關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制分析

韓楠

【摘要】隨著我國事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，全國各地經(jīng)營類事業(yè)單位已經(jīng)轉(zhuǎn)制為集團(tuán)性質(zhì)企業(yè)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，其他如學(xué)校、醫(yī)院等承擔(dān)社會(huì)公益或部分行政職能的事業(yè)單位也陸續(xù)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范？》要求推行內(nèi)控制度建設(shè)，并取得了一定的成效。與此同時(shí)，由于各地事業(yè)單位對(duì)推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)存在不同，在執(zhí)行中仍存在一定問題，亟待事業(yè)單位通過提高認(rèn)識(shí)、完善制度等措施予以解決。本文通過對(duì)我國在推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)的若干對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 對(duì)策

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上就是利用事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息與開展會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、控制以及調(diào)節(jié)，在此基礎(chǔ)上提升經(jīng)濟(jì)管理方面的能力。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部管理中的一個(gè)重要組成部分，能夠?yàn)閲匈Y產(chǎn)提供一定的安全保障，提升事業(yè)單位資金成本的使用效率與財(cái)務(wù)信息整體質(zhì)量，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制。

一、事業(yè)單位在推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)中遇到的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)淡薄

目前，我國多數(shù)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)為財(cái)政全額或部分撥款，即使是自收自支型事業(yè)單位，也存在一旦出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)時(shí)上級(jí)主管部門或財(cái)政部門一定會(huì)予以解圍的錯(cuò)誤思想，未在單位內(nèi)部建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，無法對(duì)來自內(nèi)外部的經(jīng)營、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予一定的重視。例如，某些事業(yè)單位違反《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》以國有資產(chǎn)向銀行進(jìn)行貨款抵押，再如，個(gè)別事業(yè)單位在未經(jīng)上級(jí)主管部門、財(cái)政部門及國有資產(chǎn)管理委員會(huì)同意的情況下，擅自以閑置財(cái)政資金進(jìn)行對(duì)外投資，由于未對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，極易造成財(cái)政資金流失。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

一是人員編制與崗位設(shè)置間的差異?；鶎邮聵I(yè)單位由于人員編制數(shù)量限制及經(jīng)費(fèi)保障原因，未能將不相容崗位進(jìn)行分離，出納與財(cái)務(wù)由一人擔(dān)任的現(xiàn)象也是屢見不鮮。二是經(jīng)費(fèi)支出審批方面。個(gè)別事業(yè)單位未能在單位內(nèi)部建立支出審批制度，財(cái)務(wù)人員只是根據(jù)事業(yè)單位法人簽章后予以辦理支付，一些金額超過標(biāo)準(zhǔn)的支出未能執(zhí)行集體決策程序。三是上報(bào)年度內(nèi)控報(bào)告方面。財(cái)政部要求各行政事業(yè)單位每年應(yīng)填報(bào)內(nèi)部控制制度年度報(bào)告，但在實(shí)際執(zhí)行中，一些事業(yè)單位未能實(shí)事求是進(jìn)行填報(bào)，只是根據(jù)其他事業(yè)單位填報(bào)結(jié)果進(jìn)行照搬。

（三）未形成良好的內(nèi)控制度運(yùn)行環(huán)境

一是領(lǐng)導(dǎo)授意高于內(nèi)控制度。個(gè)別事業(yè)單位法人為了響應(yīng)財(cái)政部門對(duì)于“三公經(jīng)費(fèi)”、政府信息公開及集體福利發(fā)放的目的，指使財(cái)務(wù)人員編制虛假會(huì)計(jì)憑證，使公開信息與決算存在差異。二是財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德缺失。個(gè)別事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員為了追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，與其他工作人員串通，以虛假發(fā)票套取經(jīng)費(fèi)支出，即使設(shè)計(jì)科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)控制度也無法抑制工作人員串通所造成的損害。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能弱化

一是多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于規(guī)范財(cái)務(wù)核算及提高財(cái)務(wù)管理效率、及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位在預(yù)決算收支中存在的問題。即使個(gè)別事業(yè)單位設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于其隸屬關(guān)系及各部門工作配合的限制，未能及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題進(jìn)行處理并促使各業(yè)務(wù)處室按照內(nèi)審報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真整改。二是目前對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行外部審計(jì)的部門為財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)，但該部門即使在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位未按照規(guī)定建立內(nèi)控制度，在《會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中仍無明確的處罰條件。

（五）預(yù)算管理粗放

一是未建立專門的預(yù)算管理部門，多數(shù)事業(yè)單位年初預(yù)算一般由財(cái)務(wù)部門根據(jù)財(cái)政部門要求的人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及各業(yè)務(wù)處室提供的項(xiàng)目支出進(jìn)行編制，未能對(duì)預(yù)算編制的基礎(chǔ)依據(jù)是否合理及項(xiàng)目資金預(yù)算金額是否正確進(jìn)行復(fù)核，導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算編制缺少科學(xué)性及可執(zhí)行性。二是事業(yè)單位各業(yè)務(wù)處室在向預(yù)算編制部門提供項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)未能將項(xiàng)目支出進(jìn)行精細(xì)化統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致預(yù)算編制部門在編制項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)過于粗放，給事業(yè)單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析及考核帶來困難。三是事業(yè)單位未建立預(yù)算執(zhí)行跟蹤機(jī)制，預(yù)算編制部門在向財(cái)政部門提交項(xiàng)目支出預(yù)算后，未能對(duì)項(xiàng)目開工時(shí)間、進(jìn)度及具體支出進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)與分析，致使事業(yè)單位個(gè)別項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算金額存在巨大差異，無法發(fā)揮預(yù)算對(duì)于項(xiàng)目支出的約束作用。

