離職后福利會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究

張桂香

【摘要】離職后福利主要指企業(yè)在員工達(dá)到退休年齡后退休后企業(yè)為其提供的包含現(xiàn)金、禮品等在內(nèi)的報(bào)酬，也包括通過(guò)正常途徑解除勞動(dòng)關(guān)系的員工?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力逐漸加大，尤其是一些高新技術(shù)、研發(fā)開(kāi)發(fā)企業(yè)更是直接為員工提供誘人的離職福利以吸引優(yōu)秀人才的加入。本文正是針對(duì)這樣的情況，對(duì)離職后福利會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題展開(kāi)論述，并針對(duì)分析，提出一些改善性的建議。

【關(guān)鍵詞】離職后 福利會(huì)計(jì) 養(yǎng)老金

一、引言

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，中國(guó)企業(yè)在國(guó)外進(jìn)行收購(gòu)兼并或者在國(guó)外建立企業(yè)早已不是什么難事了，有了企業(yè)自然會(huì)有養(yǎng)老金問(wèn)題，那么企業(yè)怎樣利用會(huì)計(jì)解決的。養(yǎng)老金相當(dāng)于企業(yè)對(duì)職工的一種負(fù)債，伴著社會(huì)的發(fā)展養(yǎng)老保險(xiǎn)金基數(shù)也在不斷上調(diào)，這對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況或者經(jīng)營(yíng)成果都有很大的沖擊。所以，企業(yè)能否妥善的處理好員工離職后福利的會(huì)計(jì)處理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有很大的影響。

為了對(duì)員工離職后福利的確認(rèn)、核算和信息公開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化，同時(shí)要保證和國(guó)際上的大趨勢(shì)相同，我國(guó)財(cái)政部在2012年9月開(kāi)始征求社會(huì)各界的看法和觀點(diǎn)，經(jīng)過(guò)一年多的時(shí)間在2014年1月27日正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，下文簡(jiǎn)稱CAS9（2014），規(guī)定從2014年7月1日開(kāi)始在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)區(qū)域內(nèi)執(zhí)行。CAS9（2014）添加了對(duì)“離職后福利”的定義，不管是在準(zhǔn)則中所占的篇幅，還是對(duì)其理論研究的深度，離職后福利在這些準(zhǔn)則里面有非常重要的地位，也受到了各界的大力關(guān)注。

二、離職后福利會(huì)計(jì)概述

（一）離職后福利的概念

《征求意見(jiàn)稿》里面把“職工薪酬”分為四個(gè)類別：短期薪資、離職后福利、辭退福利和另外的長(zhǎng)期職工福利，“離職后福利”這一類別之前沒(méi)有，同時(shí)對(duì)其作了這樣的定義“企業(yè)想要員工按照它的要求為其工作，當(dāng)員工與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系或離開(kāi)企業(yè)后，員工享有的保障其生活的報(bào)酬與福利，這里面不包含短期薪酬和辭退福利?！睂?duì)于這種劃分方式，更多的還是因?yàn)檫@兩個(gè)因素：第一，把原職工薪酬準(zhǔn)則（2006）里面的“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”，添加到了離職后福利類里面展開(kāi)統(tǒng)一核算；第二，對(duì)離職后福利這一定義的解釋不再那么模糊而是非常的肯定，對(duì)辭退福利和離職后福利作了非常清晰的劃分，辭退福利是企業(yè)單方面想要和員工解除勞動(dòng)關(guān)系所提供的福利，離職后福利是員工單方面想要和企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，而企業(yè)想要獲得其勞動(dòng)服務(wù)所提供的福利，假如一項(xiàng)福利的提供商為了獲取將來(lái)的服務(wù)有關(guān)聯(lián)，那么這一福利便可以定義為離職后福利，進(jìn)而展開(kāi)核算。這一定義的明確肯定會(huì)導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作里面一些原本劃分到辭退福利進(jìn)行核算的事務(wù)重新劃分到離職后福利展開(kāi)計(jì)算。

