摘要：綠色稅收作為落實(shí)國家節(jié)能環(huán)保政策的有效手段，作用于態(tài)環(huán)境保護(hù)建設(shè)，但并沒有形成有效的稅收體系，本文首先通過環(huán)境庫茲涅茲曲線分析綠色稅收對鄉(xiāng)村微型旅游企業(yè)發(fā)展的影響，進(jìn)而借鑒西方經(jīng)驗(yàn)提出針對企業(yè)的道德責(zé)任意識、建立針對鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)的綠色稅收體系、選擇切實(shí)可行的征管辦法等應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：綠色稅收；環(huán)境保護(hù)；資源稅

中圖分類號：G648 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1672-1578（2017）06-0013-02

綠色稅收起源于英國庇古提出的政府應(yīng)通過宏觀調(diào)控來治理環(huán)境污染的稅收思想。目前，全球都面臨著不同程度的環(huán)境污染和生態(tài)破壞的問題，而衡量一個國家是否具有活力的經(jīng)濟(jì)實(shí)體--鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)，又對經(jīng)濟(jì)增長具有較大的推動力，所以以鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)為主體，研究在經(jīng)濟(jì)增長的背景下如何平衡環(huán)境、政策的關(guān)系顯得尤為重要。

我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力日益增強(qiáng)并保持高度的發(fā)展，但資源環(huán)境狀況卻在日益惡化。目前鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，數(shù)量和質(zhì)量都呈現(xiàn)日益增長趨勢，深入探索鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)在綠色環(huán)境下發(fā)展的有效路徑，對促進(jìn)鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。

1.我國鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)的特點(diǎn)

由于各國發(fā)展角度不同對鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)的界定也不相同，國際一般采取"企業(yè)人數(shù)+資產(chǎn)總額"作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，我國一般根據(jù)"資產(chǎn)總額+從業(yè)人員+稅收指標(biāo)"三個標(biāo)準(zhǔn)來確定政府具體的稅收扶持對象。

由于我國產(chǎn)業(yè)鏈中各個專業(yè)市場都有鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)，但是由于資金等因素受限，普遍規(guī)模較小，市場份額占據(jù)較小，科研創(chuàng)新能力較弱，利潤較小，流動資金補(bǔ)充能力不足，生產(chǎn)的穩(wěn)定和可持續(xù)經(jīng)營能力較差，所以在面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險時，常常未能考慮企業(yè)有保護(hù)生態(tài)環(huán)境減少生態(tài)破壞的社會責(zé)任。雖然鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)數(shù)量眾多，但目前我國沒有形成一個針對鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)生存發(fā)展的完整綠色稅收體系，沒有針對鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)形成政策的激勵機(jī)制和約束機(jī)制，稅收政策過多的從短期考慮鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)的生存，而沒有從可持續(xù)發(fā)展的角度關(guān)注鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.基于綠色稅收的鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)發(fā)展瓶頸

2.1 企業(yè)自身角度。鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)的生產(chǎn)要素的價格較低，但隨著原材料等物資的價格上漲，企業(yè)經(jīng)營容易陷入資金短缺的危機(jī)；由于沒有資金的支持，處于生產(chǎn)鏈底端的鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)沒有充足的資金投入研發(fā)，往往忽視對保護(hù)生態(tài)環(huán)境減少生態(tài)破壞的社會責(zé)任，在只考慮自身利益的情況下，企業(yè)追求效益最大化，鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營銷售等活動就會對生態(tài)環(huán)境造成負(fù)面影響，水體污染和碳排放等廢氣污染都是環(huán)境污染的主要隱患。鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)需堅(jiān)持可持續(xù)性發(fā)展的原則，從長遠(yuǎn)考慮，增強(qiáng)不當(dāng)?shù)纳a(chǎn)經(jīng)營活動會給社會和環(huán)境帶來的危害的意識，并制定環(huán)境破壞程度最低的生產(chǎn)加工經(jīng)營策略。企業(yè)采用綜合考慮效益的經(jīng)營方式，不僅會提升自身的環(huán)保形象，履行保護(hù)環(huán)境的社會責(zé)任，還可以吸引更多的投資，帶來更大的收益。

