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      “營改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃探討

      2017-08-18 07:53:11朱洪纓
      財會學(xué)習(xí) 2017年14期
      關(guān)鍵詞:納稅籌劃建筑企業(yè)營改增

      朱洪纓

      摘要:稅收作為我國的重要的宏觀調(diào)控的經(jīng)濟手段,對整個國民生產(chǎn)鏈條的發(fā)展起著不可忽視的作用。隨著“營改增”稅收調(diào)整方案的出臺,建筑行業(yè)最大程度的避免了重復(fù)納稅,降低了納稅風(fēng)險,經(jīng)營環(huán)境得到了很大的改善,實現(xiàn)了建筑企業(yè)節(jié)稅和提高經(jīng)濟效益的目的。建筑企業(yè)作為國民生產(chǎn)鏈條中的一環(huán),理應(yīng)順應(yīng)國民經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的形勢,積極進行“營改增”政策調(diào)整,并加強企業(yè)財務(wù)管理,做好企業(yè)的納稅籌劃。

      關(guān)鍵詞:營改增;建筑企業(yè);納稅籌劃

      為應(yīng)對國民經(jīng)濟新常態(tài)的發(fā)展,平衡市場價格體系與稅收杠桿的需求,我國開始對部分征收營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)制造業(yè)進行征收增值稅?!盃I改增”政策的實施,對建筑企業(yè)的稅負影響是巨大的,為進行增值稅稅負,建筑企業(yè)需要提前進行納稅籌劃,為企業(yè)稅負做好萬全的準備,實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

      一、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

      建筑行業(yè)在國民生產(chǎn)總值中一直起著重要的作用,實施“營改增”后,建筑行業(yè)的稅負也會發(fā)生變化,相對而言,建筑企業(yè)的原料采購、生產(chǎn)建設(shè)等各個環(huán)節(jié)都發(fā)生了變化,建筑企業(yè)需要從各方面進行分析,重點對成本造價重新進行分析。

      (一)“營改增”對建筑產(chǎn)品造價的影響

      建筑企業(yè)實行“營改增”政策后,需要重新對目標建筑進行造價分析,這主要是因為,當建筑企業(yè)的稅負發(fā)生變化后,需要根據(jù)增值稅稅率標準重新進行企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編制。預(yù)算編制進行調(diào)整后,建筑企業(yè)需要在本企業(yè)承受能力下,根據(jù)新的標準進行項目投標、招標,同時,還需要對企業(yè)的部分投標書、招標書和合同等進行修改,以適應(yīng)企業(yè)賦稅的新需要。此外,當建筑企業(yè)進行定額招標時,根據(jù)“營改增”的政策,企業(yè)需要對內(nèi)部招投的企業(yè)預(yù)算進行重新編制,也將會引發(fā)一系列的變革。企業(yè)招投標編制的變化,勢必會影響企業(yè)對建筑產(chǎn)品造價的預(yù)估,并影響整個建筑行業(yè)的發(fā)展。

      (二)“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)指標的影響

      當建筑企業(yè)的稅負從營業(yè)稅改為增值稅后,企業(yè)的財務(wù)指標也會發(fā)生變化。首先,增值稅是“價外稅”,這就意味著當建筑企業(yè)發(fā)生交易關(guān)系后,它的合同中的總價是含稅的,而此之前,營業(yè)稅是“價內(nèi)稅”,建筑企業(yè)在進行交易,簽訂合同時,合同中的總價是不含稅的,所以,當進行增值稅值稅時,建筑企業(yè)的盈利和毛利必然會產(chǎn)生影響。其次,在進行“營改增”政策后,建筑企業(yè)在建安成本特別是固定資產(chǎn)等項具備了可抵扣項,當企業(yè)制定財務(wù)指標時,需要針對固定成本的可抵扣項提高重視,并將可抵扣項納入企業(yè)財務(wù)指標制定中。