二、進(jìn)一步推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的措施

（一）建立良好的內(nèi)控制度運(yùn)行環(huán)境

一是事業(yè)單位法人應(yīng)帶頭重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，從人、財(cái)、物方面給予財(cái)務(wù)部門開展內(nèi)控工作一定的支持，并督促其他業(yè)務(wù)處室積極配合工作，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度，樹立正確的內(nèi)控觀；二是明確事業(yè)單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)處室在內(nèi)控執(zhí)行中的崗位職責(zé)，由事業(yè)單位法人擔(dān)任內(nèi)控小組組長，其他業(yè)務(wù)處室處長擔(dān)任小組成員，以強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)控責(zé)任制度，避免各業(yè)務(wù)處室因崗位職責(zé)劃分不清而出現(xiàn)互相扯皮、推諉現(xiàn)象。三是建立內(nèi)控考核機(jī)制，給予在內(nèi)控執(zhí)行中表現(xiàn)突出的處室、工作人員一定的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)其積極配合、支持內(nèi)控工作的開展。

（二）完善事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)

一是建立審批、審核制度。對(duì)于事業(yè)單位所有經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目必須得到法人簽字方可辦理支付業(yè)務(wù)，對(duì)于一定金額以上的項(xiàng)目必須取得集體決策通過；設(shè)置財(cái)務(wù)復(fù)核崗位，用于對(duì)記賬人員工作進(jìn)行復(fù)核，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算中存在的差錯(cuò)。二是建立不相容崗位分離制度。禁止事業(yè)單位由一人辦理記賬、復(fù)核與審批所有流程，以降低個(gè)人侵占財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)。例如，全部銀行印鑒不應(yīng)由出納一人保管。三是建立資產(chǎn)清查制度。定期對(duì)事業(yè)單位辦公電腦、卷柜等資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與賬務(wù)記錄認(rèn)真核對(duì)，避免出現(xiàn)賬實(shí)不符。

（三）建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

一是事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，定期對(duì)資產(chǎn)抵押、合同簽訂及投資項(xiàng)目收益等情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其中，對(duì)于較大項(xiàng)目還需取得事業(yè)單位集體決策、上級(jí)主管部門及財(cái)政部門審批、聘請(qǐng)法律顧問及進(jìn)行可行性分析后方可執(zhí)行，以降低事業(yè)單位投資風(fēng)險(xiǎn)。二是事業(yè)單位還應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的漏洞，及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的管理與崗位設(shè)置漏洞向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，以降低事業(yè)單位因管理崗位設(shè)置不科學(xué)而出現(xiàn)貪污舞弊行為。

（四）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)

首先，建議事業(yè)單位通過增加人員編制或抽調(diào)其他工作人員組建內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并由法人帶頭及督促其他處室及工作人員給予開展審計(jì)工作必要的配合與支持。其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行、財(cái)務(wù)核算、政府采購及資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行定期審計(jì)，并及時(shí)將審計(jì)結(jié)果向事業(yè)單位法人匯報(bào)，以督促各業(yè)務(wù)處室及工作人員嚴(yán)格按照內(nèi)審報(bào)告進(jìn)行整改。

（五）提高事業(yè)單位預(yù)算管理水平

一是在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，事業(yè)單位法人應(yīng)樹立正確的全面預(yù)算管理觀念，督促各業(yè)務(wù)部門為預(yù)算編制工作提供可靠、準(zhǔn)確、及時(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高預(yù)算編制的可執(zhí)行性；同時(shí)，事業(yè)單位在編制項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)應(yīng)將項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，包括將項(xiàng)目所需設(shè)備采購、工程施工等項(xiàng)目細(xì)化到單價(jià)與數(shù)量，為財(cái)政部門對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算進(jìn)行審核提供方便。二是事業(yè)單位應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行跟蹤機(jī)制，尤其是對(duì)各個(gè)項(xiàng)目支出是否及時(shí)開工、執(zhí)行中是否存在差異及完工、驗(yàn)收手續(xù)是否完備進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，以保證事業(yè)單位預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行保持一致性。三是財(cái)政部門應(yīng)嚴(yán)把事業(yè)單位預(yù)算審核關(guān)，每年對(duì)各個(gè)預(yù)算單位預(yù)算編制、執(zhí)行及項(xiàng)目支出情況進(jìn)行績效考核，對(duì)于預(yù)算編制混亂、項(xiàng)目支出隨意的預(yù)算單位給予削減下年預(yù)算安排的處罰，以督促事業(yè)單位不斷強(qiáng)化預(yù)算管理工作。

隨著我國財(cái)政改革的不斷深化，事業(yè)單位在發(fā)展過程中對(duì)于財(cái)務(wù)管理有了更高的要求與標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的具體措施，主要是進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度，建立一個(gè)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，充分重視財(cái)政檢查、外部審計(jì)以及內(nèi)部控制，以此提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的整體水平。

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