論機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)

郭玉昌

摘要：內(nèi)部審計(jì)是機(jī)關(guān)事業(yè)單位日常管理的重要手段，內(nèi)部審計(jì)的水平高低跟單位管理的科學(xué)性水平具有重要的關(guān)聯(lián)關(guān)系?？茖W(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)，能夠在很大程度上提升單位財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章圍繞機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)水平，分析了機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)踐及對(duì)單位的影響等，并就如何提升機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)水平提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：機(jī)關(guān)事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)水平

一、相關(guān)概述

內(nèi)部審計(jì)是機(jī)關(guān)事業(yè)單位治理中的重要環(huán)節(jié)，在單位監(jiān)管中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位管理流程的實(shí)時(shí)監(jiān)督，減少單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，并在此基礎(chǔ)上切實(shí)提高單位管理的質(zhì)量?？茖W(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)可以作為第三方監(jiān)督來(lái)加以定位，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，減少單位管理者的機(jī)會(huì)主義行為，并有效遏制單位財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、內(nèi)部審計(jì)在機(jī)關(guān)事業(yè)單位中的實(shí)踐分析

內(nèi)部審計(jì)在機(jī)關(guān)事業(yè)單位中的實(shí)踐主要包含了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算資金執(zhí)行審計(jì)等。這些內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，圍繞不同的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)對(duì)內(nèi)部管理活動(dòng)的監(jiān)督和審計(jì)，進(jìn)一步增強(qiáng)管理的科學(xué)性，及時(shí)查找領(lǐng)導(dǎo)干部任期、預(yù)算資金執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為。依靠審計(jì)整改，進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，為有效預(yù)防和解決管理風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為提供有力的支持和保障。內(nèi)部審計(jì)在具體的實(shí)踐過(guò)程中，通常都是作為內(nèi)部監(jiān)督職能來(lái)進(jìn)行管理的，因此內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)也是圍繞強(qiáng)化單位內(nèi)部控制，提升內(nèi)部監(jiān)督水平來(lái)開(kāi)展一系列審計(jì)活動(dòng)。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，在內(nèi)部審計(jì)中堅(jiān)持離任必審的原則，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，通過(guò)入手其礎(chǔ)性工作，結(jié)合被審單位工作實(shí)際重點(diǎn)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任在任期內(nèi)貫徹黨的路線方針政策以及上級(jí)決策部署情況，并對(duì)單位內(nèi)部控制制度健全和落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)職工合法權(quán)益的保護(hù)。除此之外，還對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的完成情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中是否存在預(yù)算事業(yè)收入和預(yù)算執(zhí)行收入不相符的情況。要結(jié)合單位實(shí)際情況，對(duì)單位年度預(yù)算調(diào)整等進(jìn)行審查，確保內(nèi)部審計(jì)科學(xué)性和合理性。對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，則重點(diǎn)關(guān)注單位投資和收益情況，并檢查相關(guān)的規(guī)章制度是否完備、有效和齊全。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)情況，檢查債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性變化情況。圍繞壞賬、呆賬等進(jìn)行清理，并寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告上報(bào)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行處理，減少財(cái)務(wù)管理中的混亂情況。

預(yù)算資金執(zhí)行審計(jì)則重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的效益性和嚴(yán)肅性。尤其對(duì)于職工最為關(guān)心，也最為現(xiàn)實(shí)的利益問(wèn)題要重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)下屬單位財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面了解和掌握，減少財(cái)務(wù)漏洞，提高資金使用效益。對(duì)各項(xiàng)目支出的真實(shí)性合法性進(jìn)行檢查，并對(duì)照核定的項(xiàng)目支出內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審計(jì)是否存在改變用途以及擠占挪用的情況。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)審計(jì)財(cái)政資金浪費(fèi)損失、虛列支出等問(wèn)題，依靠對(duì)年度預(yù)算數(shù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較，審計(jì)兩者之間是否存在差異以及差異形成的原因，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步評(píng)價(jià)項(xiàng)目支出資金的使用效益以及項(xiàng)目的合理性。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位治理的影響分析

