韓海娜

摘要：全面預算管理不僅是企業(yè)提高競爭能力和經(jīng)濟效益，落實全年經(jīng)營目標的有效方法，更是建立現(xiàn)代企業(yè)制度和實施公司治理的重要組成內(nèi)容，是創(chuàng)新和提升企業(yè)管理水平的重要措施與途徑。企業(yè)推行全面預算管理必須從實際出發(fā)，客觀分析市場形勢，加強成本費用預算管理，強化貨幣資金預算管理，并做出財務風險的預算控制。

關(guān)鍵詞：預算管理 預算目標 預算考評

一、全面預算管理的概念及意義

（一）什么是預算管理

預算管理是指各單位在公司整體經(jīng)營目標的要求下，對可預計期限內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及財務收支等方面進行客觀、詳實的預計和統(tǒng)籌，并通過對預算有效的推進及對預算結(jié)果的嚴格考量，將實際生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果與預算下達指標對比分析，達到有效保障生產(chǎn)運行不偏離軌道，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（二）推行預算管理的意義

預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要的管理模式。它是從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、預測、決策、考評等一系列公司管控的有效模式，并且具有數(shù)量化和可執(zhí)行化的特征，為公司的生產(chǎn)經(jīng)營提供了可操作性的手段，并且對公司管理具有重要的意義和作用。

在各項管理中，全面預算管理是一種重要的方法，也是加強公司經(jīng)營工作的重要抓手。全面預算管理產(chǎn)生于美國，形成于20世紀50年代，是對公司生產(chǎn)經(jīng)營全過程的數(shù)量與價值的表述，是各集團企業(yè)控制經(jīng)濟活動的依據(jù)，考核所屬單位與部門經(jīng)營業(yè)績的標準，具有規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制和考評等四個方面的作用：

1.規(guī)劃方面：預算是對企業(yè)未來的經(jīng)營管理情況進行預測，既能夠表達出特定期間企業(yè)的目標和預期的財務狀況，也能夠把公司的任務目標具體化為時間、進度、責任等指標和過程。

2.協(xié)調(diào)方面：一是對企業(yè)資源利用狀況的協(xié)調(diào)；二是對內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)；三是對員工行為的協(xié)調(diào)。

3.控制方面：一是對公司未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行全面評估，對資源的利用進行科學合理的安排；二是公司目標以財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)的方式進行表達，作為控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的依據(jù)，以及衡量經(jīng)營活動合理性的標準；三是通過分析預算與實際執(zhí)行結(jié)果的差異，查找原因，明晰責任，及時采取措施或修正預算，保證經(jīng)營活動的正確萬向。

4.考評方面：預算是考核各管理層次與責任人員工作業(yè)績的依據(jù)，通過預算執(zhí)行反饋報告或業(yè)績指標執(zhí)行報告進行體現(xiàn)，并對公司經(jīng)營業(yè)績的整體情況進行評價。

二、企業(yè)全面預算管理的機構(gòu)及原則

（一）預算組織機構(gòu)

首先成立預算委員會，由預算委員會根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃制定出短期的或年度的預算方針和目標。國外大多數(shù)企業(yè)都成立預算委員會來管理有關(guān)預算事項。它由企業(yè)的高級管理人員組成。預算委員會是企業(yè)內(nèi)涉及預算事項的最高權(quán)力機構(gòu)。該委員會設定和批準企業(yè)及主要經(jīng)營部門的預算目標，解決預算編制過程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，批準最終的預算，在預算期開始后監(jiān)控預算的實施，并在預算期末評價經(jīng)營成果，預算委員會還審批預算期內(nèi)對預算的重大調(diào)整。

（二）預算編制的原則

預算管理工作要抓住主要矛盾，突出重點，保障關(guān)鍵，科學編制，剛性執(zhí)行，切實發(fā)揮全面預算管理的作用。重點要把握好五個方面：

1.完善指標體系，科學合理確定預算指標。要統(tǒng)籌考慮，根據(jù)各類業(yè)務的不同特點，結(jié)合各單位不同發(fā)展階段，建立科學、合理、可比的預算管理指標，建立適應不同業(yè)務類型、不同發(fā)展階段的預算指標體系與考核體系。要強化業(yè)績驅(qū)動，實事求是、科學合理地確定各單位預算指標，不能搞“一刀切”和平均主義。目標的設定，要體現(xiàn)積極向上，能夠激發(fā)大家的奮斗激情，讓大家踮起腳尖，跳一跳，就能夠得著。但也不能脫離實際，要平衡，尤其是不應出現(xiàn)有的單位坐著躺著就能輕松完成，還能超額，有的單位使出吃奶的力氣也完不成指標的現(xiàn)象。各級領(lǐng)導干部對公司下達的預算指標，要有大局意識，要從實際情況出發(fā)考慮和對待。

2.做好預算草案，創(chuàng)新全面預算管理方法。每個責任中心會依據(jù)預算原則編制各自的預算草案。預算單位在編制預算草案時應考慮的內(nèi)部因素：