（二）離職后福利計(jì)劃的分類

《征求意見(jiàn)稿》把離職后福利計(jì)劃劃分為兩種類型，即提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃。提存計(jì)劃可以理解成“企業(yè)在給某個(gè)獨(dú)立的基金定時(shí)上交一定費(fèi)用以后，不要再進(jìn)一步承擔(dān)員工離職后福利的計(jì)劃”，對(duì)于劃分為受益計(jì)劃可以這樣理解“所有項(xiàng)目里面不是提存計(jì)劃的那都是離職后福利計(jì)劃?！边@和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》對(duì)于區(qū)分提存計(jì)劃和受益計(jì)劃作出的解釋和給出的界限大體上是一樣的，但是《征求意見(jiàn)稿》并沒(méi)有對(duì)這兩種類別的差異作深入的解釋，以備其能夠更好的指導(dǎo)實(shí)踐工作。到底是選擇設(shè)定提存計(jì)劃還是設(shè)定受益計(jì)劃關(guān)鍵的還是要判斷是企業(yè)義務(wù)、支付方式和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體。企業(yè)在給某個(gè)獨(dú)立的基金定時(shí)上交一定費(fèi)用以后，不要再進(jìn)一步承擔(dān)員工離職后福利的計(jì)劃，同時(shí)基金資產(chǎn)中存在的任何風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)需企業(yè)來(lái)承擔(dān)；在設(shè)定受益計(jì)劃情況下，企業(yè)和職工某些方面觀點(diǎn)是一致的，當(dāng)員工退休的時(shí)候，企業(yè)需要一次或者是分期支付一定數(shù)目金額的養(yǎng)老金，企業(yè)在給獨(dú)立基金上交費(fèi)用的時(shí)候具體的數(shù)目為能夠達(dá)到將來(lái)養(yǎng)老金給付義務(wù)的成功開(kāi)展作為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)需要繼續(xù)深入，當(dāng)基金資產(chǎn)遇到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)也需要承擔(dān)。在實(shí)際的工作中，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)福利計(jì)劃重要條款的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)展開(kāi)研究，同時(shí)展開(kāi)上面的原則對(duì)離職后福利的類型進(jìn)行確定。

三、離職后福利會(huì)計(jì)處理解析

（一）設(shè)定提存計(jì)劃

當(dāng)前，我國(guó)絕大多數(shù)的企業(yè)給員工繳納的保險(xiǎn)都是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的規(guī)定下，企業(yè)只需按照國(guó)家要求按期繳納一定金額的保險(xiǎn)費(fèi)用，不要承擔(dān)更深層次的支付義務(wù)，對(duì)于基金資產(chǎn)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)也不需要去承擔(dān)，這種類型就分類為設(shè)定提存計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃在實(shí)際中的會(huì)計(jì)處理和之前《職工薪酬》準(zhǔn)則大體上都是相同的。但是需要我們?nèi)ブ匾暤氖?，這次的《征求意見(jiàn)稿》里面清楚的規(guī)定企業(yè)把職工帶來(lái)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束十二個(gè)月之后支付的應(yīng)繳存金額，根據(jù)和設(shè)定受益義務(wù)期限相配合國(guó)債或高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率進(jìn)行折現(xiàn)，同時(shí)將折現(xiàn)過(guò)后的金額計(jì)算到員工應(yīng)付薪資里去。

（二）設(shè)定受益計(jì)劃

1.設(shè)定受益計(jì)劃下員工離職后福利成本的組成?！墩髑笠庖?jiàn)稿》是在“勞動(dòng)報(bào)酬觀”的基礎(chǔ)上，把員工離職后的福利當(dāng)作是員工正常薪資的一種順延，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則當(dāng)員工在給企業(yè)帶來(lái)服務(wù)的同時(shí)展開(kāi)確認(rèn)；利用“資產(chǎn)負(fù)債觀”，把因?yàn)樵俅魏怂闼鶐?lái)的沖擊，添加到另外的綜合收益中去，同時(shí)在之后的會(huì)計(jì)處理工作中不可以把這些計(jì)算到損益中去。員工離職后福利成本基本組成和列報(bào)要求如圖2-1所示：

