摘要：當前高校后勤預算經費投入與使用矛盾突出，適時引入目標成本管理理念，強化成本控制，提高經費使用效益，是預算經費管理改革的關鍵。加強目標成本管理，有利于實行自我控制，強化績效管理，降低管理成本，實現(xiàn)社會效益和經濟效益最大化。目標成本管理分為測算、分解、控制、評價等環(huán)節(jié)。推動目標成本管理，需要強化全員成本控制意識，制定科學合理的成本控制依據，建立健全激勵考核評價機制，積極運用科學管理手段，充分發(fā)揮管理會計作用，不斷提高資金使用效益。

關鍵詞：高校后勤 預算經費 目標成本管理改革

隨著《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的發(fā)布，高等學校也迎來了管理會計改革的新時代。當前，高等學校財務管理中普遍存在重核算、輕管理，重投入、輕產出的現(xiàn)象，缺乏成本管理意識，缺乏科學有效的經費使用效益評價體系，造成學校資源浪費、投資多、效益差、質量低。如何提高高校內部管理效果和效率，轉變高校財務管理模式，進行精細化管理，已成為高校迫切需要解決的問題。本文以高校后勤保障經費為切入點，嘗試運用目標成本管理理念，不斷提高預算經費成本管理水平，實現(xiàn)有限經費的效益最大化。

一、高校后勤預算經費管理現(xiàn)狀

高校后勤保障經費主要是指后勤保障部門為學校提供物業(yè)、綠化、公寓、水電、維修等保障性服務而發(fā)生的相關費用，包括：物業(yè)管理費、綠化衛(wèi)生費、公寓管理費、水電能源動力經費、零星維修費、專項維修經費等，這些費用屬于學校預算經費，每年由學校下達預算指標。

在傳統(tǒng)的后勤預算經費管理中，始終存在著一對供需矛盾，即：學校下達的預算經費指標相對穩(wěn)定，每年的增長幅度變化不大，而后勤保障經費的實際需求量卻逐年增加，兩者之間總是存在一定的差距，從而導致一系列問題的出現(xiàn)。如近年來，隨著地方政府有關最低工資標準調整文件的頻繁出臺，后勤非編人員用工成本不斷上漲，導致用工較多的物業(yè)、綠化、公寓等部門出現(xiàn)經費結構比例失調，人員支出比例嚴重偏高；水電等能源動力費用支出逐年上漲，預算超支現(xiàn)象時有發(fā)生；維修專項經費額度無法滿足全校師生日益增長的維修服務需求，等等。產生上述問題的根本原因是經費管理中缺乏成本管理意識和有效的成本控制措施，導致經費使用效益低下。

高校后勤保障工作是學校教育教學活動順利開展的物質保證。將有限的財、物、環(huán)境等要素進行整合，以最低成本投入實現(xiàn)高質量高效率的服務產出，并提高教育資源的使用效益，使其發(fā)揮增值效應，離不開科學的成本管理，離不開有效的成本控制。因此，適時引入目標成本管理理念，強化成本控制，提高預算經費使用效益是當前后勤保障經費管理改革的關鍵。

二、引入目標成本管理理念

目標管理是現(xiàn)代管理學之父——彼得·德魯克在1954年出版的《管理的實踐》中提出的一個具有劃時代意義的概念，它是以目標為導向，以人為中心，以成果為標準，而使組織和個人取得最佳業(yè)績的現(xiàn)代管理方法。目標成本管理是目標管理的原則、方法在成本管理中的應用，它以目標成本為依據，以管理為核心，以核算為手段，以效益為目的，通過目標成本的預測、決策、分解、落實、控制、核算、分析、評價，對整個組織的生產經營活動實行全過程、全方位、全人員的綜合管理，以實現(xiàn)最佳經濟效益。

目標成本管理最早產生于美國，后來傳入了日本、西歐等地，上世紀80年代傳入我國，并得到了廣泛應用。目標成本管理不僅適合于各種規(guī)模的企業(yè)，而且可普遍應用于各個行業(yè)，凡想提高成本效益的組織，都有目標成本管理的用武之地。高校引入目標成本管理，通過建立激勵機制，強化績效管理，實行自我控制，有利于保障學校持續(xù)發(fā)展，降低管理成本，實現(xiàn)社會效益和經濟效益最大化。

三、重點把握目標成本管理的幾個環(huán)節(jié)