（1）可使用的機器設備的變動。

（2）新的生產(chǎn)程序的應用。

（3）產(chǎn)品設計或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化。

（4）新產(chǎn)品的引進。

（5）本預算單位因原材料投入或其他經(jīng)營因素所依賴的其他預算單位的經(jīng)營活動或預期發(fā)生的變化。

（6）依靠本預算單位供應部件的其他預算單位的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營活動或預期發(fā)生的變化。

在編制預算草案時應考慮的外部因素：

（1）勞動力市場的變化。

（2）原材料、零件的可得性及它們的價格。

（3）期內(nèi)行業(yè)的動向及競爭對手的行動。

3.夯實基礎工作，加快預算標準化建設，加強預算協(xié)調(diào)。高一級的預算單位審查下一級的預算草案，看它是否符合預算原則；高級的預算單位還應查看預算目標是否能夠?qū)崿F(xiàn)，是否與上一級預算單位的目標一致。預算管理的全面有效實施，預算標準化是前提，是預算管理的基礎工作預算標準化建設要求預算管理辦公室和各單位預算管理人員，要上下結(jié)合，緊密配合，研究制定預算定額標準化方案，按照定事項、定標準、定額度的“三定”原則，全面理清預算管理的事項，全過程優(yōu)化預算管理的標準，科學核定預算項目的額度，建立一套適應企業(yè)發(fā)展的預算標準化體系。

4.把握重點環(huán)節(jié)，強化投資管理和成本控制。投資和成本管控歷來是公司管理的重點。要正確處理投資和成本的關(guān)系，今天的投資就是明天的成本，要認真研究加強投資與成本管理的措施，加強投資分析和成本預測，建立健全有效的投資管理模式和成本控制制度。在項目投資上，要完善責任制度，實行完整項目管理，提高投資效率和效益。在資產(chǎn)管理上，要及時盤活存量資產(chǎn)，明確資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和利益歸屬，落實資產(chǎn)損失責任制度。在成本管理上，要樹立成本經(jīng)濟理念，用最小的投入，獲取最大的產(chǎn)出，用預算管理零浪費的思想，制訂成本削減計劃，在經(jīng)營中多做事先的成本分析，不能總是在經(jīng)營活動發(fā)生后再去算成本。要加大對成本控制的獎懲力度，用經(jīng)濟手段激發(fā)并深化各個層面主動控制成本的意識。

5.完善預算復議和審批協(xié)調(diào)制度。企業(yè)可結(jié)合公司“三會”制度和法人治理結(jié)構(gòu)的要求，通過預算編制、上報、審核和下達等環(huán)節(jié)的事前、事中和事后溝通，實現(xiàn)了預算管理和股東方權(quán)益的有機融合，促進了預算管理向業(yè)務管理的延伸，保障了全面預算管理在公司經(jīng)營運行中的指導作用。

（三）預算監(jiān)控和調(diào)整。

分解預算為預算在管理中發(fā)揮作用奠定了基礎，只有使每一項業(yè)務的發(fā)生都與相應的預算項目聯(lián)系起來，才能真正達到全面預算管理控制的目的。

對于預算執(zhí)行單位提出的預算調(diào)整事項，企業(yè)進行決策時，一般應當遵循以下要求：

1.預算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)戰(zhàn)略。

2.預算調(diào)整方案應當在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化。

3.預算調(diào)整重點應當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。

4.重大的調(diào)整應該通過預算委員會集體討論。

三、企業(yè)預算考核

企業(yè)預算執(zhí)行情況考核是企業(yè)績效評價的主要內(nèi)容，應當結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟責任制度進行考核，與預算執(zhí)行單位負責人的獎懲掛鉤。虧損的企業(yè)誰也干不下去，創(chuàng)利創(chuàng)效是關(guān)鍵，持續(xù)優(yōu)良的經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展壯大的直接動力，企業(yè)的領(lǐng)導干部，特別是各企業(yè)主要領(lǐng)導，必須牢固樹立效益意識，全面強化科學預算管理，堅持開源與節(jié)流并重，增收與節(jié)支并舉，擴銷增量與降本增效齊頭并進，擴銷增量要注重量效齊增，不能為了擴大規(guī)模而味地追求“量”，善于運用“加減乘除四則混合運算”，努力提高生產(chǎn)經(jīng)營的質(zhì)量和效益。盈利的公司要持續(xù)擴銷增量；虧損的公司要加快建設投產(chǎn)，盡早創(chuàng)效，盡快扭虧解困、扭虧為盈。

企業(yè)有效推行全面預算管理，對削減各種成本、提高投資資本回報率、提升經(jīng)營水平和經(jīng)濟效益，都起到了重要作用。堅持不懈地推行全面預算管理就要求各企業(yè)要用全面預算的思維、全面預算的理論、全面預算的方法，由財務部門牽頭、相關(guān)各方共同參與，共同努力，領(lǐng)導高度重視，全面推進，持續(xù)深化而形成的一套公司層面的重要管理體系。