2.2 國家稅收政策方面。我國現(xiàn)行的稅收體系中，綠色稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及車船使用稅等稅種。從環(huán)保角度看，這些稅種的調(diào)節(jié)力度是不夠的。資源稅征稅范圍較窄，項(xiàng)目不全。資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅，在規(guī)定之外的非礦產(chǎn)品資源以及水、草場等可再生資源未在資源稅的征收范圍之內(nèi)。非礦產(chǎn)品資源和可再生資源不能較好地被保護(hù)會導(dǎo)致森林過度采伐、水土流失等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了可持續(xù)發(fā)展。計(jì)稅依據(jù)不完善?，F(xiàn)行的資源稅的計(jì)稅依據(jù)是指納稅人開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或者自用的，以銷售數(shù)量或者自用數(shù)量為課稅數(shù)量。未考慮生產(chǎn)后未消或者自用而積壓的資源，導(dǎo)致生產(chǎn)者無節(jié)制的開采資源，進(jìn)而導(dǎo)致資源的浪費(fèi)和積壓。

3.綠色稅收對鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)發(fā)展的影響

3.1 環(huán)境庫茲涅茲曲線對鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)發(fā)展的啟示。

環(huán)境庫茲涅茨曲線顯示出環(huán)境質(zhì)量與收入呈倒U型關(guān)系，即在低收入時，環(huán)境質(zhì)量隨著收入增加而降低，當(dāng)收入水平上升到一定程度后，隨收入增加而改善。一是經(jīng)濟(jì)增長和環(huán)境質(zhì)量呈現(xiàn)反方向變動，經(jīng)濟(jì)增長投入較多資源，從而導(dǎo)致污染排放的增加；二是高效率的環(huán)保技術(shù)提高資源的使用效率和循環(huán)利用率，從而減少生產(chǎn)要素的投入，降低污染物的排放。三是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過國家政策調(diào)節(jié)從能源密集型重工業(yè)轉(zhuǎn)向知識密集型產(chǎn)業(yè)，改善鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)的投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)，從而實(shí)施鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

若使鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)的發(fā)展對環(huán)境的污染破壞程度降到最低，國家需通過制訂"綠色稅收"政策給予環(huán)保稅收優(yōu)惠、違規(guī)處罰和補(bǔ)貼，充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿作用，在鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中，使環(huán)境的退化水平不高于生態(tài)不可逆閥值水平（環(huán)境容量），從而實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展。

3.2 綠色稅收對鄉(xiāng)村旅游小微企業(yè)政策選擇的影響。政府應(yīng)該提出強(qiáng)制性要求，以"誰污染、誰治理"的原則讓企業(yè)負(fù)擔(dān)起耗費(fèi)資源和污染環(huán)境的相應(yīng)責(zé)任。對于有良好素質(zhì)的企業(yè)會從長遠(yuǎn)出發(fā)，在做好基本的信息質(zhì)量要求后會主動向社會披露環(huán)境信息，更多關(guān)于他們環(huán)境活動的內(nèi)容在國家鼓勵支持下遵循自愿原則。

