毛蕾

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部教學(xué)成本核算是高校發(fā)展過(guò)程中重要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，教學(xué)成本投入直接關(guān)系到高校內(nèi)部財(cái)務(wù)向教學(xué)資源之間的轉(zhuǎn)化效率，是評(píng)判一所高校對(duì)教育事業(yè)的重視程度的重要指標(biāo)。筆者結(jié)合企業(yè)單位成本核算方法，在結(jié)合高校特性的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單介紹幾種能夠應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部教學(xué)成本核算的會(huì)計(jì)方法。

直接核算

如同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一樣，高校雖然不進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，但是其可以通過(guò)資本上的投入構(gòu)成教學(xué)成本，這種投入就類似企業(yè)生產(chǎn)材料的投入。

高校教學(xué)成本內(nèi)容相對(duì)比較簡(jiǎn)單，教學(xué)設(shè)備上的投入、教學(xué)資源上的投入、教師薪酬上的投入等費(fèi)用。一般情況下，高校會(huì)計(jì)工作也具備一定的會(huì)計(jì)周期，通常是以月為單位，比如高校在某月購(gòu)進(jìn)多少教學(xué)資源（書(shū)本、網(wǎng)絡(luò)資源等，折合成人民幣計(jì)算，以下成本計(jì)算均這和為人民幣）、支付了多少教職工薪酬、購(gòu)進(jìn)多少教學(xué)設(shè)備這些在出入庫(kù)的過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生原始的會(huì)計(jì)憑證，在會(huì)計(jì)結(jié)算周期結(jié)束時(shí)可以直接根據(jù)這些會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行教學(xué)成本核算，或者分別計(jì)算出不同類別的教學(xué)成本投入，最后相加得到的結(jié)果就是最終的一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算周期內(nèi)教學(xué)成本的總和數(shù)目。

這種核算方法能夠較為直接地計(jì)算出教學(xué)成本總投入，并且是根據(jù)原始會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核算，在最終核算之前不會(huì)產(chǎn)生額外的會(huì)計(jì)核算工作量，能夠適當(dāng)減少高校的人力、物力消耗，使更多的資源相教育發(fā)展傾斜。但是其中也存在一些問(wèn)題，當(dāng)用于最終教學(xué)成本核算的會(huì)計(jì)憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤和遺失時(shí)沒(méi)有辦法進(jìn)行修改和彌補(bǔ)，也就是說(shuō)如果在最開(kāi)始記賬的時(shí)候由于會(huì)計(jì)人員的疏忽造成的資金數(shù)目錯(cuò)誤無(wú)法得到糾正和彌補(bǔ)，有時(shí)會(huì)導(dǎo)致教學(xué)成本核算結(jié)果上的誤差。此外，這種直接核算的方法能夠較為直觀地得出教學(xué)成本總投入，但是無(wú)法形成明細(xì)結(jié)果，比如在教學(xué)成本中某一方面（教學(xué)成本小類，比如教學(xué)資源中教材購(gòu)入費(fèi)用等）投入了多少、某一方面某一時(shí)間段內(nèi)投入較為集中，這些特點(diǎn)無(wú)法在結(jié)果上顯示出來(lái)，僅僅核算出教學(xué)成本數(shù)目，不利于高校在下一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算周期內(nèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)支出上的調(diào)整和會(huì)計(jì)工作的改進(jìn)。

分步核算

企業(yè)一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)會(huì)涉及到多個(gè)部門，例如材料采購(gòu)部門、生產(chǎn)車間、加工車間等，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)產(chǎn)品的多個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，即所謂的“步”。高校教學(xué)成本投入也存在類似特征，例如某一批教材的購(gòu)進(jìn)會(huì)產(chǎn)生采購(gòu)人員活動(dòng)費(fèi)用、教材購(gòu)入的運(yùn)輸費(fèi)用、教材費(fèi)用、分發(fā)教材消耗的人力費(fèi)用、管理費(fèi)用等。這種步驟上劃分能夠成為高校教學(xué)成本核算的一種依據(jù)。

