于軍

摘要：營改增是近些年來我國實行的最大一次稅務改革，本次改革將原本對企業(yè)所征收的營業(yè)稅變?yōu)榱嗽鲋刀悾@種改變一方面是為了對我國的企業(yè)進行減負，另一方面也是為了我國經(jīng)濟轉型的需要。營改增以來我國企業(yè)所需要承擔的稅負顯著減少，而且對財務管理的影響也在逐步顯現(xiàn)，營改增的轉變使得企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及會計核算和稅費管理、發(fā)票管理都受到了影響，這種影響從總體來看還是積極的，但是對于企業(yè)的財務管理人員而言，這種轉變是需要一個適應過程的，并且財務管理人員也應當對營改增對企業(yè)財務管理的影響進行細致地分析從而找到相關的對策。本文將對營改增對企業(yè)財務管理的影響進行分析并提出相關的應對策略。

關鍵詞：營改增；企業(yè)；財務管理；影響；應對策略

隨著我國人力結構的轉變，我國已經(jīng)逐漸從原本的勞動密集產(chǎn)業(yè)朝著技術密集型產(chǎn)業(yè)轉變，李克強總理提出的萬眾創(chuàng)業(yè)需要相關的配套政策來進行支持，而營改增就是一項較為有效的減稅減負政策，營改增的到來使得我國的稅負結構發(fā)生了科學性轉變，對我國稅收的合理性起到了積極地促進作用。營改增對企業(yè)財務管理的影響也是極為深遠的，其對于企業(yè)財務管理的會計審核以及發(fā)票管理的影響是最為明顯的，企業(yè)財務管理人員如果想要對營改增進行快速適應就必須先對營改增對于企業(yè)財務管理的影響進行分析從而找到與之相對應的策略。筆者今天就來和大家談一談關于營改增對企業(yè)財務管理的影響及應對策略。

一、營改增實施的現(xiàn)實意義

營改增本身是一種稅收政策的改革，而稅收的改革會對企業(yè)造成深遠的影響，這些影響都是積極的，例如對企業(yè)稅負的減輕，以及促進中國市場經(jīng)濟多元化的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)相互融合等等。營改增本身是具有現(xiàn)實意義的，首先在于能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅負進行減免，并消除一部分的重復征稅從而對稅制結構進行完善；其次則是對產(chǎn)業(yè)融合和產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整進行促進，營改增對于第三產(chǎn)業(yè)的扶持傾向是極為明顯的，而發(fā)展我國的第三產(chǎn)業(yè)本身就是對我國經(jīng)濟結構改善的重要方式；最后，營改增的實行對于進出口貿(mào)易也有著明顯的影響，在改革后從事進出口貿(mào)易的企業(yè)能夠享受出口退稅的優(yōu)惠政策，從而提升我國產(chǎn)品的國際競爭力。

二、營改增對企業(yè)財務管理的影響

（一）對稅收負擔的影響

增值稅本身是屬于國稅征收的范圍，而國稅對于納稅人進行了分類，分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。營改增對于小規(guī)模納稅人最大的影響大多集中在服務行業(yè)，以往進行會計核算時征收的營業(yè)稅則變?yōu)檎魇赵鲋刀?，盡管稅額相同，但是營業(yè)收入?yún)s由于營改增而有所減少，這種改變也變相地為小規(guī)模納稅人的稅負進行了減少。對一般納稅人而言，這種改變則顯得更為明顯，一般納稅人在營改增之前，現(xiàn)代服務業(yè)本身是不參與增值稅進項稅額抵扣的，而營改增之后則能夠進行進項稅抵扣。另外，原本可以進行抵扣的運輸費用則在抵扣比例上進行了調(diào)整，從原本的7%提高到了11%。整體來看，實行營改增稅收政策后，在很大程度上降低了企業(yè)的稅負負擔。不過我們需要注意的是這種稅負的減少也不是絕對的，很多企業(yè)由于稅收制度和企業(yè)的成本結構以及發(fā)展時期和經(jīng)營策略有著一定的矛盾，從而使得其最終的稅負會有所增加。

（二）對會計核算影響

稅制的改革必然會引起會計核算的改變，這次營改增也不例外，影響最大的應當就是會計核算。營業(yè)稅與增值稅在核算科目以及處理方法上都有著一定的不同，尤其是這里還涉及到了一個價內(nèi)稅與價外稅的問題，因此其納稅限額方面是有著較為明顯的區(qū)別，并且營改增在初期實行了試點推行的策略，許多跨地區(qū)企業(yè)因此受到了較大的影響，出現(xiàn)了增值稅與營業(yè)稅共繳的情況，而在會計核算方面也變得更為復雜。除此之外，在營改增之后很多混合型的企業(yè)在會計核算方面也會存在較為復雜的問題，其中最為突出的由于混業(yè)經(jīng)營企業(yè)其無法完全對各類業(yè)務進行區(qū)分，而在這種情況下根據(jù)相關規(guī)定必須要按照較高的稅率進行征收。

