稅款。

4.2.2 1999-2011年，增加商業(yè)健康保險稅優(yōu)范圍和比例

1998年，澳大利亞政府推出了《商業(yè)健康保險激勵法》(The Private Health Insurance Incentives Act)，增強了補貼制度。規(guī)定于1999年1月1日起，對于符合條件的澳大利亞人，不受收入限制，購買商業(yè)健康保險均可得到政府30%的保費補貼。

2005年4月1日起，澳大利亞政府對于65歲及以上人群又提高了補貼標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)定65-69歲之間的客戶可享受35%的保費補貼，70歲以上客戶的保費補貼比例高達40%。

由于澳大利亞商業(yè)健康保險不能拒絕任何投保人，因此，年輕人群仍沒有足夠的動力購買，1999年政府推出了終身健康保險計劃(Life Time Health Cover)，并于2000年7月1日起實施，旨在鼓勵人們及早購買醫(yī)院保險，并且持續(xù)保留。該計劃規(guī)定，澳大利亞居民在年滿31歲后的第一個7月1日之前未投保商業(yè)健康保險，每延遲一年額外支付2%的保費，最高累加費率70%。

4.2.3 2012年以來，側(cè)重于對中等收入家庭提供健康保險稅優(yōu)補貼，減少高收入家庭稅優(yōu)補貼比例并增加醫(yī)療保險懲罰稅

2012年7月1日起，澳大利亞對健康保險的保費補貼實行家居調(diào)查（Means Tested），根據(jù)收入、年齡不同采取不同的保費補貼標(biāo)準(zhǔn)，相對降低了對富裕人群的補貼。2014年4月1日起，保費補貼的計算基于補貼調(diào)整因素（Rebate Adjustment Factor），考慮了居民價格指數(shù)等參數(shù)，將不按100%的保險費作為基準(zhǔn)退稅，而是按照96%進行退稅。對于高收入人群，不再提供保費補貼，除非購買受認(rèn)可的醫(yī)院保險，否則還將被征收醫(yī)療保險懲罰稅（最高為1.5%）。

表4是2017年4月1日-2018年3月31日（每年調(diào)整）的個人和家庭可征稅收入。對于超過14萬澳元的個人，及28萬澳元的家庭（指一個家庭有一個孩子，超過一個孩子的家庭，每增加一個孩子，額度增加1,500澳元），政府不再提供商業(yè)健康保險保費補貼。根據(jù)不同的個人及家庭收入和年齡，澳大利亞居民享受不同標(biāo)準(zhǔn)的保費補貼。年齡超大，保費補貼標(biāo)準(zhǔn)越高。另外，賺得多貢獻也多，即收入越高，保費補貼標(biāo)準(zhǔn)越低。

目前，澳大利亞商業(yè)健康保險覆蓋人群超過1,100萬人，參保率達到47%，保費收入超過200億澳元。

5 完善我國個人稅優(yōu)健康險政策的建議

5.1 增加示范條款彈性，擴大稅優(yōu)范圍

一是增加示范條款彈性。目前示范條款總體住院保障較高，彈性較小，但對于門診保障又較少。建議進一步完善示范條款，將產(chǎn)品設(shè)計權(quán)交給市場，由保險公司開發(fā)多種類型的稅優(yōu)健康保險產(chǎn)品，滿足不同需求。二是研究擴展范圍。在美國等國家，購買護理保險等商業(yè)健康保險也納入到稅優(yōu)范圍，考慮到我國老齡化社會的加劇，應(yīng)研究逐步將健康險稅優(yōu)范圍放寬到護理等保障。另外，根據(jù)《2016中國職工福利保障指數(shù)大中城市報告》披露的信息，我國職工最重視的保險產(chǎn)品排名首位的是重大疾病保險，占比高達30.9%。應(yīng)研究在稅優(yōu)產(chǎn)品中也增加重大疾病保障。

