何蓮蓮++孫羽

[摘要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，非營(yíng)利組織的社會(huì)作用顯著提高，數(shù)量也大幅增多，社會(huì)公眾對(duì)非營(yíng)利組織的資金使用效率也日益關(guān)注，對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求。文章以云南大益愛(ài)心基金會(huì)為例，分析該組織在財(cái)務(wù)管理上存在的問(wèn)題以及可行性建議，希望能給非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展做出一定貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)管理；可行性建議

[DOI]1013939/jcnkizgsc201720030

1引言

截至2015年年底，全國(guó)有各類基金會(huì)4784個(gè)（2015社會(huì)服務(wù)統(tǒng)計(jì)）。非營(yíng)利基金會(huì)組織由于其非營(yíng)利性的特點(diǎn)，使它的收入主要依靠社會(huì)捐贈(zèng)、政府撥款以及少量的投資的方式獲得。資金來(lái)源的被動(dòng)性導(dǎo)致很多非營(yíng)利組織面臨資金短缺的問(wèn)題，據(jù)調(diào)查顯示，接近半數(shù)的非營(yíng)利組織資金短缺；再加上近年來(lái)郭美美、壹基金等事件關(guān)于公益組織內(nèi)部資金管理問(wèn)題的曝光，也使公眾開(kāi)始懷疑公益組織的管理能力特別是財(cái)務(wù)管理水平。根據(jù)中國(guó)基金會(huì)中心網(wǎng)披露，目前我國(guó)基金會(huì)的信息透明指數(shù)僅為48%。部分基金會(huì)甚至沒(méi)有專屬網(wǎng)站介紹基金會(huì)的項(xiàng)目情況。按照基金會(huì)凈資產(chǎn)金額由高到低的順序查詢，凈資產(chǎn)金額不低于5000元的基金會(huì)中，有29%的基金會(huì)沒(méi)有建立自己的宣傳網(wǎng)站，而凈資產(chǎn)低甚至為負(fù)的基金會(huì)基本沒(méi)有建立宣傳的網(wǎng)站。信息公開(kāi)度較高的60家，其中有專職財(cái)務(wù)人員的基金會(huì)占46%，僅有兼職財(cái)務(wù)人員的基金占36%，沒(méi)有財(cái)務(wù)人員的基金會(huì)占18%，而96%的基金會(huì)財(cái)務(wù)人員均在2人及以下；只有存在專職財(cái)務(wù)人員的基金會(huì)設(shè)立了財(cái)務(wù)部門，但財(cái)務(wù)部的人員為1人會(huì)計(jì)，1人出納，或者僅有1名會(huì)計(jì)人員。在抽取的60家基金會(huì)中，僅有1家基金會(huì)專門設(shè)立資金控制部門。因此，本文通過(guò)個(gè)案研究，以個(gè)案的研究結(jié)論，給民間非營(yíng)利組織的管理者一定啟示。

2大益愛(ài)心基金會(huì)的簡(jiǎn)介及資金管理現(xiàn)狀

云南大益愛(ài)心基金會(huì)是中國(guó)茶葉行業(yè)企業(yè)首家獨(dú)立出資成立的愛(ài)心基金會(huì)，是云南一家知名度較高的私募基金會(huì)，其主要公益活動(dòng)是資助貧困學(xué)生完成學(xué)業(yè)，資助與改善貧困地區(qū)的教育基礎(chǔ)設(shè)施等。

21資產(chǎn)狀況

根據(jù)云南大益愛(ài)心基金會(huì)2012年至2016年的審計(jì)報(bào)告，可以看出基金會(huì)的資產(chǎn)規(guī)模整體呈擴(kuò)大趨勢(shì)。如圖1所示，說(shuō)明該組織的資產(chǎn)規(guī)模幾乎來(lái)自凈資產(chǎn)，不存在償債方面的壓力。雖然在近兩年，大益愛(ài)心基金會(huì)的資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)速度有所放緩，但相比起2012年，5年來(lái)，資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)擴(kuò)大了兩倍。

22資金收入狀況

如圖2所示，2014年是大益愛(ài)心基金會(huì)收入變化的一個(gè)明顯的分水嶺，在2012—2014年，大益愛(ài)心基金會(huì)每年的收入呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，增幅均超過(guò)30%；但在近兩年，尤其是2015年，大益愛(ài)心基金會(huì)的收入急劇減少，降幅達(dá)到60%。