2.對(duì)會(huì)計(jì)工作處理設(shè)定受益計(jì)劃下離職后福利的特征展開(kāi)分析?！墩髑笠庖?jiàn)稿》里面對(duì)于員工離職后福利的會(huì)計(jì)處理工作有以下比較典型的特征：相互抵消、凈額列報(bào)。第一步要做的事把設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值展開(kāi)抵消處理，假如在抵消處理之后出現(xiàn)赤字，那么便要把抵消之后的差額添加到資產(chǎn)負(fù)債表里面去，在表中的具體定義為設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債；假如抵消工作處理之后存在盈余，那么便會(huì)把設(shè)定受益計(jì)劃的盈余部分和資產(chǎn)的上限這兩個(gè)比較下，比較低的那一部分被劃分到資產(chǎn)負(fù)債表里面的設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)那一部分；另外，利息凈額具體的算法是初期設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值之間所得到的差值然后折現(xiàn)兌換出來(lái)的金額；最后，計(jì)算到另外的綜合收益里面應(yīng)該劃分到“重新計(jì)量”類別的每個(gè)項(xiàng)目的金額，都需要減去設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)在利息凈額里面造成的影響產(chǎn)生的金額。詳細(xì)的實(shí)際案例分析如下所示：

某個(gè)企業(yè)從在20×3年1月1日和12月31日這兩天的設(shè)定受益計(jì)劃的詳細(xì)情況，具體如表2-1所示，假如這個(gè)企業(yè)20×3 年沒(méi)有向該受益計(jì)劃繳納相應(yīng)的提存金，也沒(méi)有進(jìn)行福利支付，同時(shí)當(dāng)前沒(méi)有精算企業(yè)的利益獲取與企業(yè)的虧損（另外的一些因素未納入考慮）。

根據(jù)《征求意見(jiàn)稿》里面關(guān)于員工離職后福利會(huì)計(jì)處理工作具體的操作規(guī)定，企業(yè)年終的利益狀況還有另外的綜合收益狀況如表2-2所示。

（三）離職后福利會(huì)計(jì)核算存在的缺陷

1.離職福利會(huì)發(fā)生長(zhǎng)期負(fù)債。根據(jù)我國(guó)頒布的《職工薪酬準(zhǔn)則》和《修訂方案》的具體規(guī)定，企業(yè)需要在員工在職期間對(duì)其離職福利會(huì)計(jì)處理工作展開(kāi)一定的計(jì)算。對(duì)于這項(xiàng)要求不但會(huì)增加一個(gè)企業(yè)員工在職期間的費(fèi)用或者是企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)也使得企業(yè)負(fù)債上升。企業(yè)員工的薪資在財(cái)務(wù)報(bào)告里面體現(xiàn)的是企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，離職后福利和員工在職期間提離職后福利和員工在職期間提供服務(wù)之間隔了非常久的時(shí)間差，這就會(huì)導(dǎo)致與離職后福利在員工任職提供服務(wù)期間被當(dāng)作是一個(gè)企業(yè)的負(fù)債，但是要經(jīng)過(guò)多少年后，甚至于幾十年后企業(yè)才能償還。由此可知，存在于一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上的時(shí)間超過(guò)一年的員工離職后福利會(huì)轉(zhuǎn)換為一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。

2.盈余管理空間小?！堵毠ば匠隃?zhǔn)則》和《修訂方案》把員工正常在企業(yè)任職，給企業(yè)提供服務(wù)的時(shí)候，對(duì)其離職后福利明確規(guī)定為當(dāng)期費(fèi)用或者是資產(chǎn)成本，所以就一定要讓職工服務(wù)當(dāng)期或者之后資產(chǎn)出售或使用的會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用產(chǎn)生改變，從而會(huì)對(duì)企業(yè)這些會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)造成影響。正如上文所講到的，員工離職后福利和員工正常在企業(yè)任職給企業(yè)帶來(lái)服務(wù)期間隔了太久而導(dǎo)致明確離職福利所造成的損失和企業(yè)資金流出兩種之間會(huì)計(jì)期間也有非常大的差距。這也就導(dǎo)致資金的流通量不能夠制約管理者對(duì)會(huì)計(jì)利益展開(kāi)盈余管理的行為。

