煤炭企業(yè)納稅籌劃思考

馬加平

摘要：隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的放緩，煤炭需求萎縮，以及山西、內(nèi)蒙等內(nèi)陸地區(qū)煤炭大量開采造成的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，煤炭行業(yè)進(jìn)入嚴(yán)冬期，在此大環(huán)境下，如何節(jié)約成本減少支出成了煤炭行業(yè)迫切需要解決的問題。我國(guó)的稅收雖然經(jīng)過一系列的改革，但對(duì)于煤炭企業(yè)來說整體稅負(fù)依然很重，現(xiàn)階段煤炭企業(yè)需要充分利用稅法規(guī)定，遵循成本效益原則，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將稅收籌劃列于企業(yè)管理目標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)管理層的管理決策，相關(guān)實(shí)施部門的實(shí)施配合，自覺運(yùn)用綜合知識(shí)，做好企業(yè)的納稅事實(shí)，利用合理合法手段降低稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅事實(shí)；稅收優(yōu)惠政策

一、煤炭企業(yè)的稅收簡(jiǎn)介

（一）煤炭企業(yè)增值稅

2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革，煤炭企業(yè)稅率由13%調(diào)整為17%，增值稅由生產(chǎn)型變?yōu)橄M(fèi)型的改變并沒有減輕煤炭企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，由于煤炭行業(yè)的特殊性，原材料消耗在成本投入中所占比例非常小，生產(chǎn)過程中消耗的物資絕大部分不構(gòu)成產(chǎn)成品的實(shí)體，也就相應(yīng)的無法享受進(jìn)項(xiàng)稅額的減免，而煤炭行業(yè)的主要成本：相關(guān)征地搬遷費(fèi)，取得探礦權(quán)和采礦區(qū)所支付的價(jià)款，塌陷補(bǔ)償，引起的農(nóng)作物減產(chǎn)補(bǔ)償，以及后續(xù)的環(huán)境治理這方面的大投入都不能抵扣，在煤炭的銷售所支付的運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)計(jì)入的雜費(fèi)，只有運(yùn)費(fèi)的7%可以抵扣，上述因素使得煤炭行業(yè)實(shí)際稅負(fù)大大高于其他制造行業(yè)。

（二）資源稅

資源稅的改革對(duì)煤炭行業(yè)是一個(gè)很承重的負(fù)擔(dān)，增長(zhǎng)接近7倍的稅額極大的影響了煤炭企業(yè)的利潤(rùn)，加上與資源補(bǔ)償費(fèi)的重復(fù)征收，增加了企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)。

二、煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段納稅籌劃

（一）增值稅納稅籌劃

1.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅來進(jìn)行納稅籌劃

2008年12月15日，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中2009年1月1日后購(gòu)入固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)該有計(jì)劃購(gòu)買屬于抵扣范圍的資產(chǎn)，同時(shí)對(duì)于一些有爭(zhēng)議性的資產(chǎn)抵扣，如礦井和巷道及其附屬配套設(shè)施，稅法113號(hào)文件列為構(gòu)筑物范圍，據(jù)此一些國(guó)稅部門不允許煤炭企業(yè)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，這些情況應(yīng)積極和稅務(wù)部門溝通。同時(shí)應(yīng)該積極利用生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，比如生產(chǎn)加工原材料中攙兌采礦選礦廢渣不低于30%的特定建材產(chǎn)品免征增值稅，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖生產(chǎn)頁(yè)巖油的增值稅即征即退100%，以煤矸石、煤泥等生產(chǎn)的電力和熱力繳納的增值稅即征即退50%，煤炭企業(yè)應(yīng)該充分利用煤炭開采的優(yōu)勢(shì)，生產(chǎn)符合優(yōu)惠政策的產(chǎn)品，達(dá)到避稅目的。

2.銷售煤炭過程中提供運(yùn)輸服務(wù)，這類混合銷售行為的納稅籌劃

以上述舉例，煤炭企業(yè)可以選擇把從購(gòu)買方收到的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入到價(jià)款里繳納增值稅，也可以選擇運(yùn)輸部門成立子公司繳納營(yíng)業(yè)稅，此類情況下，總公司所獲得運(yùn)費(fèi)變?yōu)槊庹髟鲋刀惖拇鷫|運(yùn)費(fèi)，而子公司作為運(yùn)輸企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)收入繳納3%營(yíng)業(yè)稅，這種情況下如何選擇對(duì)企業(yè)有利，做一下具體分析：

假設(shè)X=可抵扣的車輛運(yùn)輸成本 Y=運(yùn)費(fèi) 17%X=7%Y-3%Y

此等式左邊為不設(shè)立運(yùn)輸子公司的情況 企業(yè)可以抵扣的金額為車輛運(yùn)輸成本的17%，等式右邊為成立運(yùn)輸子公司的情況，企業(yè)母公司可以抵扣的為代墊運(yùn)費(fèi)的7%，子公司繳納營(yíng)業(yè)稅為運(yùn)費(fèi)的3%，分析可以得知均衡點(diǎn)為X=23.53%Y

第一種情況 當(dāng)可抵扣的成本>23.53運(yùn)費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)成立運(yùn)輸子公司繳納營(yíng)業(yè)稅。

第二種情況 當(dāng)可抵扣的成本<23.53運(yùn)費(fèi)時(shí)， 企業(yè)成立運(yùn)輸部門繳納增值稅。

（二）所得稅的納稅籌劃

1.充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

比較重要的一項(xiàng)，《新企業(yè)所得稅法》第三十四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的專用設(shè)備，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免，這項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策的出臺(tái)，非常有利于企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用該政策，逐漸替換耗能高，污染大的設(shè)備，替代為符合稅收優(yōu)惠條件的環(huán)保設(shè)備，達(dá)到節(jié)約資源，降低成本，減免稅額的多贏結(jié)果，同時(shí)在大宗購(gòu)買的實(shí)際操作中，應(yīng)注意購(gòu)入時(shí)間，盡量增加抵減期內(nèi)利潤(rùn)，確保未來5年能夠完全抵免優(yōu)惠的所得稅。

2.充分利用超額扣除規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未計(jì)入當(dāng)期成本的，加計(jì)50%扣除，計(jì)入當(dāng)期成本的，按成本150%數(shù)額在不低于10年間攤銷。這要求企業(yè)合理規(guī)劃研發(fā)費(fèi)用支出，要單獨(dú)核算，注重時(shí)機(jī)的選擇，盡量在應(yīng)納所得稅數(shù)額較大的年份支出。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）納稅籌劃是以遵守法律法規(guī)為前提，只有合理合法的籌劃方案才能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，給企業(yè)造成更大的損失。

（二）引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，做好納稅事實(shí)，用足稅收政策，變事后用法為事先用法，做好納稅預(yù)計(jì)工作。我國(guó)的稅收雖然經(jīng)過一系列的改革，但對(duì)于煤炭企業(yè)來說整體稅負(fù)依然很重，現(xiàn)階段煤炭企業(yè)需要充分利用稅法規(guī)定，遵循成本效益原則，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將稅收籌劃列于企業(yè)管理目標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)管理層的管理決策，相關(guān)實(shí)施部門的實(shí)施配合，自覺運(yùn)用綜合知識(shí)，做好企業(yè)的納稅事實(shí)，利用合理合法手段降低稅收負(fù)擔(dān)。

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[4]楊婧.煤炭企業(yè)納稅籌劃思考[J].金融經(jīng)濟(jì)，2008（24）.

（作者單位：兗州煤業(yè)股份有限公司）