李文靜

摘要：財會學(xué)科近年來的發(fā)展和變革比較迅猛，財會類各門學(xué)科之間的邊界越來越模糊，其內(nèi)涵隨著時代和學(xué)科發(fā)展的需要不斷地被分解和整合，處于不斷變化的狀態(tài)，財會學(xué)科核心課程為財務(wù)會計、管理會計、成本會計和財務(wù)管理這四門核心會計學(xué)科，本文從財會學(xué)科發(fā)展的歷史沿革為切入點， 探討財會學(xué)科這四門核心課程的分解與整合，并探討其帶來的影響。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；管理會計；成本會計；財務(wù)管理

一、引言

隨著社會的進步與不斷發(fā)展，理論知識也不斷更新與創(chuàng)新，體現(xiàn)在財會學(xué)科方面，表現(xiàn)為財會學(xué)科核心課程的分解與整合。財會學(xué)科核心課程分別是：財務(wù)會計、管理會計、成本會計與財務(wù)管理。在財務(wù)課程的不斷改革創(chuàng)新過程中，每門學(xué)科的專業(yè)性變?nèi)酰≈氖蔷C合性，其外延不斷的擴大，使得四門學(xué)科之間的交叉部分越來越多，其內(nèi)涵不斷被調(diào)整。 實踐而言，財會工作也在其學(xué)科分解整合的大背景下走向趨同。因此，研究財會學(xué)科核心課程之間的分解與整合，不僅對研究財會學(xué)科的發(fā)展有重要的理論意義，而且對財會實踐工作也有相當(dāng)重要的指導(dǎo)意義。鑒于此，本文淺析財務(wù)會計、成本會計、管理會計和財務(wù)管理四門會計專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實踐整合。

二、財會學(xué)科發(fā)展的歷史沿革

從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托代理理論的直接影響。比如理論經(jīng)濟學(xué)與信息經(jīng)濟學(xué)理論影響著財務(wù)會計的發(fā)展，各種數(shù)學(xué)模型、組織理論與計算機技術(shù)則對管理會計和成本會計造成影響。 財務(wù)管理則與數(shù)理經(jīng)濟學(xué)和應(yīng)用數(shù)學(xué)關(guān)系密切。

三、財會學(xué)科核心課程之間的區(qū)別及聯(lián)系

（一）財會學(xué)科核心課程的獨立性

財會學(xué)科核心課程相互聯(lián)系，但從定義及各學(xué)科側(cè)重點而言，四者之間是有所區(qū)別的：

從定義而論，財務(wù)會計作為現(xiàn)代企業(yè)一項重要的基礎(chǔ)性工作，側(cè)重于企業(yè)的資金運動的核算與監(jiān)督，通過一系列的會計程序，為與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的相關(guān)人士，如投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供決策有用的信息，包括企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力。財務(wù)會計側(cè)重于會計的核算方面，通過基礎(chǔ)的會計工作來服務(wù)于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

管理會計成為“內(nèi)部報告會計”，

管理會計的演進是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展而不斷進行的，與財務(wù)會計不同，管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，側(cè)重于管理決策這一方面。相比財務(wù)會計，其內(nèi)涵進一步被擴大。

成本會計是管理會計的一部分，筆者認(rèn)為，成本會計應(yīng)該是管理會計中側(cè)重于財務(wù)會計的一部分，是比較微觀的學(xué)科，側(cè)重點十分明細(xì)，專指企業(yè)經(jīng)營成本的核算，成本會計人員的工作責(zé)任目標(biāo)是幫助建立有利的成本控制方法，能夠估算、降低成本與改良品質(zhì)，跟蹤和控制產(chǎn)品和服務(wù)成本。

我國會計學(xué)科設(shè)置中，會計學(xué)與財務(wù)管理學(xué)是并列在管理學(xué)中的工商管理學(xué)科下，可以理解為財務(wù)管理學(xué)與會計學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會計學(xué)是一門經(jīng)濟信息的計量、確認(rèn)和報告的學(xué)科，會計所從事的是會計確認(rèn)、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，直接對企業(yè)價值運動及其所體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理，兩者息息相關(guān)，不可分離。