通常情況下，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)跟單位財(cái)務(wù)治理質(zhì)量具有重要的潛在關(guān)系。單位所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)規(guī)模越大，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用和效率越大，則單位在會(huì)計(jì)政策方面穩(wěn)健性更強(qiáng)，在減少和預(yù)防會(huì)計(jì)差錯(cuò)方面發(fā)揮的作用也更大。在管理實(shí)踐中，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位其發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的概率往往比較低，并且在內(nèi)部審計(jì)的影響因素中，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)工作年限越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師比例越高，內(nèi)部審計(jì)師接受的培訓(xùn)越多，內(nèi)部審計(jì)的客觀性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)上花費(fèi)的時(shí)間更多則意味著單位發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率也就越小，治理質(zhì)量也就更高。除此之外，從內(nèi)部審計(jì)規(guī)模上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大，層次越高，則意味著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就越大，其發(fā)揮的監(jiān)督作用也就越強(qiáng)，就能夠在機(jī)關(guān)事業(yè)單位的日常管理中發(fā)揮更重要的建設(shè)性作用。正是由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位治理改善具有很重要的作用，因此進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，減少外在因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響可以在很大程度上提高內(nèi)部審計(jì)在提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面的作用。

四、機(jī)關(guān)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制分析

實(shí)施內(nèi)部控制可以通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)程序來(lái)協(xié)助單位管理者健全內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)而提升單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一般情況下，機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在單位管理中往往具有三方面的重要作用，分別是組織支持、協(xié)調(diào)關(guān)系和內(nèi)部控制系統(tǒng)。根據(jù)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范要求內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)具有客觀性，并具有勝任能力。內(nèi)部審計(jì)在參與單位管理的過(guò)程中，能夠?qū)挝坏墓芾韺舆M(jìn)行有效的制衡和監(jiān)管。通過(guò)對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及相關(guān)流程環(huán)節(jié)中內(nèi)部信息傳遞渠道的監(jiān)控，切實(shí)減少單位管理者管理過(guò)程中存在的代理人道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，進(jìn)而減少單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的概率，切實(shí)提升單位的管理質(zhì)量，提高單位內(nèi)部控制效率和效益，在確保單位財(cái)務(wù)報(bào)告完整性、真實(shí)性、可靠性的同時(shí)，為單位管理者進(jìn)行科學(xué)決策提供必要的數(shù)據(jù)支持。

按照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于管理層，協(xié)助報(bào)告財(cái)務(wù)信息。同時(shí)結(jié)合財(cái)政部相關(guān)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中也應(yīng)當(dāng)考慮到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，以此來(lái)確定審計(jì)程序的時(shí)間范圍和性質(zhì)。這些規(guī)章制度對(duì)于進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，完善治理結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量都具有重要的推動(dòng)作用。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)規(guī)范化、系統(tǒng)化的手段，對(duì)單位日常管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理控制和管理環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)，在此基礎(chǔ)上，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)是單位治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，也是單位形成權(quán)力制衡機(jī)制的重要手段。它有助于協(xié)調(diào)部門(mén)之間的制衡關(guān)系，并在推動(dòng)單位信息上下溝通、左右協(xié)調(diào)方面發(fā)揮作用。從這個(gè)角度上講，內(nèi)部審計(jì)是協(xié)調(diào)單位相關(guān)利益群體，完善治理結(jié)構(gòu)的重要手段。endprint

除此之外，內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)單位自身的管理活動(dòng)和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)了解比較深入，這為提高單位財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量提供了有效的支撐。尤其是當(dāng)下屬單位比較多，單位的業(yè)務(wù)流程和管理流程比較多，相互之間錯(cuò)綜復(fù)雜情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的作用顯得更為重要。另外由于管理的信息量比較大，信息傳遞鏈條比較長(zhǎng)，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題比較大，很容易導(dǎo)致單位發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部反饋和預(yù)警機(jī)制，通過(guò)對(duì)單位管理客觀公正的評(píng)價(jià)，提升信息傳遞的質(zhì)量和效率，減少單位管理中因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)所產(chǎn)生的不確定風(fēng)險(xiǎn)。并通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)等相關(guān)流程，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，進(jìn)而確保單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的完整性和可靠性，它有助于減少代理人道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，對(duì)于糾正和預(yù)防虛假財(cái)務(wù)信息，提升報(bào)告質(zhì)量具有重要的意義。