      (三)“營改增”對建筑企業(yè)稅負成本的影響

      在建筑企業(yè)的財務(wù)規(guī)劃中,稅務(wù)成本可以作為一個重要的因素。不同的稅種、稅率,需要企業(yè)制定不同的利益平衡標準,才能保證企業(yè)的盈利,因此,當實行增值稅稅率后,建筑企業(yè)先前的稅負成本必然要根據(jù)新的稅率進行調(diào)整。實施增值稅稅負后,建筑企業(yè)獲得了可抵扣項,根據(jù)稅負抵扣,企業(yè)的稅負成本可以在之前的基礎(chǔ)上有所減少,而對于一些中小企業(yè)來說,他們不具備大額的可抵扣項,若按照增值稅的稅負進行值稅,反而有可能會增加稅收成本。對于建筑企業(yè)來說,必須要考慮到稅負成本的因素,制定最科學(xué)的財務(wù)規(guī)劃。

      (四)供應(yīng)商的選擇將影響企業(yè)稅負及利潤

      建筑企業(yè)的發(fā)展有其特殊性,當建筑企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模,就會跨區(qū)域、多渠道經(jīng)營,往往其施工地點與企業(yè)地址距離偏遠,在這種情況下,建筑企業(yè)就不能按照本地區(qū)的原材料價格進行采購。建筑企業(yè)的原材料成本在企業(yè)的發(fā)展總成本中占有較大的比重,而企業(yè)對材料供應(yīng)商的選擇則會對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響,乃至影響企業(yè)的利潤。例如,在外地施工中,為降低企業(yè)的生產(chǎn)和建設(shè)成本,企業(yè)較偏向于向一些價格較低、規(guī)模較小的企業(yè)或個體戶購買原材料,而這些企業(yè)或個體戶有的無法提供增值稅發(fā)票,企業(yè)的可抵扣進項就會減少,這就增加了企業(yè)稅負成本。此外,由于過于看重價格,建筑的原材料質(zhì)量便無法得到保證,一旦發(fā)生質(zhì)量問題,會增加企業(yè)的施工成本,進而影響企業(yè)的整體經(jīng)營利潤。

      二、“營改增”背景下建筑企業(yè)的納稅籌劃

      (一)深入理解政策,避免稅收風(fēng)險

      建筑企業(yè)要想做好納稅統(tǒng)籌工作,其首要任務(wù)就是要對當前經(jīng)濟政策,特別是稅收政策進行解讀。稅收政策不僅能體現(xiàn)整個大環(huán)境的經(jīng)濟走向,同時能體現(xiàn)出政府部門的整體調(diào)控方向。因此,企業(yè)的財務(wù)管理部門和其他相關(guān)部門,必須要對當前的稅收政策有準確的理解,能準確解讀“營改增”稅收政策,強化建筑單位的稅收意識,進而減少由納稅政策相關(guān)問題而引發(fā)的風(fēng)險。對此,我建議:首先,應(yīng)了解各檔稅率的納稅人所需繳納的稅負及相關(guān)的優(yōu)惠政策,能夠利用政府的優(yōu)惠政策減少企業(yè)的稅負成本。其次,還需要在整個工作團隊當中進行“營改增”稅收政策培訓(xùn),讓全體員工都能認識到“營改增”稅收政策重要意義,樹立他們的納稅人意思,安全交稅,科學(xué)納稅,提高建筑企業(yè)整體納稅水平。

      (二)選擇適合自己實際情況的納稅人身份

      為滿足不同類型、不同規(guī)模企業(yè)發(fā)展的需求,稅務(wù)部門在增值稅原有兩檔稅率的基礎(chǔ)上,又增加了兩檔小規(guī)模納稅稅率,對此,建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營情況,選擇符合自身情況的納稅人身份。對于發(fā)展規(guī)模較小的企業(yè)來說,可以實行小規(guī)模交稅。小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅發(fā)票的能力,在進行抵扣時還需要借助專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)才能實現(xiàn),且抵扣稅率僅為3%。反之,當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模,可以以一般納稅人流程走,不過在此過程中,建筑企業(yè)需要把握好這個點,結(jié)合自身的實際情況進行調(diào)節(jié)。