3.扭曲財(cái)務(wù)管理績(jī)效。在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)里面，一個(gè)企業(yè)的管理層通常情況下都不會(huì)任職太久。對(duì)這些管理者績(jī)效考核的指標(biāo)有很多，而會(huì)計(jì)信息則是績(jī)效考核的重要信息來(lái)源。根據(jù)《職工薪酬準(zhǔn)則》和《修訂方案》的相關(guān)規(guī)定，把員工離職后福利劃分到職工服務(wù)會(huì)計(jì)期間的當(dāng)期損益，但是所組成的現(xiàn)金流出量并不是出自于一個(gè)會(huì)計(jì)期間里的。加速員工離職后福利所依靠職工服務(wù)的會(huì)計(jì)期間管理者和員工離職后福利現(xiàn)金流出的會(huì)計(jì)期間管理者并不是同一個(gè)人，這時(shí)候第一個(gè)管理者能夠享受到員工離職后福利引發(fā)而來(lái)的積極效果同時(shí)不需要擔(dān)心因?yàn)橘Y金的流出而給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的壓力，但是第二個(gè)管理者就一定要為前者做出的離職后福利合約而承擔(dān)因?yàn)橘Y金的流出而給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的壓力。所以，當(dāng)前所推行的會(huì)計(jì)核算方式對(duì)于管理者績(jī)效的考核存在很大的缺陷，不利于企業(yè)的發(fā)展。

五、完善建議

（一）離職后福利會(huì)計(jì)時(shí)間起點(diǎn)的確認(rèn)

員工離職后福利的會(huì)計(jì)處理的具體時(shí)間應(yīng)該鑒于企業(yè)和員工兩者之間關(guān)系的改變而展開(kāi)分析與具體的明確。一個(gè)企業(yè)和在其任職員工長(zhǎng)期以來(lái)是一種互利共生的狀態(tài)，不同時(shí)期他們?cè)诮?jīng)濟(jì)上的關(guān)系也是不一樣，他們可能是一個(gè)整體也可能是兩個(gè)單獨(dú)個(gè)體。單純的對(duì)離職后福利來(lái)分析，和其有關(guān)的時(shí)間點(diǎn)有下面幾個(gè)：第一員工在企業(yè)任職給企業(yè)帶來(lái)服務(wù)的時(shí)間；第二員工離開(kāi)企業(yè)之后福利合約生效的時(shí)間；第三員工得到離職后福利的時(shí)間。這三個(gè)時(shí)間點(diǎn)有可能距離隔的非?？拷?，也有可能距離隔得非常的遠(yuǎn)。很多企業(yè)會(huì)為員工離職后福利的生效設(shè)定一定的條件，假如在將來(lái)的某個(gè)時(shí)間員工離開(kāi)企業(yè)前后的工作狀況達(dá)到企業(yè)的要求、企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀況也達(dá)到了企業(yè)的預(yù)想目標(biāo)等條件下，這個(gè)時(shí)候這些符合這些條件的員工便能夠享受到企業(yè)的離職后福利。當(dāng)然，相反情況下，如果這些條件中有一個(gè)或者多個(gè)未能夠達(dá)到，這個(gè)時(shí)候員工的離職福利可能就不會(huì)那么順利的享受到。

在離職后福利合約還沒(méi)有正式生效之前，離職后福利依然有很多不明確因素在其中，還無(wú)法對(duì)其進(jìn)行明確的定義。只有當(dāng)員工離職后福利合約正式生效、對(duì)企業(yè)構(gòu)成了一定的法律制約、從而造成企業(yè)將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的時(shí)候，員工離職后福利這時(shí)候才可以展開(kāi)會(huì)計(jì)核算。當(dāng)職工在企業(yè)中任職給企業(yè)帶來(lái)服務(wù)的時(shí)候，離職后福利也并不會(huì)一定生效。當(dāng)員工享受到離職后福利的時(shí)候，代表這已經(jīng)是企業(yè)對(duì)于員工離職后福利具體支付階段了。所以，離職后福利會(huì)計(jì)核算的時(shí)間起點(diǎn)應(yīng)該是員工離職后福利合約生效的那個(gè)會(huì)計(jì)期間。

（二）離職后福利作為長(zhǎng)期負(fù)債核算

離職后福利真實(shí)的收付日期可能和離職后福利合約上所簽定的生效日期存在很大的差距，同時(shí)離職后福利大多數(shù)都會(huì)呈現(xiàn)為超過(guò)一年的持續(xù)支付狀態(tài)。由此可以得出這樣的結(jié)論，離職之后的福利理當(dāng)把它看著長(zhǎng)期負(fù)債的項(xiàng)目反映在企業(yè)的日常財(cái)務(wù)報(bào)表里面，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)發(fā)展定位及時(shí)作出一些調(diào)整，制定一些有效的措施出來(lái)，最終使得其有利于企業(yè)的發(fā)展。