將一次教學(xué)成本產(chǎn)生的過(guò)程分成多個(gè)步驟，形成不同的記賬憑證或賬單，然后在會(huì)計(jì)結(jié)算周期結(jié)束時(shí)每一次教學(xué)成本產(chǎn)生過(guò)程中每一個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用進(jìn)行逐一核算，隨后再計(jì)算出總和即為一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算周期內(nèi)高校教學(xué)成本總數(shù)目。

這種分步核算的方法能夠形成明細(xì)的教學(xué)成本分布特征，基本是以一借一貸的形式形成復(fù)式記賬單，也因此不容易出現(xiàn)漏記或錯(cuò)記情況，能夠幫助高校領(lǐng)導(dǎo)層了解一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算周期內(nèi)教學(xué)成本的分布特點(diǎn)，從而對(duì)下一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算周期內(nèi)教學(xué)成本投入進(jìn)行更加優(yōu)化的預(yù)算和規(guī)劃，有利于高校會(huì)計(jì)工作的改進(jìn)，同時(shí)有利于達(dá)到高校內(nèi)各種教學(xué)成本的平衡（主要是教學(xué)軟硬件方面）。但是這種核算方式也有其弊端，首先就是記賬憑證或賬單的復(fù)雜，由于分步、分類進(jìn)行教學(xué)成本核算登記，因此在最終教學(xué)成本核算之前會(huì)產(chǎn)生大量的“小的核算”，無(wú)形中會(huì)增加高校會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)消耗一定量的人力、物力，變相降低高校資本向教學(xué)成本投入之間的轉(zhuǎn)化效率。其次，這種核算方法雖然能夠體現(xiàn)教學(xué)成本小類的分布特征，但是如果要得到教學(xué)成本投入大類的投入情況數(shù)據(jù)則需要通過(guò)額外的會(huì)計(jì)核算流程，會(huì)造成簡(jiǎn)單核算工作的復(fù)雜化。

分類核算

企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)有分類核算的方法，是依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品的類型（產(chǎn)品A、產(chǎn)品B、產(chǎn)品C等）進(jìn)行分類核算。筆者認(rèn)為這種企業(yè)的成本核算方法也可以移植到高校教學(xué)成本的核算之中。

高校教學(xué)成本投入大體上可以分為三大類：針對(duì)教職工的（薪酬、勞務(wù)費(fèi)用等）、針對(duì)學(xué)生的（教材投入、教學(xué)設(shè)備投入等）、其他（比如教室門窗修理費(fèi)用等）。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)在一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算周期內(nèi)可以將各種教學(xué)成本進(jìn)行分類，然后分別計(jì)算出每一類的教學(xué)成本投入，隨后再將這三類的核算數(shù)目進(jìn)行相加就能得到總的教學(xué)成本投入的數(shù)值。

這種核算方法的優(yōu)勢(shì)是能夠直觀的看出學(xué)校的教學(xué)成本投入分布，針對(duì)教職工的成本投入、針對(duì)學(xué)生的成本投入和其他成本投入之間的比例，這是了解學(xué)校教學(xué)改革重心的重要信息依據(jù)，同時(shí)也是高校調(diào)整內(nèi)部職工薪酬和其他費(fèi)用的依據(jù)，進(jìn)而有利于高校整體工作重心的調(diào)整。當(dāng)然，這種核算方法也存在弊端，當(dāng)學(xué)校部門機(jī)構(gòu)較多，并且教學(xué)成本支出較為零散時(shí)，這種核算方法會(huì)產(chǎn)生極大的統(tǒng)計(jì)量和計(jì)算量，不利于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作的效率執(zhí)行。同時(shí)很多零散的支出有時(shí)在這種核算方法中處于交叉地位（例如，教職工自費(fèi)給學(xué)生購(gòu)入教學(xué)設(shè)備，后期學(xué)校以薪酬方式進(jìn)行報(bào)銷時(shí)），很有可能產(chǎn)生重復(fù)核算，而高估高校教學(xué)成本投入，造成核算結(jié)果不準(zhǔn)確的問(wèn)題。