4.綠色稅收對鄉(xiāng)村微型旅游企業(yè)政策選擇的要求

稅收體系不完善，導(dǎo)致鄉(xiāng)村微型旅游企業(yè)的政策選擇無法全面有效的落實(shí)國家環(huán)保節(jié)能的目的。目前我國已建立起包括20多個稅種在內(nèi)的稅收體系，但仍然沒有形成真正意義上的以減緩氣候變化和保護(hù)環(huán)境為目的的綠色稅收體系，與綠色經(jīng)濟(jì)有關(guān)的稅種廣泛分布于增值稅、消費(fèi)稅和所得稅等廣義的綠色稅收政中，這些稅種本身只是一種政策導(dǎo)向，而并不能真正發(fā)揮促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，且各稅種之間不沒有形成一個相互補(bǔ)充的體系，從而導(dǎo)致了調(diào)控不力甚至是逆向調(diào)控的結(jié)果。比如，增值稅作為一種"中性"稅種是以提高資源的流轉(zhuǎn)速率為目的，并不能夠限制企業(yè)和居民的"三高行為"，消費(fèi)稅的征稅對象主要是石油和石油的上下游領(lǐng)域，而并未包含煤炭等高碳排放的領(lǐng)域，造成其對高污染、高能耗、高排放的消費(fèi)品限制作用不明顯，所得稅方面，支持綠色環(huán)保技術(shù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠力度嚴(yán)重不足，再加上研發(fā)的風(fēng)險過高使得綠色環(huán)保技術(shù)和設(shè)備的發(fā)展非常滯后。其他諸如車船稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等由于在總稅收中占據(jù)的比例較小，對于二氧化碳排放的抑制作用更是有限，而且有些稅種比如車船使用稅并不能反映車船的碳排放水平和能源消耗情況。在通過優(yōu)惠稅收支持企業(yè)發(fā)展清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排和低碳技術(shù)研發(fā)方面，更多地是事后的直接減免，這與發(fā)達(dá)國家所實(shí)施的針對不同階段不同企業(yè)和居民的多種優(yōu)惠政策相比，不僅缺乏系統(tǒng)和針對性，而且在優(yōu)惠的力度方面也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。因此，我國現(xiàn)行的稅收體系并不能通過價格機(jī)制來糾正和調(diào)節(jié)廠商與消費(fèi)者的行為，有時甚至還會出現(xiàn)逆向激勵的問題。

5.綠色稅收發(fā)展路徑選擇

5.1 鄉(xiāng)村微型旅游企業(yè)稅收發(fā)展應(yīng)堅(jiān)持原則。一是堅(jiān)持包容發(fā)展原則。要尊重民營企業(yè)家的首創(chuàng)精神；堅(jiān)持發(fā)揮小額、短期、低成本的優(yōu)勢。二是堅(jiān)持分層監(jiān)管原則。因鄉(xiāng)村微型企業(yè)因其組織類型多樣、運(yùn)營方式存在較大差距，所以應(yīng)采取形式多樣的分層、分類的監(jiān)管形式。三是堅(jiān)持政策扶持原則。相較城市金融機(jī)構(gòu)，鄉(xiāng)村微型企業(yè)存在較大弱勢，政策扶持也一直貫穿始終，我國在對其積極培育發(fā)展的過程中，應(yīng)從財政、稅收等方面的給予政策傾斜和支持以促進(jìn)其更好更快的發(fā)展。

5.2 鄉(xiāng)村微型旅游企業(yè)綠色稅收應(yīng)合理確定征管部門。環(huán)境保護(hù)稅是國家強(qiáng)行征收的，原則上應(yīng)由稅務(wù)部門征收，但由于稅務(wù)部門缺乏該稅種的征收經(jīng)驗(yàn)，尤其是監(jiān)測污染物不是稅務(wù)部門的專長，而環(huán)保部門有著豐富的排污收費(fèi)經(jīng)驗(yàn)。因此，環(huán)保稅的征收管理應(yīng)由稅務(wù)部門和環(huán)保部門共同配合進(jìn)行管理，稅務(wù)部門和環(huán)保部門相輔相成，環(huán)保部門負(fù)責(zé)環(huán)境管理和環(huán)境監(jiān)測，并負(fù)責(zé)給稅務(wù)部門提供污染數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門則負(fù)責(zé)一切征收事宜。這樣，既發(fā)揮了稅務(wù)部門強(qiáng)制征收的作用，又發(fā)揮了環(huán)保部門的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢。

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作者簡介

李雅婷（1995.8-），女，河南南陽人，黃淮學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系2014級會計(jì)專業(yè)學(xué)生。