如圖3所示，大益愛(ài)心基金會(huì)的收入來(lái)源基本就兩種方式——捐贈(zèng)收入和投資收益，缺少其他的資金來(lái)源，其中捐贈(zèng)收入占絕大部分。大益愛(ài)心基金會(huì)是由云南勐海茶廠和云南大益茶業(yè)集團(tuán)兩家企業(yè)組織成立的，其大額捐贈(zèng)收入主要來(lái)源于這兩家企業(yè)。以2016年為例，大益愛(ài)心基金會(huì)由云南勐海茶葉有限責(zé)任公司捐入的款項(xiàng)達(dá)到1242萬(wàn)元，占所有捐贈(zèng)收入的9991%，幾乎所有捐贈(zèng)收入都來(lái)源于企業(yè)捐款。

大益愛(ài)心基金會(huì)在2011年至2014年捐贈(zèng)收入呈上升趨勢(shì)，但在2015年捐贈(zèng)收入有較大降幅，捐贈(zèng)收入金額是5年來(lái)最低。根據(jù)2015年大益愛(ài)心基金會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出，基金會(huì)大額捐贈(zèng)收入的來(lái)源——勐海茶業(yè)有限責(zé)任公司，在2015年的捐贈(zèng)金額為1219萬(wàn)元，比2014年減少55%；基金會(huì)在2015年捐贈(zèng)收入為1237萬(wàn)元，比2014年減少59%。從減少幅度來(lái)看，大益愛(ài)心基金會(huì)的捐贈(zèng)收入的降幅和勐海茶業(yè)有限責(zé)任公司降幅差距不大，說(shuō)明大益愛(ài)心基金會(huì)的捐贈(zèng)收入受勐海茶業(yè)有限責(zé)任公司捐贈(zèng)金額的影響較大。再看大益愛(ài)心基金會(huì)的投資收益，2012—2016年，除2013年投資收益為負(fù)值，其他年份均有投資收益，但該基金會(huì)的投資收益不穩(wěn)定。通過(guò)查詢近年的投資收益來(lái)源，可以看出該基金會(huì)的投資收益均來(lái)自股票投資和理財(cái)產(chǎn)品。股票作為一種高風(fēng)險(xiǎn)高收益的投資項(xiàng)目，收入具有極大的不穩(wěn)定性；而理財(cái)產(chǎn)品作為新興的投資產(chǎn)品，有一定風(fēng)險(xiǎn)。

23資金使用狀況

如圖4所示，大益愛(ài)心基金會(huì)近5年的支出呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，近兩年增幅有所放緩。但就2016年的支出情況來(lái)看，五年內(nèi)大益愛(ài)心基金會(huì)的支出翻了兩番。

對(duì)比大益愛(ài)心基金會(huì)的收入金額和支出金額，發(fā)現(xiàn)該基金會(huì)雖然近兩年收入減少、支出增加，但由于支出金額少于收入金額，并且每年如此，因此支出的增加并沒(méi)有使該基金會(huì)資產(chǎn)規(guī)模減小，反而保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

如圖5所示，在近五年，大益愛(ài)心基金會(huì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)支出總體呈上升趨勢(shì)。在近兩年增速有所放緩，但五年間業(yè)務(wù)活動(dòng)支出翻了一番，變化趨勢(shì)和總支出變化趨勢(shì)是一致的。

就從各費(fèi)用金額來(lái)看，大益愛(ài)心基金會(huì)的支出主要因?yàn)闃I(yè)務(wù)活動(dòng)。由于該基金會(huì)的公益性質(zhì)，過(guò)去五年間，該組織不斷增加了公益支出，說(shuō)明大益愛(ài)心基金會(huì)的社會(huì)影響力在不斷提升。并且，大益愛(ài)心基金會(huì)的業(yè)務(wù)成本均來(lái)自捐贈(zèng)項(xiàng)目成本，根據(jù)我國(guó)對(duì)基金會(huì)的管理規(guī)章制度來(lái)看，大益愛(ài)心基金會(huì)完全滿足公益支出超過(guò)總支出70%的規(guī)定。如圖6所示，大益愛(ài)心基金會(huì)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本占總支出的比例在不斷增加，其他費(fèi)用支出始終處于較低水平，說(shuō)明該組織始終貫徹扶貧幫困、助學(xué)育才、奉獻(xiàn)愛(ài)心、關(guān)愛(ài)社會(huì)的宗旨，致力于公益事業(yè)的意圖明顯。