5.2 制定行業(yè)統(tǒng)一的社保目錄外稅優(yōu)健康險的賠付目錄

目前，各公司自行制定社保目錄外稅優(yōu)健康險賠付目錄，部分公司采取“正面清單”（即明確可以報銷的社保外目錄），部分采取“負(fù)面清單”（即明確不可以報銷的社保外目錄），使各公司的社保目錄外保障難以比較?？山梃b德國等國家，由行業(yè)組織制定統(tǒng)一的商業(yè)健康保險保障目錄，并定期調(diào)整。在統(tǒng)一的商保目錄下，與社保國家醫(yī)保藥品目錄形成互補，體現(xiàn)商保在多層次、多樣化保障中的作用價值。

表4 澳大利亞商業(yè)健康保險居民收入、保費補貼及醫(yī)療照顧附加稅

5.3 實現(xiàn)扣繳環(huán)節(jié)的流程簡化和互聯(lián)互通

建議盡快實現(xiàn)個人所得稅管理系統(tǒng)與具有個人稅優(yōu)健康險經(jīng)營資質(zhì)的保險公司平臺的對接，實現(xiàn)通過互聯(lián)網(wǎng)自行完成個人稅優(yōu)健康險的投保、抵扣相應(yīng)的所得稅、續(xù)保等服務(wù)。

借鑒歐美等國家健康保險交易所（Health Insurance Exchange）的經(jīng)驗。個人稅優(yōu)健康險具有免核保、保證續(xù)保、保障相對統(tǒng)一等特點，基本具備在健康保險交易所上市的特點，通過上市交易，有利于解決目前該產(chǎn)品投保流程復(fù)雜、產(chǎn)品可及性不足等問題。

5.4 條件成熟時實現(xiàn)以家庭為單位健康險稅前列支政策

在國外，個人所得稅以家庭為單位,家庭成員購買商業(yè)健康保險可以在稅前列支扣除?？紤]到我國目前采取分類分項征收稅制，并向綜合稅制邁進，因此，建議時機成熟時，實現(xiàn)以家庭為單位的健康險稅前列支政策，允許投保人為未成年子女、無業(yè)配偶、父母等直系親屬投保，擴大投保范圍。

5.5 建立健康險稅優(yōu)額度的動態(tài)調(diào)整機制

2015年，全國城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員年平均工資62,029元，私營單位就業(yè)人員年平均工資39,589元，將兩者平均并按5%計算，全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)約等于每人每年2,400元的限額。建議借鑒澳大利亞等國家的經(jīng)驗，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平和醫(yī)療費用的上漲，以一定標(biāo)準(zhǔn)作為參照，每年（或每三年）動態(tài)調(diào)整健康險稅優(yōu)額度。

[1][英]A.C.庇古.福利經(jīng)濟學(xué)(上卷) [M].北京:商務(wù)印書館.2010:101.

[2]石曉軍，孫東雅，馮鵬程.中國健康保險交易所構(gòu)想[J].中國金融，2017(1):66-67.

[3]馮鵬程.2016商業(yè)健康險：保障能力持續(xù)提升[N].中國保險報,2017-2-8.

[4]馮鵬程.澳大利亞商業(yè)健康保險剖析[N].中國保險報,2016-1-13.

[5]馮鵬程.澳大利亞商業(yè)健康保險稅優(yōu)政策沿革[N].中國保險報,2016-2-3.

[6]馮鵬程.發(fā)達國家健康險的稅優(yōu)啟示和借鑒[N].中國保險報,2014-9-3.

（責(zé)任編輯：李曉楠）

Discussion on Implementation and Improvement of Preferential Tax Policies in Private Health Insurance

Feng Pengcheng (China Life Insurance Company Limited, Beijing, 100033)

International experience shows that preferential tax policy is the main leverage to promote the development of private health insurance, and can transform some of the potential demand into realistic purchasing power. In the beginning of 2016, China implemented the preferential tax policies in private health insurance and will be extended to the whole country in July 2017. This paper analyzes the development process, system design and pilot implementation of the preferential tax policies in private health insurance, and puts forward some suggestions for the improvement of the next policy.

commercial health insurance, preferential tax policies, international experience

F840.684 C913.7

A

1674-3830（2017）6-62-6

10.19546/j.issn.1674-3830.2017.6.015

2017-5-16

馮鵬程，高級經(jīng)濟師，中國人壽保險股份有限公司健康保險事業(yè)部經(jīng)理，主要研究方向：商業(yè)健康保險。