（一）責任單位的劃分與職責

實行目標成本管理，首先須明確劃分各級責任單位，以分清各自職能并正確評價其工作業(yè)績，從而為目標成本的貫徹落實提供組織保證。高校后勤保障部門一般采用四級結構建制，即：后勤保障處（部）→科室、中心→分部、班組→職工個人，每個層級分別代表一級責任單位，其中：處級層面是一級責任單位，是成本控制的決策主體，決定后勤成本整體目標，負責對成本控制的方案進行選擇決斷；科室、中心層面是二級責任單位，是成本控制的組織主體，負責根據成本決策結果進行組織協(xié)調、職責分工，落實具體實施步驟和控制要求，處理成本控制信息，考核成本控制結果；分部、班組以及相應層面的員工分別是三級、四級責任單位，是成本控制的執(zhí)行主體，對具體環(huán)節(jié)、階段、崗位發(fā)生的成本實施控制。

（二）目標成本的界定與測算

高校后勤保障服務以公益性為原則，不以盈利為目的。在當前學校預算經費有限的客觀情況下，要實現(xiàn)自身收支平衡的目標，必須使服務成本等于服務價格，即：高校后勤保障服務的目標成本應界定為學校批準下達的預算經費指標。

制定科學合理的目標成本預算，是實行目標成本管理的前提和基礎，也是目標成本管理能否貫徹實施的關鍵。后勤保障部門須貫徹“先進性、科學性、嚴肅性、可行性”的原則，在全面了解廣大師生服務需求的基礎上，廣泛開展市場調研，以各科室、中心為單位逐級編制預算方案。各二級責任單位應根據后勤保障部門事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度工作計劃，參考近幾年預算執(zhí)行情況，結合下年度相關政策變化、基礎信息變化以及后勤服務內容和范圍變化等情況，進行目標成本的分析和測算，經過多角度、全方位、分析測算后，完成預算編制并提交處級層面研究。一級責任單位根據二級責任單位的預算上報情況，組織進行方案論證和討論研究，在此基礎上進行預算方案匯總，形成后勤保障部門下年度經費預算方案上報學校研究。

（三）目標成本的分解與細化

在確定目標成本后，為明確責任，使目標成本成為各級責任單位奮斗的目標，應按照責任歸屬對其進行自上而下的逐級分解。學校年度預算指標下達后，一級責任單位即以預算經費指標作為年度目標成本，按照各二級責任單位預算申報方案，制定并下達二級責任單位成本控制目標。各二級責任單位將本級成本控制目標進一步細化，再分解到所屬各校區(qū)、分部和班組，形成三級成本控制目標，三級責任單位繼續(xù)將成本目標進行分解，最終落實到具體工作人員。在分解目標成本時，須貫徹可控性原則，凡上級可控而下級不可控的成本，由上級控制，不再向下分解，同級之間誰擁有控制權就分解給誰。做到層層負責，責任到人，權責分明。

（四）目標成本的控制與糾偏

各責任單位要定期編制成本控制報告，分析目標成本控制情況以及實際成本的發(fā)生情況，如果實際成本與目標成本有差異，須找出兩者之間發(fā)生差異的原因，積極采取措施糾正偏差，以保證所發(fā)生的成本是在預定的范圍之內。財務部門要積極配合各責任單位，加強成本控制監(jiān)督，將各項成本費用控制在原來所規(guī)定的標準和預算之內，要定期開展預算經費執(zhí)行情況和執(zhí)行進度分析，發(fā)現(xiàn)問題及時進行預警提醒，并提出合理化建議，在可能的范圍內及時進行計劃調整，促進年度各項預算目標順利完成。

（五）目標成本的分析與考核

目標成本的分析與考核是實現(xiàn)目標成本管理的關鍵環(huán)節(jié)，是成本控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素。通過將年度實際成本費用同目標成本比較，一方面分析目標成本的完成情況，為下一期制訂目標成本提供依據；另一方面根據各責任單位的成本差異分析，對其工作進行考核與評價。對責任單位和個人在降低成本方面所做出的貢獻給予充分肯定，并根據貢獻的大小給予相應的獎勵。通過客觀公正地對個人工作績效進行考核，使個人所負的成本責任、所實現(xiàn)的成本效益與其所得的經濟利益相適應，做到物質獎罰、精神鼓勵和思想教育三方面結合，在降低成本、提高效益方面，有效提升個人的工作積極性和主動性。

