柴晨潔+張亞杰

【摘要】2008年，三鹿奶粉“三聚氰胺”事件，使這家知名的奶粉公司瀕臨倒閉；2011年的雙匯“瘦肉精”事件，使這個(gè)家喻戶曉的企業(yè)遭受重創(chuàng)，等等，這都使我們更加意識到內(nèi)部控制的重要性。而我國的內(nèi)部控制起步較晚，雖取得了一定的成效，但是還有很多問題依然存在。本文通過對內(nèi)部控制進(jìn)行概述，引出我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)解決方案

一、內(nèi)部控制的含義

目前世界上對內(nèi)部控制的定義認(rèn)可度較高的是COSO委員會，它將內(nèi)部控制定義為“公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益與效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)?！睂?nèi)部控制歸為五大要素，包括控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控。我國在2008年制定《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，借鑒了COSO委員會對內(nèi)部控制的定義，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制歸納為以下五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

二、我國內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)控制意識缺乏，控制環(huán)境存在問題，內(nèi)部控制執(zhí)行力弱

員工的控制意識直接影響企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性和持續(xù)性。我國企業(yè)員工對內(nèi)部控制了解甚微，很多員工會認(rèn)為內(nèi)部控制是管理層和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，與其他員工無關(guān)，就是這種意識的存在，管理層自己監(jiān)督自己，權(quán)利在無形中被擴(kuò)張，從而很容易造成企業(yè)舞弊、產(chǎn)品不合格等問題。員工對內(nèi)部控制缺乏了解，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中阻力較大，不便于內(nèi)部控制的實(shí)施。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也在不斷加劇，市場環(huán)境變化加快，這也意味著企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的增加，風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對是評價(jià)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要指標(biāo)。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)應(yīng)能根據(jù)自身的特點(diǎn)和客觀環(huán)境建立符合本公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，做好對風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后的監(jiān)督，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失。從我國目前企業(yè)的現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全，大部分企業(yè)都是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才采取補(bǔ)救措施，很少企業(yè)能夠在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前將其抑制，并且在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施有時(shí)并不及時(shí)及合理，從而企業(yè)很容易蒙受極大的損失，甚至破產(chǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制信息傳遞與溝通渠道不完善

內(nèi)部控制信息的及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞，有利于員工積極履行控制職責(zé)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國很多企業(yè)都建立了自己的網(wǎng)站以便于公布信息，雖然這種方式為企業(yè)帶來了很多便利，但是也存在相應(yīng)的問題，企業(yè)信息系統(tǒng)管理者并不能及時(shí)的將信息發(fā)布，從而接收者不能快速的對信息做出反應(yīng)，從而影響內(nèi)部控制的實(shí)施。以及企業(yè)溝通渠道不完善，每個(gè)部門對信息的理解都有可能不同，從而導(dǎo)致在實(shí)施控制的過程中出現(xiàn)沖突，不利于控制的實(shí)施。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制有缺陷

內(nèi)部控制制度的實(shí)施是一個(gè)連續(xù)的過程，所以企業(yè)必須通過持續(xù)、有效的監(jiān)督行為來確保內(nèi)部控制的有效性。然而我國企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制存在很大的弊端，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)事會作為企業(yè)主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其最終還是要為企業(yè)服務(wù)，以及受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，在實(shí)施監(jiān)督過程中受到很大的制約，并不能起到很好的監(jiān)督作用。而我國對企業(yè)財(cái)務(wù)的要求還停留在“財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”階段，對其他未作要求。

三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）改善企業(yè)控制環(huán)境，增強(qiáng)員工的控制和風(fēng)險(xiǎn)意識，提高員工的素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)本企業(yè)的文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀，正確引導(dǎo)員工，創(chuàng)造良好的企業(yè)氛圍，使員工遵守行為準(zhǔn)則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。通過培訓(xùn)或宣傳等方式，向員工傳遞內(nèi)部控制知識，使員工積極參與到企業(yè)的控制活動(dòng)中。企業(yè)應(yīng)注重對員工素質(zhì)的考核，使員工的素質(zhì)與不斷發(fā)展的企業(yè)文化相適應(yīng)從而更好地為企業(yè)服務(wù)，更好地落實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)政策。董事會負(fù)責(zé)建立和改善內(nèi)部控制，監(jiān)事會應(yīng)切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，經(jīng)理層應(yīng)積極領(lǐng)導(dǎo)員工實(shí)施內(nèi)部控制，從上到下、從下到上貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力

公司應(yīng)該加快對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)，聘用專門的技術(shù)人才對企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，公司管理層也要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，能夠快速的識別出外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，盡可能做到在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)就采取措施積極應(yīng)對，而不是已經(jīng)對企業(yè)造成損失后，才采取補(bǔ)救措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，結(jié)合企業(yè)不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

（三）加快信息平臺建設(shè)，建立良好的溝通平臺

信息的及時(shí)、真實(shí)傳遞對于企業(yè)內(nèi)部各級履行職責(zé)非常重要，所以企業(yè)要加快信息平臺建設(shè)，可以通過引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和信息管理人才，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，建立適合本公司的雙向信息傳遞系統(tǒng)，以便于信息及時(shí)、真實(shí)、高效地傳遞，也有利于企業(yè)內(nèi)部之間的溝通。同時(shí)也可以建立外部網(wǎng)絡(luò)平臺，方便外部投資者、客戶等對企業(yè)進(jìn)行評價(jià)，使企業(yè)能夠快速獲得市場信息，從而做出相應(yīng)的對策，減少企業(yè)損失。

（四）建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)管理層和董事會應(yīng)意識到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位，且要保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的獨(dú)立性，同時(shí)可以加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，配合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，真實(shí)反映本公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并且通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)評估的結(jié)果，對公司潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對。我國也應(yīng)提高對審計(jì)工作的要求，不僅應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)反映，是否按照編制基礎(chǔ)編制，同時(shí)還可以指出企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的問題，盡可能的完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。

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作者簡介：柴晨潔（1996-），女，漢族，河南鄭州人，本科，單位：河南師范大學(xué)商學(xué)院，專業(yè)：會計(jì)學(xué)；張亞杰（1995-），女，漢族，河南駐馬店人，本科，單位：河南師范大學(xué)商學(xué)院，專業(yè)：會計(jì)學(xué)。