（三）對財務管理風險的影響

營改增對財務管理風險的影響主要集中在三個方面。首先是取決于企業(yè)財務人員自身的專業(yè)素質(zhì)以及學習能力，如果其不能對營改增的相關內(nèi)容進行足夠的理解，可能會使得其在真正的財務處理上無法良好的運營新稅制，發(fā)生一定的稅務風險。其次，營改增后企業(yè)在稅額計算以及報表披露、納稅申報等方面的核算難度勢必增加，從而使企業(yè)對于稅務處理流程的風險不斷加劇。最后，營改增一定程度上增加了企業(yè)對稅率的選擇空間，這種選擇空間的增加必然使得企業(yè)的趨利性應用在納稅方面，對稅費進行籌劃，而這種籌劃是否合理合法則成為了企業(yè)必須面對的稅務管理風險。

（四）對財務報表披露的影響

財務報表披露當中影響最為明顯的應當是固定資產(chǎn)的入賬金額方面，與以往相比，在營改增后固定資產(chǎn)的入賬金額被減少，而這種入賬金額的減少也必然會使得其本身的累計折舊減少，應交營業(yè)稅也被取消。在利潤表當中營業(yè)稅金及附加也在營改增之后被取消，成本費用因此而相應減少，對企業(yè)的利潤進行了增加?，F(xiàn)金流量表當中在增值稅的抵扣作用下，公司投資活動的現(xiàn)金流出會增加，不過由于營業(yè)稅被取消企業(yè)的成本費用會有所降低，所以經(jīng)營活動現(xiàn)金流量必然會有所增加。

（五）對發(fā)票管理的影響

營改增后企業(yè)的發(fā)票種類也會因此而發(fā)生改變，對于小規(guī)模納稅人而言其只能夠開具不能夠被抵扣的普通發(fā)票，而一般納稅人則可以開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票兩種，其中專用發(fā)票能夠被抵扣，因此企業(yè)必須加強對增值稅專用發(fā)票的管理從而減少虛開以及漏開現(xiàn)象。

三、營改增后企業(yè)財務管理的應對策略

（一）加強財務風險防范

營改增給企業(yè)帶來好處的同時也使得其財務管理風險增加。我們必須防范由于核算違規(guī)所造成的財務管理風險發(fā)生，因此我們必須對財務人員進行嚴格地業(yè)務培訓使得其真正能夠適應新稅收制度的相關規(guī)定，完成相關財務業(yè)務的核算處理。除此之外，企業(yè)還應當制定較為嚴格地財務操作規(guī)章制度，要求財務人員必須按規(guī)操作，其次是要對納稅統(tǒng)籌進行正確認識，避免不合規(guī)的納稅統(tǒng)籌造成的偷稅漏稅現(xiàn)象。

（二）合理進行納稅統(tǒng)籌

與以往的營業(yè)稅不同，在營改增之后企業(yè)繳納的增值稅本身是具有著較為廣闊的籌劃空間的，例如小規(guī)模納稅人月收入不到30000元是可以免交增值稅的，因此如果企業(yè)本身的經(jīng)營規(guī)模不大，在開具增值稅發(fā)票時可以與交易方協(xié)商分批次進行交易和開具發(fā)票從而進行合理避稅。

（三）加強發(fā)票管理

發(fā)票管理直接與企業(yè)的切身利益相關，對于企業(yè)的稅負有著較為明顯的影響，因此企業(yè)應當加大對發(fā)票管理的力度，指派專人對發(fā)票進行管理和使用。在營改增試用的條件下，應當制定合理的管理發(fā)票的措施，及時發(fā)現(xiàn)漏洞、加強發(fā)票的內(nèi)部控制管理，并對增值稅發(fā)票開具的流程進行規(guī)范，防止部分業(yè)務人員進行發(fā)票的虛開和漏開現(xiàn)象，從而減少發(fā)票管理對企業(yè)稅務風險的影響和經(jīng)濟損失。

四、結束語

營改增對我國企業(yè)的影響是極為深遠的，并且對我國產(chǎn)業(yè)結構的作用也是巨大的，但是對于很多企業(yè)而言營改增同樣也是一種考驗，一種對于企業(yè)財務管理能力的考驗，只有迅速適應且能夠利用好新稅制的企業(yè)才能夠在最大程度上降低企業(yè)的稅負，減少企業(yè)的負擔從而使得企業(yè)能夠輕裝上陣，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出更多的貢獻。

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（作者單位：新疆維吾爾自治區(qū)藥物研究所）