在當(dāng)代企業(yè)組織框架里面，股東會(huì)在整個(gè)企業(yè)組織框架中處于核心地位。員工離職后的福利只有經(jīng)過(guò)股東的審核與同意才能真正意義上的有效。不管企業(yè)是因?yàn)槭裁礃拥脑蚪o離職的員工給予相應(yīng)的福利或者報(bào)酬，離職福利的本質(zhì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)未來(lái)整體的發(fā)展有很大的作用，特別是企業(yè)股東權(quán)益價(jià)值的含量有著非常緊密的關(guān)系。正如上文所講到的，員工離職后福利的相關(guān)決策的給出和企業(yè)實(shí)際踐行中間隔了太久的時(shí)間，這對(duì)于企業(yè)各個(gè)時(shí)間段管理者的業(yè)績(jī)來(lái)說(shuō)都是一種不好的影響，不利于他們的業(yè)績(jī)提升。所以說(shuō)，員工離職后福利不該采取記入期間費(fèi)用，而是需要在離職后福利合約生效的會(huì)計(jì)期間采用記入未分配利潤(rùn)賬戶。如果真的要這樣做，那么就要求企業(yè)專門建立其負(fù)債類賬戶“離職后福利”。詳細(xì)的會(huì)計(jì)分錄怎樣，表達(dá)如下所示。

（l）離職后福利合約生效時(shí)：

借：未分配利潤(rùn)

貸：離職后福利

（2）離職后福利實(shí)際執(zhí)行的會(huì)計(jì)期間：

借：離職后福利

貸：銀行存款

假如一個(gè)員工離職之后的福利合約價(jià)值產(chǎn)生了改變，那么企業(yè)便會(huì)對(duì)其離職后福利和未分配利潤(rùn)賬戶進(jìn)行一定的調(diào)整。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)告里面需要把還沒(méi)有處理完的離職后福利合約的組成時(shí)間、收益人以及決策人等公布出來(lái)。

七、結(jié)論

員工離職后福利在會(huì)計(jì)處理上有很多不穩(wěn)定因素存在，信息的公開(kāi)從某些角度來(lái)看可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)怎樣才能做到最恰當(dāng)?shù)男畔⒐寂c最為精確的描述，這就要求企業(yè)的相應(yīng)工作人員具有專業(yè)的判斷能力。就我國(guó)當(dāng)前的情況來(lái)看，整體上會(huì)計(jì)人員的工作素質(zhì)還是比較弱的，因此企業(yè)進(jìn)行信息公開(kāi)需要大量的時(shí)間，處理所需花費(fèi)的成本也比較高，不能夠達(dá)到會(huì)計(jì)處理的成本效益這一原則。所以，經(jīng)過(guò)對(duì)員工離職后福利準(zhǔn)則的認(rèn)真閱讀與理解之后，企業(yè)在對(duì)離職后福利進(jìn)行核算的時(shí)候，第一步要做的就是確定企業(yè)使用的是設(shè)定受益計(jì)劃或者是設(shè)定提存計(jì)劃，之后再參考準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)事務(wù)作進(jìn)一步的解決。

參考文獻(xiàn)

[1]李巖.離職后福利會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究—關(guān)于《職工薪酬（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》研究與評(píng)價(jià)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013，（7）：13-14.

[2]竹麗婧.離職后福利會(huì)計(jì)處理與IAS 19的比較及完善建議[J].石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（4）：76-81.

[3]唐瀅瀅，汪祥耀.我國(guó)職工薪酬準(zhǔn)則的完善建議——基于征求意見(jiàn)稿的比較研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2014，（1）：106-109.

[4]郭恒泰.對(duì)職工薪酬準(zhǔn)則的再思考[J].財(cái)會(huì)研究，2013，（9）：27-28.

[5]鄒德軍.離職后福利會(huì)計(jì)核算的探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2013，（3）：69-70.

[6]王雪哲.辭退福利會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題及對(duì)策分析[J].商情，2013，（18）：280-280.

[7]王東艷，宋子龍，劉玉杰.我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的改進(jìn)與完善——基于《職工薪酬》（征求意見(jiàn)稿）的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（8）：35-37.