四、四門課程的有效整合

鑒于上述關(guān)于會計課程四門核心課程的關(guān)系，四門課程的有效整合勢在必行。筆者認(rèn)為當(dāng)前對成本會計、財務(wù)會計、管理會計與財務(wù)管理的關(guān)系協(xié)調(diào)關(guān)鍵之處在于理清四者之間的邏輯關(guān)系。從系統(tǒng)的角度強調(diào)四門課程的區(qū)別及互補性。

首先是關(guān)于成本會計與管理會計的有效整合。成本會計應(yīng)該是側(cè)重于成本的計算方法，至于關(guān)于成本控制與分析應(yīng)該由管理會計課程來完成。筆者認(rèn)為，成本會計應(yīng)該與管理會計相分離， 明確兩者之間的區(qū)別。其次，管理會計與財務(wù)會計之間的區(qū)別也是明顯的，但是管理會計與財務(wù)會計不管是從內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)還是功能方面都應(yīng)該以成本會計為基礎(chǔ)。因此，關(guān)于成本的計算或者說是成本構(gòu)成的核算方法，應(yīng)該通過成本會計課程去學(xué)習(xí)，而關(guān)于企業(yè)的成本控制和未來成本的預(yù)算應(yīng)該通過管理會計和財務(wù)會計來學(xué)習(xí)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為成本控制的重要方法，同時也是預(yù)算管理的必要手段，所以這是必要的重復(fù)，成本會計和管理會計有必要從各自不同的角度進行詳述，而財務(wù)管理對此簡單提及即可。

比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務(wù)會計編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財務(wù)會計的成本數(shù)據(jù)分離，同時還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務(wù)之一。

其次，在協(xié)調(diào)處理財務(wù)管理與管理會計的關(guān)系方面，應(yīng)該考慮兩者的性質(zhì)， 財務(wù)管理性質(zhì)在于宏觀決策，重在對會計技術(shù)方法的應(yīng)用，而管理會計側(cè)重于對會計技術(shù)方法和基本原則的介紹。 比如貨幣時間價值原理、資本預(yù)算的方法（如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法）、 本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應(yīng)該屬于管理會計的范疇，財務(wù)管理會計應(yīng)該是在這些管理和方法基礎(chǔ)上，主要闡述證券股價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務(wù)管理課程主要講授這些方法在財務(wù)上的應(yīng)用。

在具體協(xié)調(diào)方面，協(xié)調(diào)管理會計與財務(wù)管理的交叉內(nèi)容是完全可以做到的，具體劃分如下：經(jīng)濟批量、短期決策、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、經(jīng)營預(yù)算、經(jīng)營杠桿、預(yù)計利潤表劃歸管理會計。而將資金時間價值、投資決策、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、專門決策預(yù)算、經(jīng)營杠桿以及資金需要量的預(yù)測劃歸財務(wù)管理。

再次，在協(xié)調(diào)處理成本會計與財務(wù)會計方面，筆者認(rèn)為，財務(wù)管理應(yīng)將重點放在對這種方法的講解上，成本會計則應(yīng)把重點放在如何使用這種方法對成本進行分析上。成本分析屬于成本會計與財務(wù)管理的一個重復(fù)點，比如因素分析法。生產(chǎn)成本的計算及會計處理在財務(wù)會計與成本會計中都有講述，筆者認(rèn)為財務(wù)會計應(yīng)將重點放在會計處理上，而成本會計則應(yīng)將重點放在成本的歸集與分配等計算工作上。

五、結(jié)論

最后，關(guān)于會計學(xué)科四門核心學(xué)科的有效整合切忌創(chuàng)造一個新系統(tǒng)，用這個新系統(tǒng)來囊括這各門課程的全部內(nèi)容。在考慮成本會計與其他課程的關(guān)系時，不能只以靜態(tài)的眼光看待問題，還應(yīng)從動態(tài)的角度加以考慮。各門學(xué)科都處于不斷發(fā)展之中，教學(xué)內(nèi)容也應(yīng)不斷更新， 將成本會計課程簡單合并無法使學(xué)科適應(yīng)未來社會發(fā)展的需要。從教學(xué)的角度而言，在教學(xué)過程中要注意內(nèi)容的銜接，要貫徹成本會計與其他課程整合的思想。

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