落實稅收法定原則與納稅人合法權(quán)益保護

賈曼

摘要：我國現(xiàn)代財稅法治的基礎(chǔ)與核心是稅收法定原則，由于財稅工作對于我國的發(fā)展具有重要意義，財稅也是我國國家治理中的核心工作。落實稅收法定原則，就是在維護稅法的尊嚴(yán)，就是在維護納稅人的合法權(quán)益。為了維護納稅人的合法權(quán)益，必須落實稅收法定原則。制定切實有效的制度來保護納稅人的合法權(quán)益，有關(guān)部門需要協(xié)同發(fā)力，完善我國的稅收體系，依法治稅。本文將主要介紹如何落實稅收法定原則以及保護納稅人合法權(quán)益的有效措施。

關(guān)鍵詞：稅收法定；納稅人；保護合法權(quán)益

中圖分類號：D922.22文獻標(biāo)識碼：A文章編號：2095-4379-（2017）23-0067-02

隨著時代的進步與發(fā)展，我國越來越重視落實稅收法定原則工作，保護納稅人的合法權(quán)益。黨的十八屆三中全會中做出的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，特別指出了落實稅收法定原則對于全面推進依法治國具有重要的意義。廣大人民群眾是我國目前納稅人的主體，落實稅收法定原則，保護納稅人的合法權(quán)益的實質(zhì)就是保護人民群眾的合法權(quán)益。落實稅收法定原則需要進行的工作有要稅種法定、稅收要素法定、征稅程序法定。為了保護納稅人的合法權(quán)益，要落實稅收法定原則，完善相關(guān)的稅收法律法規(guī)，嚴(yán)格依法治稅以及建立完善的稅收管理機制。

一、落實稅收法定原則的現(xiàn)實路徑

（一）從“無法”到“有法”

落實稅收法定原則，首先要做到“有法可依”。要改善稅收立法工作，推動稅收立法工作改進工作，把稅收立法權(quán)逐漸回歸到全國人大手中。十八屆四中全會不僅明確推進“稅收法定”，還提出“全國人大及其常委會要完善全國人大及其常委會憲法監(jiān)督制度”。收回立法權(quán)后，全國人大可以依法行使好監(jiān)督權(quán)，把所有規(guī)范性文件納入備案審查范圍，依法撤銷和糾正違憲違法的規(guī)范性文件。全國人大及其常委會應(yīng)該逐漸推動稅制改革進程，保證新稅種方面有合理的稅收立法法律法規(guī)。對原有的稅收行政法規(guī)進行有效的整改與清理，逐漸將其上升為法律。稅收法律化不可急于求成，要一步一步來。短時間內(nèi)將所有的稅收法規(guī)進行完善也是不現(xiàn)實的，甚至?xí)霈F(xiàn)負面效應(yīng)。

（二）從“有法”到“良法”

落實稅收法定原則的第二步工作是提高立法質(zhì)量，僅僅有法可依是不夠的，還要保證法律具有實用性。不管白貓黑貓，只要能抓到老鼠就是好貓。實踐才是檢驗法律的唯一標(biāo)準(zhǔn)，只要有利于國家的法制工作，有利于保護廣大人民的合法權(quán)益就是適合我國的法律。針對我國的特殊國情，立法機關(guān)往往將法律中的一些具體內(nèi)容留給法規(guī)、規(guī)章甚至是司法解釋去規(guī)定。這樣做雖然是合理的，但會加大法律之間的沖突，甚至?xí)p害法律的尊嚴(yán)。在完善稅收法規(guī)時，要注意提高稅法內(nèi)容的正當(dāng)性，盡量保證其滿足稅收公平的原則。吸納群眾的意見，尋求不同稅收人群之間的平衡。堅持對稅收法律法規(guī)進行完善，保證稅收法定原則的有效落實。

（三）從“良法”到“善治”

法律雖然完善，若是不符合國情也是不合適的。落實稅收法定原則的第三部是保證稅法在實踐中得到廣大納稅人員的認可與尊重。我國的法制建設(shè)工作是依靠國家強制力進行推進的，并非是自然演化。一些法律法規(guī)在推行的過程中很可能會遇到各種各樣的問題，吸收廣大人民群眾的意見，對法律法規(guī)做出調(diào)整與完善是有從“良治”到“善治”的有效措施。站在更好的層次來看，僅關(guān)注收入層面的稅收法定原則是不完善的。稅收包括征收與使用兩個方面，稅收作為一種公眾財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)取之于民，也應(yīng)用之于民。將法定的程序從征收延伸至開支，才是完整的稅收法定原則。只有真正造福于民，才能贏得廣大人民群眾的認可。