就管理費(fèi)用來(lái)看，大益愛(ài)心基金會(huì)的管理費(fèi)用總體呈上升趨勢(shì)，自2014年開(kāi)始，管理費(fèi)用較前兩年增長(zhǎng)兩倍以上。筆者將大益愛(ài)心基金會(huì)的管理費(fèi)用明細(xì)中占比超過(guò)20%的項(xiàng)目列出，由于項(xiàng)目較多，故僅列出近三年的主要管理費(fèi)用的項(xiàng)目支出。如下表所示，大益愛(ài)心基金會(huì)管理費(fèi)用中的主要項(xiàng)目有8項(xiàng)，其中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、審計(jì)費(fèi)有較大波動(dòng)，其余項(xiàng)目每年支出較為穩(wěn)定。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在2015年有明顯的增加，增幅達(dá)200%以上。在查閱了大益愛(ài)心基金會(huì)2014年和2015年的活動(dòng)情況以及員工情況，發(fā)現(xiàn)該組織2015年的公益活動(dòng)增加了3項(xiàng)，并且原有的公益項(xiàng)目擴(kuò)大了規(guī)模；由于活動(dòng)增加，在2015年該基金會(huì)增加了兩名工作人員，同樣增加了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的金額。差旅費(fèi)在2016年有明顯的減少，主要原因在于大益愛(ài)心基金會(huì)在2016年的項(xiàng)目活動(dòng)沒(méi)有明顯變化，各項(xiàng)目運(yùn)作已經(jīng)趨于成熟，減少工作人員出差的次數(shù)。招待費(fèi)在2015年有明顯的減少，主要原因在于大益愛(ài)心基金會(huì)新增項(xiàng)目前期準(zhǔn)備已經(jīng)結(jié)束，并且通過(guò)了各方的考察，來(lái)訪視察的人數(shù)減少，故而減少了招待費(fèi)用的支出。審計(jì)費(fèi)在2015年有明顯的增長(zhǎng)，主要原因在于大益愛(ài)心基金會(huì)在2015年的活動(dòng)項(xiàng)目增加，并且原有項(xiàng)目擴(kuò)大了規(guī)模，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，造成審計(jì)耗時(shí)增加，增加了審計(jì)費(fèi)用。

總體來(lái)說(shuō)，大益愛(ài)心基金會(huì)的管理費(fèi)用每年波動(dòng)較大，說(shuō)明該組織在管理費(fèi)用的控制上還需做出更多的努力。

3大益愛(ài)心基金會(huì)資金管理的問(wèn)題

大益愛(ài)心基金會(huì)在過(guò)去的幾年，較大部分的支出都用于公益項(xiàng)目，該基金會(huì)的公益性較強(qiáng)。雖然目前來(lái)看，大益愛(ài)心基金會(huì)的資金狀況較為理想，不存在償債壓力，并且有較大規(guī)模的凈資產(chǎn)，可以保證組織的正常運(yùn)行。但在資金收入、資金使用方面仍有部分問(wèn)題還需解決。

31籌資嚴(yán)重依賴單一企業(yè)捐款

大益愛(ài)心基金會(huì)是一家云南的私募基金會(huì)，比起中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)來(lái)說(shuō)，知名度不高，業(yè)務(wù)范圍也較窄。如圖7所示，大益愛(ài)心基金會(huì)的大額捐贈(zèng)收入均來(lái)自勐海茶業(yè)有限責(zé)任公司，并且連續(xù)五年來(lái)自該企業(yè)的捐贈(zèng)收入均占捐贈(zèng)收入的85%以上，在2016年甚至接近100%。大部分捐贈(zèng)收入均來(lái)自一個(gè)企業(yè)，說(shuō)明該基金會(huì)受勐海茶業(yè)有限責(zé)任公司的影響巨大，如果該企業(yè)對(duì)基金會(huì)的捐贈(zèng)減少將嚴(yán)重影響基金會(huì)的收入，若勐海茶業(yè)的捐款持續(xù)減少，長(zhǎng)期將會(huì)影響到基金會(huì)的正常運(yùn)行。因此取得公開(kāi)募捐資格，開(kāi)展公開(kāi)募捐，有助于進(jìn)一步發(fā)展。

32缺乏有效手段控制管理支出

2016年《慈善法》規(guī)定，慈善組織中具有公開(kāi)募捐資格的基金會(huì)開(kāi)展慈善活動(dòng)的年度支出，不得低于上一年總收入的70%或者前三年收入平均數(shù)額的70%；年度管理費(fèi)用不得超過(guò)當(dāng)年總支出的10%。如圖8所示，大益愛(ài)心基金會(huì)近五年的管理費(fèi)用基本占支出的5%以上，并且管理費(fèi)用的波動(dòng)較大。