四、有效推進目標成本管理的具體措施

（一）全面樹立目標管理理念，強化全員成本控制意識

推行目標成本管理，首先，要樹立目標管理理念，要自上而下確定工作目標，落實目標管理責任，實行自我控制，激勵人們以更高的成就目標和更廣闊的眼界把事情做到最好，從而自下而上地保證目標實現(xiàn)。其次，要強化全員成本控制意識，樹立成本控制人人都是責任人的觀念，把成本控制目標內化為個人的自覺行動，養(yǎng)成勤儉節(jié)約的習慣。在日常管理中，強調全員參與，全過程、全方位成本控制，要求人人、事事、處處都要有成本控制意識，按照事先制定的定額、限額、計劃等規(guī)定進行嚴格管理，從各方面、各層次堵塞漏洞，杜絕浪費，形成一個成本控制網。要實行全過程動態(tài)控制，促進各項成本控制措施得到貫徹落實，達到預期目標。再次，要加強后勤職工技能培訓，不斷提高成本控制技能。通過學習培訓，強化工作的計劃性、規(guī)范性管理，由被動服務向主動服務轉變，由工作的隨性向工作的規(guī)范化轉變，實現(xiàn)成本控制從少數人核算到多數人管理的轉變。

（二）科學制定各項管理制度，不斷規(guī)范成本控制依據

推行目標成本管理，需要制定一系列科學合理的規(guī)章制度，如：各類工作制度、崗位責任制度、財務管理制度、成本控制制度、質量安全管理制度、獎懲制度等，還需制定與其配套的操作性強的管理類文件，如：工程技術標準和技術規(guī)程、ISO管理體系文件、作業(yè)指導書、程序文件等。只有做到有章可循，有據可依，才能實行標準化、規(guī)范化管理，促進節(jié)約成本，減少浪費。

（三）建立健全激勵考評機制，調動員工積極性、主動性

高校后勤隊伍龐大，人員素質參差不齊，只有大家齊心協(xié)力、共同努力，才能圓滿完成各項目標和任務。因此，必須不斷深化高校后勤人事制度改革，打破身份界限，實行全員聘任，加強專業(yè)管理和技能型員工隊伍建設，激發(fā)隊伍活力，提高管理效益；推行績效考核，完善業(yè)績績效分配辦法，強化內部考核和評價機制，體現(xiàn)同崗同酬，多勞多得；將目標成本控制完成情況與工資效益掛鉤，實行相應獎懲，超支懲罰，節(jié)約獎勵，調動各個部門及所有員工的工作積極性和主動性，確保目標成本管理落到實處。

（四）積極運用科學管理手段，不斷提高資金使用效益

在后勤內部引入ISO 9001質量管理體系，實行規(guī)范化、標準化管理，提高后勤服務質量；充分運用移動互聯(lián)網技術，建立數字化后勤管理平臺，提升后勤服務效率；推進節(jié)約型校園的創(chuàng)建工作，倡導勤儉節(jié)約，加強排查維修，減少跑冒滴漏，強化技術改造和利用，促進節(jié)能降耗；嚴格規(guī)范招標采購，節(jié)約采購成本；探索預算經費包干管理，調動員工積極性，緩解用工矛盾，實現(xiàn)減員增效；加強維修項目方案設計和論證，提高維修方案的科學性、可行性，避免或減少因決策失誤而造成投資浪費，從源頭上把控經費，提高資金使用效益。

（五）充分發(fā)揮管理會計作用，立足本職，抓管理，促效益

摒棄“重核算、輕管理”的傳統(tǒng)財務管理模式，運用管理會計理念，積極服務后勤內部管理，有機融合財務和業(yè)務活動，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面發(fā)揮積極作用。一方面，加強預算管理，認真審核預算編制的科學性、合理性、完整性，強化預算執(zhí)行過程的控制和管理，定期分析預算執(zhí)行情況，增強預算執(zhí)行的均衡性和有效性，提高預算執(zhí)行效率，努力做到預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用。另一方面，強化成本管理，實行全過程控制，加強成本控制的分析、評價、考核，對成本進行事前測定、事中控制和事后考核，努力實現(xiàn)成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇汀Ｍ瑫r，加強風險控制和績效評價，為領導決策提供參謀，為全面提高后勤經濟效益和資金使用效益做出應有的貢獻。X

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作者簡介：

吳東霞，女，揚州大學后勤保障處財務科科長（財務處委派），高級會計師，國際注冊管理會計師，主要從事高校財務管理研究及管理會計研究。