村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計核算探討

□ 王國平 王濤 王靜

村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計核算探討

□ 王國平 王濤 王靜

近年來，各地不斷出臺發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)、增加村集體收入的各項政策措施，有的地方還把村集體收入作為考核基層干部、脫貧攻堅的硬指標(biāo)。但其中一些會計科目極易被錯記，造成村集體收入核算不準(zhǔn)，財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，還會影響對村干部的考核。筆者所在地區(qū)出臺了一些發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)的措施，根據(jù)措施的內(nèi)容，對其會計核算作以下歸納總結(jié)。

措施一：對村莊路旁、渠道、溝旁等未承包到農(nóng)戶的閑散地塊進(jìn)行全面清理，整理匯集，統(tǒng)一管理。這些地塊為村集體所有，利用這些地塊植樹造林、種植經(jīng)濟(jì)作物或發(fā)展綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)的，收入歸村集體所有。

收入應(yīng)該記入“經(jīng)營收入”科目核算。

按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，村集體經(jīng)營收入是指村集體開展各項生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動取得的收入，包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、銷售物資收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入。從以上業(yè)務(wù)活動看，村集體對閑散地進(jìn)行統(tǒng)一整理，直接經(jīng)營，其收入應(yīng)該記入“經(jīng)營收入”科目核算。如果村集體對這些閑散地統(tǒng)一進(jìn)行土地整理，“打包”進(jìn)行對外發(fā)包，則應(yīng)該記入“發(fā)包及上交收入”科目核算。

措施二：村集體與有開發(fā)能力的工商企業(yè)、社會團(tuán)體及其他組織或個人，合作開發(fā)利用村集體所有的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等資源，新形成的股份和收益，作為集體經(jīng)濟(jì)收入。

股份不計收入，收益應(yīng)該記入“投資收益”科目核算。

以上業(yè)務(wù)活動是村集體利用村集體所有的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等資源，與其他單位合作開發(fā)，村集體以荒山、荒溝、荒丘、荒灘等資源的經(jīng)營權(quán)作股，年終按照股份分紅，其股份收益應(yīng)記入“投資收益”科目核算。至于荒山、荒溝、荒丘、荒灘等資源的經(jīng)營權(quán)形成的股份，可在“長期投資”科目核算。股份是權(quán)益，不是收益，不是收入的范疇，不記入“經(jīng)營收入”科目核算。合作開發(fā)應(yīng)成立新的經(jīng)營實體，其日常的收入和支出，即使是村集體主導(dǎo)的開發(fā)活動，一般不宜在村集體賬內(nèi)核算，應(yīng)該單獨記賬核算。

如果村集體只是把荒山、荒溝、荒丘、荒灘對外發(fā)包，不參與開發(fā)經(jīng)營，每年只是固定收取按照承包合同約定的承包費，則記入“發(fā)包及上交收入”科目核算。

措施三：支持有條件的村，由村集體牽頭開發(fā)利用這些資源，發(fā)展現(xiàn)代特色農(nóng)林業(yè)、品牌農(nóng)業(yè)、旅游觀光和生態(tài)循環(huán)農(nóng)業(yè)，增加集體經(jīng)營收入。

收入應(yīng)該記入“經(jīng)營收入”或“投資收益”科目核算。

如果村集體牽頭自己直接開發(fā)，沒有成立新的經(jīng)營實體，其一切收支均通過村集體賬內(nèi)核算，則其收入記入“經(jīng)營收入”科目核算。如果成立了新的經(jīng)營實體，新的經(jīng)營實體是村集體獨資興辦，其上交村集體的收入記入“發(fā)包及上交收入”科目核算；新的經(jīng)營實體是村集體參股興辦，其上交村集體的收入記入“投資收益”科目核算。

措施四：在美麗鄉(xiāng)村建設(shè)中，由政府投資或社會幫扶形成的農(nóng)村飲水、垃圾處理、文化娛樂等公益性項目，以及冷庫、倉庫、廠房、蔬菜大棚、養(yǎng)殖小區(qū)、農(nóng)田水利等生產(chǎn)性設(shè)施，歸村集體所有。在法律許可前提下，村集體可進(jìn)行資產(chǎn)經(jīng)營，可承包租賃獲得租金收益?？烧蹆r入股獲得分紅收益，可依法依規(guī)向村民收取一定的設(shè)施運行維護(hù)費用。

村集體進(jìn)行資產(chǎn)經(jīng)營，承包租賃獲得租金收益一般記入“經(jīng)營收入”科目核算；折價入股獲得分紅收益記入“投資收益”科目核算；向村民收取一定的設(shè)施運行維護(hù)費用記入“經(jīng)營收入”科目核算。

村集體進(jìn)行資產(chǎn)經(jīng)營，承包租賃獲得租金收益一般不記入“發(fā)包及上交收入”科目核算，因為按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，發(fā)包及上交收入，是指農(nóng)戶和承包單位因承包村集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤。按照目前一般的理解，對原始未開發(fā)狀態(tài)的耕地等資源的發(fā)包記入“發(fā)包及上交收入”科目核算，對已經(jīng)開發(fā)的資產(chǎn)、資源（如冷庫、倉庫、廠房、蔬菜大棚、養(yǎng)殖小區(qū)、農(nóng)田水利等生產(chǎn)性設(shè)施）的對外發(fā)包，一般記入“經(jīng)營收入”科目核算。