2012—2016年，大益愛(ài)心基金會(huì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)支出穩(wěn)定上漲，由于項(xiàng)目活動(dòng)規(guī)模的擴(kuò)大，管理費(fèi)用增加屬于正?，F(xiàn)象，但大益愛(ài)心基金會(huì)的管理費(fèi)用并沒(méi)有和業(yè)務(wù)活動(dòng)支出的變化趨勢(shì)一致。造成該現(xiàn)象的原因可能有兩個(gè)：一是基金會(huì)加強(qiáng)了管理費(fèi)用的控制，開(kāi)始實(shí)施的較為有效的手段降低了管理成本；二是基金會(huì)的管理支出沒(méi)有有效的控制手段。前者可以通過(guò)管理費(fèi)用占總支出的比例得到反映，如果大益愛(ài)心基金會(huì)采取了有效的管理費(fèi)用控制手段，那么管理費(fèi)用的占比應(yīng)該保持在較低的水平。顯然，近五年來(lái)，大益愛(ài)心基金會(huì)的管理費(fèi)用占比并不穩(wěn)定，說(shuō)明該基金會(huì)還沒(méi)有得到有效的手段控制管理費(fèi)用的支出。

33投資項(xiàng)目較單一，投資收益低

大益愛(ài)心基金會(huì)的投資項(xiàng)目?jī)H有股票投資和理財(cái)產(chǎn)品投資。如圖9所示，大益愛(ài)心基金會(huì)將大部分投資資金放入了理財(cái)產(chǎn)品，對(duì)股票的投資較為穩(wěn)定。在2015年，該基金會(huì)加大了對(duì)理財(cái)產(chǎn)品的投資，投資金額較2014年翻了一番。但大益愛(ài)心基金會(huì)仍然沒(méi)有對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行投資。該基金會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注列舉了國(guó)債、其他債券的投資項(xiàng)目，均顯示金額為零。

如圖10所示，大益愛(ài)心基金會(huì)在近3年的投資收益中，股票的投資收益極不穩(wěn)定。股票在2014年有較高的收益，但在2015—2016年收益卻為負(fù)數(shù)，但股票的投資規(guī)模并沒(méi)有減少，說(shuō)明股票投資收益銳減并不是由投資減少造成的。

理財(cái)產(chǎn)品在近三年來(lái)收益較為平穩(wěn)。但大益愛(ài)心基金會(huì)在2015年迅速增加的投資并沒(méi)有在收益上得到反映：2015年和2016年的理財(cái)產(chǎn)品的投資收益并沒(méi)有明顯增加，2016年甚至還有減少。總體來(lái)說(shuō)，大益愛(ài)心基金會(huì)投資項(xiàng)目過(guò)于單一，投資占總資產(chǎn)的比重較大。以近三年為例，2014年投資占總資產(chǎn)的49%，2015年迅速增至93%，2016年投資占總資產(chǎn)的87%，仍處于較高比重。由于無(wú)法判斷該基金會(huì)的理財(cái)產(chǎn)品投資風(fēng)險(xiǎn)，若風(fēng)險(xiǎn)較高，一旦遇到風(fēng)險(xiǎn)，可能直接影響該基金會(huì)的資產(chǎn)情況，造成較大損失。

4結(jié)論

民間非營(yíng)利性組織由于其私立性，其生存和發(fā)展比起政府主導(dǎo)的公立性組織更加脆弱。有效的財(cái)務(wù)管理是民間非營(yíng)利性組織急需解決的問(wèn)題。同時(shí)還應(yīng)提倡或者指定完善的規(guī)章制度提高民間非營(yíng)利性組織財(cái)務(wù)信息的透明度，爭(zhēng)取獲得政府政策支持，接受社會(huì)監(jiān)督，有效地對(duì)志愿者進(jìn)行管理并提高知名度降低成本，保障民間非營(yíng)利性組織的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊小彬民間組織財(cái)務(wù)管理及制度建設(shè)[J].中國(guó)市場(chǎng)，2006 （Z2）

[基金項(xiàng)目]本文受國(guó)家社科基金（項(xiàng)目編號(hào)：12BZZ013）、云南省社科基金（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：YB2012118）的資助。

[作者簡(jiǎn)介]何蓮蓮，就讀于云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2013級(jí)財(cái)務(wù)管理班；孫羽，就讀于北京科技大學(xué)東凌經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2013級(jí)會(huì)計(jì)班；本文通訊作者：師佳英，就讀于云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院。