二、保護納稅人合法權(quán)益方面存在的問題

（一）相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

目前我國就保護納稅人合法權(quán)益方面仍然存在著諸多問題，首先是國家在稅收立法規(guī)定和程序方面不完善，造成的結(jié)果是稅收立法權(quán)被直接授權(quán)各行政機關(guān)。眾所周知，稅收立法的依據(jù)應(yīng)該來自于憲法，但我國并沒有規(guī)定稅收立法權(quán)應(yīng)該由誰行使。目前來說，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會擁有國家立法權(quán)。由此，稅收權(quán)一般也有由全國人大及其常委會行使。目前來說，我國現(xiàn)行的稅種經(jīng)全國人大及其常委會審議通過的有個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。其他的稅種則是由國務(wù)院以條例、暫行規(guī)定的形式進行頒布，并未經(jīng)過全國人大的審議。由于這種行政機關(guān)立法權(quán)與行政權(quán)集于一身的立法體制，造成稅收立法在很大程度上是政府的意志和利益體現(xiàn)，不能反映出納稅人的意見和要求。

（二）納稅人不了解自己具有的合法權(quán)益

由于政府部門對于使用的稅收法宣傳力度不夠，導(dǎo)致一些納稅人并不清楚自己在稅收進程中擁有那些權(quán)利。我國曾規(guī)定，稅收法律關(guān)系是由稅收法進行確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。通俗的說，就是國家作為征稅的主體，對其征稅權(quán)具有相應(yīng)的義務(wù)。納稅人作為納稅的主體，在履行納稅義務(wù)的同時也具有相對等的權(quán)利。納稅人具有的權(quán)利有：延期納稅權(quán)、申請減免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、申請和提起訴訟的權(quán)利。但是從目前的調(diào)查結(jié)果來說，大多數(shù)的納稅人并不清楚自己擁有的權(quán)利。大多數(shù)的納稅人表示了解自己在納稅工作中具有的權(quán)利最好的方式就是通過稅務(wù)機關(guān)的宣傳與教育。雖然《征管法》頒布了很多年，但納稅人依舊不了解自己具有的權(quán)利，這反映出政府有關(guān)部門對于納稅法的宣傳工作不重視，尤其是稅務(wù)機關(guān)在日常執(zhí)法活動中宣傳輔導(dǎo)的力度不夠，造成納稅人不了解自己具有的各項權(quán)利。

（三）執(zhí)法進程出現(xiàn)問題

由于我國稅法對稅務(wù)機關(guān)如何服務(wù)納稅人的義務(wù)規(guī)定的不夠明確，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中出現(xiàn)了諸多問題。稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中出現(xiàn)了執(zhí)法程序不完善，這會損害納稅人的合法權(quán)益。有的稅務(wù)工作者自身素質(zhì)不夠，法制觀念淡薄，以權(quán)謀私，借助國家賦予他們的權(quán)利謀取利益，損害了納稅人具有的合法權(quán)益。還有些地區(qū)和部門搞行政干預(yù)，大量欠稅，搞地方保護主義，這些行為都嚴(yán)重干擾了稅收的秩序，不利于國家稅收工作的正常進行。

三、保護納稅人合法權(quán)益的有效措施

（一）完善稅收監(jiān)督機制

建立健全監(jiān)督機制，是保證納稅人合法權(quán)益的有效措施。從兩個方面進行入手，首先是要加強內(nèi)部關(guān)系，加大對負責(zé)稅收工作人員的監(jiān)督，堅決禁止一切損害納稅人合法權(quán)益的行為。其次是要擴展對外監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，尋求多種渠道的監(jiān)督形式。將糾正不正之風(fēng)工作納入正常的稅收工作中，保證稅收工作的透明化。

（二）加強納稅人權(quán)益意識

目前存在的問題是，一些納稅人不清楚自己具有的合法權(quán)益。應(yīng)該提高納稅人的權(quán)益意識，完善納稅人的各項權(quán)益。包括納稅人對稅款使用的咨詢權(quán)、監(jiān)督權(quán)等體現(xiàn)“稅款用之于民”方面的權(quán)利和在程序上保護納稅人實現(xiàn)各項權(quán)利的程序性權(quán)利等。滿足納稅人對征納程序公正的渴望、對自身合法權(quán)益保護的需求、對權(quán)力行使理性化的期待，從而增強納稅人為維護自身權(quán)利而斗爭的自主性。

（三）建設(shè)維權(quán)平臺

建立維權(quán)平臺也是保證納稅人合法權(quán)益有效途徑，完善維權(quán)平臺的建設(shè)工作，更好的為納稅人服務(wù)。簡化辦稅手續(xù)，提高工作效率。保證納稅工作的效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語

落實稅收法定原則是保障納稅人合法權(quán)益的重要舉措，保護納稅人的合法權(quán)益就是在保護我國廣大人民群眾的合法權(quán)益。稅收工作對于我國的發(fā)展具有重要意義，需要完善相關(guān)的法律法規(guī)，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。要落實稅收法定原則，明確稅收關(guān)系的客觀標(biāo)準(zhǔn)，最大限度縮小稅收行政權(quán)執(zhí)法的自由性，保證做到依法征稅，保護納稅人的合法權(quán)益。本文主要探討了如何落實稅收法定原則以及如何保護納稅人的合法權(quán)益，希望可以對從事相關(guān)領(lǐng)域的工作人員提供一些參考意見。

[參考文獻]

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