措施五：在承包土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)中，集體機(jī)井、溝渠、田間道路等基礎(chǔ)設(shè)施供流入方使用，利用集體資金改良土壤、提高能力，可向非本集體經(jīng)濟(jì)組織以外的流入方收取基礎(chǔ)設(shè)施使用費和土地流轉(zhuǎn)管理服務(wù)費。

記入“經(jīng)營收入”科目核算。與措施四相同，這是村集體直接經(jīng)營的收入，因此記入“經(jīng)營收入”科目核算。

措施六：村集體組織人員對廢棄窯廠、坑塘、溝渠進(jìn)行連片可耕開發(fā)整理，形成新的復(fù)耕地，經(jīng)土地確權(quán)、明確權(quán)屬后，村集體可通過承包、轉(zhuǎn)包、出租、入股、托管等形式向農(nóng)業(yè)開發(fā)公司、龍頭企業(yè)、農(nóng)民合作社、家庭農(nóng)場、農(nóng)業(yè)種植大戶等新型經(jīng)營主體流轉(zhuǎn)，流轉(zhuǎn)費用歸村集體所有。

村集體通過承包、轉(zhuǎn)包、出租獲得的收入記入“發(fā)包及上交收入”科目核算，不通過“經(jīng)營收入”科目核算（因為是耕地的發(fā)包）；入股記入“投資收益”科目核算；托管記入“經(jīng)營收入”科目核算（因為托管耕地，土地的經(jīng)營權(quán)沒有流轉(zhuǎn)，還是村集體經(jīng)營）。

措施七：支持村集體興辦勞務(wù)合作社，以實行勞務(wù)總承包等方式對外承接社區(qū)服務(wù)、道路養(yǎng)護(hù)、綠化管護(hù)、家政服務(wù)、建筑施工等勞務(wù)。引導(dǎo)村集體領(lǐng)辦創(chuàng)辦各種類型的服務(wù)實體，在規(guī)范簽訂合同、約定服務(wù)內(nèi)容的前提下，適當(dāng)收取服務(wù)費作為集體經(jīng)濟(jì)收入。注重發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，開展代耕代種代收、統(tǒng)防統(tǒng)治、烘干儲藏、集中運輸?shù)染C合性服務(wù)。

記入“經(jīng)營收入”科目核算。村集體經(jīng)營收入是指村集體開展各項生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動取得的收入，包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、銷售物資收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入，以上各項經(jīng)營活動符合“經(jīng)營收入”科目核算內(nèi)容。

措施八：鼓勵村集體以集體資產(chǎn)資源參股農(nóng)民專業(yè)合作社和經(jīng)營穩(wěn)健的工商企業(yè)。

記入“投資收益”科目核算。村集體以集體資產(chǎn)資源對外參股，實質(zhì)是對外投資，其收入記入“投資收益”科目核算。

措施九：在符合土地利用總體規(guī)劃和城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃的前提下，可以通過開發(fā)利用依法取得的存量集體經(jīng)營性建設(shè)用地，建設(shè)物業(yè)項目或開展租賃經(jīng)營，增加集體收入。支持村集體建設(shè)各類生產(chǎn)、生活資料市場和農(nóng)家樂經(jīng)營點、農(nóng)家樂管理中心、車庫泊位等物業(yè)服務(wù)業(yè)，增加集體物業(yè)和服務(wù)收入。

記入“經(jīng)營收入”科目核算。上述經(jīng)營活動是村集體的租賃收入、服務(wù)收入，符合“經(jīng)營收入”科目核算內(nèi)容。

措施十：允許村集體向村民收取一定衛(wèi)生費，用于組建農(nóng)村衛(wèi)生保潔隊伍，維護(hù)村莊日常環(huán)境衛(wèi)生。

記入“其他收入”科目核算，亦可記入“經(jīng)營收入”科目核算。其實這是村集體為村民提供清潔服務(wù)收取的服務(wù)費，應(yīng)該屬于村集體的服務(wù)收入，但這種服務(wù)是公益性的服務(wù)，與村集體為成員提供的經(jīng)營服務(wù)還有區(qū)別，一般還是習(xí)慣把提供公益性的服務(wù)收取的費用記入“其他收入”科目核算。

措施十一：對發(fā)展村級集體經(jīng)濟(jì)突出的村“兩委”主要負(fù)責(zé)人，可按不高于村級集體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營性收入年增長額的10%給予獎勵，村黨支部書記、村委會主任獎金合計不超過30萬元，由村集體收入列支。

記入“管理費用-干部報酬”科目核算。

有些會計人員不知道“由村集體收入列支”是什么意思，通俗講，這句話的本意就是從由集體開支，肯定要走支出科目。給村集體負(fù)責(zé)人的獎勵資金，包括給其發(fā)放的工資，實質(zhì)都是村干部報酬，因此記入“管理費用-干部報酬”科目核算；如果為了更明晰，可設(shè)三級科目，記入“管理費用-干部報酬-干部獎勵”科目核算。

總之，對發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)一定要正確核算，準(zhǔn)確提供財務(wù)數(shù)據(jù)，這樣才能準(zhǔn)確對各項措施進(jìn)行評估，從而不斷壯大村集體經(jīng)濟(jì)。

(作者單位：河北省秦皇島市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站、秦皇島市山海關(guān)區(qū)農(nóng)牧局)