預算會計若干基本理論問題研究

孫淑貞

摘要：預算會計是各級政府部門和事業(yè)行政單位用來核算、反映和監(jiān)督國家預算收支執(zhí)行的會計，是會計學的兩大分支之一。預算會計的基本理論問題主要包括會計主體、會計基礎、會計要素、會計報告等問題。本文將對預算會計的重要性與以上一系列預算會計基本理論問題進行分析，以期加強會計工作者對預算會計的理解與應用。

關鍵詞：預算會計；基本理論

隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的逐步推進，中國會計體系跟隨市場經(jīng)濟改革的步伐也進行了一系列改革，日漸完善的企業(yè)會計體系對預算會計提出了更大的挑戰(zhàn)。深化預算會計的改革，涉及到會計理論體系的諸多問題，對預算會計的基本理論問題研究將為預算會計改革探明道路，保證改革的方向正確。

一、預算會計的重要性

預算會計是會計學的兩大分支之一，會計按照反應與監(jiān)督的對象不同，可以分為企業(yè)會計與預算會計。企業(yè)會計與預算會計側(cè)重點不同，對企業(yè)會計來說，業(yè)務重點是對于在生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)之中的各種會計業(yè)務；而預算會計則側(cè)重對于分配以及社會消費環(huán)節(jié)。嚴格來說，預算會計是各級政府財政部門和事業(yè)行政單位核算、反映和監(jiān)督中央與地方預算以及事業(yè)行政單位收支預算執(zhí)行的會計。預算會計，是有屬于其自身特殊的特征和性質(zhì)的，公共性、財政性是其顯著特點，但最為關鍵的，還是其自帶的非營利性質(zhì)。預算管理是預算會計的中心。經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展是預算會計的目的，所以，預算會計主要適用于政府以及事業(yè)行政單位；與之相反的企業(yè)會計的中心則是資本與資金的循環(huán)，其目的是營利，所以企業(yè)會計是主要被使用與各類企業(yè)。從經(jīng)濟學角度講，利潤的最大化毫無疑問是企業(yè)活動的最根本目的，但是，政府與事業(yè)行政單位與企業(yè)不同，它們的活動目的是實現(xiàn)社會效益和宏觀經(jīng)濟效益最大化，往往具有很濃重的公益色彩。因此，作為國家在財務方面管理的基礎和進行宏觀管理的手段的預算會計在當今有著無與倫比的作用。

二、預算會計的基本問題

（一）會計主體

會計主體是指會計的活動的服務對象。一個會計主體的必須條件是擁有一定資產(chǎn)、承擔相應義務、能夠獨立地進行財務活動，并且能夠?qū)嵭歇毩⒑怂?。會計主體的功能是可以劃定會計活動的邊限。會計活動必須在會計主體所限定的范圍內(nèi)進行。對于預算會計來說，主體就是為之服務的政府財政部門和事業(yè)單位。預算會計與企業(yè)會計相比，具有較強的統(tǒng)一性和宏觀性，由于預算會計的對象都基本都具有非營利性，所以，預算會計又被稱為非營利組織會計。

（二）會計基礎

所謂會計基礎，就是用來確認與記錄收支的標準。資金運動是會計的操作對象。任何收支都有已經(jīng)被固定的運動過程，在會計制度中用來確定收支的標準都應該有十分明確規(guī)定， 我國確認的標準規(guī)定從會計學的角度被稱為“會計基礎”。預算會計的對象的經(jīng)濟活動都是具有特殊性的，一是營利不是預算會計的對象基本目的，但是，業(yè)務中有償服務是存在的，其中有的甚至還可以盈利。二是預算會計的對象的經(jīng)濟業(yè)務可以被分為一般的收入與支出業(yè)務與經(jīng)營的收入與支出支業(yè)務，對經(jīng)營收入與支出業(yè)務來說，成本核算是必須的。預算會計的限定將經(jīng)濟活動分為事業(yè)活動、經(jīng)營活動兩類，并且進行明確規(guī)定，對事業(yè)單位來說，在一般情況下實行收付實現(xiàn)制的會計基礎，但是，收支核算權責發(fā)生制會計基礎是允許使用的。而主要考量因素是事業(yè)單位在市場經(jīng)濟中的經(jīng)濟地位。

（三）會計要素

會計要素，是指會計對象的構成要素，是用來對會計對象的基本分類手段。會計要素有利于會計方面的科目設置，還對設計會計報表這一難題有重要的幫助作用。預算會計的對象是政府和事業(yè)單位的經(jīng)濟活動中的資金收支以及形成的資產(chǎn)與負債等。中國在1998 年1月1日推行的新預算會計制度中，融合了對企業(yè)會計改革的經(jīng)驗與國外的主流方式，將預算會計的會計要素分為五個要素。分別為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。被確定的這五個會計要素之間關系為資產(chǎn) + 支出 = 負債 + 凈資產(chǎn) + 收入。這不僅是當前我國復式帳建立的基礎，也是會計從業(yè)人員在設計會計報表結構時所需要的最基本條件。

（四）會計報告

在我國，比較通用的預算會計報表是由行政單位會計報表、總預算會計報表和事業(yè)單位會計報表三表構成的。三種報表包括兩張主表，即資產(chǎn)負債表與收入支出表，除兩張主表外還有會計報表附注和附表等。為幫助使用者理解報表內(nèi)容對報表有關項目進行解釋是會計報表附注使用的主要原因，主要有主要使用的會計方式、預算執(zhí)行說明。附表是用來對重要內(nèi)容作出補充的報表。預算會計中基本數(shù)字表是最為特殊的又重要的附表。其主要用來反映事業(yè)單位機構設置、人員情況、設備情況和工作成果的報表。重要程度并不亞于主表， 因為對于事業(yè)單位來說，業(yè)績評價時非經(jīng)濟指標也是極其重要的參考依據(jù)。

三、結語

社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展與財政改革的正在逐步前進，事業(yè)單位對預算會計的統(tǒng)籌更加依賴，因此，預算會計體系無論從理論上還是在實踐上，都需要會計從業(yè)人員的進一步理解與應用。

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（作者單位：山東省青島市即墨省級高新區(qū)財政所）