      (三)經(jīng)濟活動方式事前籌劃,達到節(jié)稅目的

      建筑企業(yè)要想在現(xiàn)有的經(jīng)濟活動中取得更大的效益,就需要做好經(jīng)濟規(guī)劃,特別是要做好稅收籌劃規(guī)劃,才能降低企業(yè)稅收成本。首先,在建筑企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)營活動中,可以充分利用增值稅的抵扣,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的成本進行相應(yīng)的抵扣。例如建筑企業(yè)采買大型設(shè)備和機器時,需要根據(jù)增值稅可抵扣稅額進行成本估算,同時,還需要考慮到設(shè)備的折舊費用等,這些都需要在經(jīng)營計劃統(tǒng)籌時做好規(guī)劃,以保證企業(yè)稅負成本在可控范圍內(nèi)。其次,目前建筑行業(yè)普遍施行承包制,將建筑項目承包給第三方建筑單位,在進行承包商和承包的范圍選擇時,建筑企業(yè)同樣需要對招標對象的經(jīng)營活動進行考察,特別是要考察承包商的供貨商家和材料購買,對他們的產(chǎn)品質(zhì)量進行監(jiān)督,保障建筑施工的效率和質(zhì)量,從而有效的降低建筑企業(yè)發(fā)展過程中的成本。再次,在建筑企業(yè)與第三方建筑單位合作時,必須要對每一項交易活動做好合同文書工作,保證合同中的價格核算是按照增值稅稅收的要求進行的。

      (四)謹慎選擇企業(yè)的供貨渠道

      為避免企業(yè)稅負成本的增加,企業(yè)在進行原材料采購過程中,必須要謹慎選擇企業(yè)的供貨渠道。目前,增值稅對于中小企業(yè)進行了優(yōu)惠政策,采取了降低稅率等措施,所以中小企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)就會通過壓低價格來獲得利潤,然而,就目前而言,一定規(guī)模的納稅人只能通過稅務(wù)機關(guān)獲得增值稅相關(guān)發(fā)票,而這種增值稅的發(fā)票抵扣稅率也僅為3%,這遠不能滿足企業(yè)利用增值稅進行抵扣進項的要求,因此,當建筑單位準備確定供貨商時,需要慎重對比、謹慎甄別。當受到地區(qū)限制時,建筑企業(yè)必須要選擇小規(guī)模納稅人或者是不能提供發(fā)票的供貨商時,需要我們對供貨商的報價進行核算,當價格折算足以抵消稅負成本時,這也可以算作是較優(yōu)方案。

      三、結(jié)束語

      綜上,在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的大環(huán)境下,建筑企業(yè)的發(fā)展并不是一成不變的,對此,從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的角度來看,建筑企業(yè)需要從各方面進行科學(xué)規(guī)劃才能幫助企業(yè)獲取更大的利潤空間。在“營改增”政策出臺后,建筑企業(yè)需要及時轉(zhuǎn)變納稅人意識,根據(jù)增值稅值稅要求選擇適合企業(yè)發(fā)展的納稅人身份,為進項抵扣爭取最大利益。同時,還需要制定科學(xué)、合理的財務(wù)預(yù)算,并監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況,以降低建筑企業(yè)的稅負成本。

      參考文獻:

      [1]徐雪輝.建筑企業(yè)營改增后的納稅籌劃探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2014 (6):61-62.

      [2]吳雙,李亞星.我國建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃探析[J].中國商論,2016(21):125-126.

      [3]殷蜀敏,李亞娟,張亞峰等.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].商業(yè)時代,2014(31):84-86.

      (作者單位:廣東省第一建筑工程有限公司)

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