五、機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向分析

第一，進(jìn)一步健全機(jī)制，完善制度，夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展基礎(chǔ)。對(duì)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，要進(jìn)一步夯實(shí)其發(fā)展基礎(chǔ)，就需要從健全機(jī)制完善制度抓起。由于制度建設(shè)本身具有長(zhǎng)期性和根本性的特點(diǎn)，因此要將制度完善作為基礎(chǔ)性工作來(lái)加以定位，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供有力的制度支持和保障。要結(jié)合機(jī)關(guān)事業(yè)單位行政管理特點(diǎn)，制定和完善領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度等相關(guān)內(nèi)部管理制度，提升內(nèi)部審計(jì)作用。在提升機(jī)關(guān)事業(yè)單位管理水平的基礎(chǔ)上為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供制度保障。

第二，進(jìn)一步探索創(chuàng)新工作機(jī)制，通過(guò)管理創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率?；趦?nèi)部審計(jì)在機(jī)關(guān)事業(yè)單位管理中的重要地位和作用，圍繞其原則性和政策性特點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新性。結(jié)合機(jī)關(guān)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容和特點(diǎn)，圍繞內(nèi)部審計(jì)工作中所面臨的新問(wèn)題和新情況，重點(diǎn)結(jié)合機(jī)關(guān)事業(yè)單位管理特點(diǎn)和實(shí)際需求，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)方法和審計(jì)思路，實(shí)現(xiàn)雙向?qū)徲?jì)和內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，干部年度考評(píng)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之間的有機(jī)結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和工作效率，依靠培訓(xùn)交流、專(zhuān)題輔導(dǎo)等相關(guān)流程，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員的工作思路和工作理念，提高內(nèi)部審計(jì)人員的能力，通過(guò)探索創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的關(guān)鍵，為機(jī)關(guān)事業(yè)單位更好的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在機(jī)關(guān)事業(yè)單位管理中的基礎(chǔ)性作用提供切實(shí)的保障。

第三，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，密切部門(mén)間協(xié)作，為內(nèi)部審計(jì)的順利開(kāi)展提供有力的保障。內(nèi)部審計(jì)作為機(jī)關(guān)事業(yè)單位日常管理的重要監(jiān)督方式，其主要目標(biāo)是進(jìn)一步健全干部管理監(jiān)督體系，通過(guò)強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約，進(jìn)一步提升單位依法管理水平，通過(guò)對(duì)單位效益的監(jiān)管，提高單位管理能力。作為內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注重跟職能部門(mén)之間的密切配合。通過(guò)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)單位日常管理特點(diǎn)和內(nèi)容的了解，提升內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效益。重點(diǎn)圍繞內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，強(qiáng)化跟財(cái)務(wù)部門(mén)、人事部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間的協(xié)作配合，通過(guò)強(qiáng)化配合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在單位管理查漏補(bǔ)缺、彌補(bǔ)漏洞和糾正管理失誤等方面的積極作用，并根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部一崗雙責(zé)監(jiān)督管理機(jī)制，提高內(nèi)部管理水平。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員也需要切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)過(guò)程嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，在依法辦事的基礎(chǔ)上，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位管理保駕護(hù)航的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]薩仁高娃.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題策略探析[J].東方企業(yè)文化，2015（23）.

[2]郝愛(ài)萍.對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在問(wèn)題及對(duì)策的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（20）.

[3]牟維.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的制約與改進(jìn)方略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（15）.

[4]關(guān)思奇，唐麗茹.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題及改善措施[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（14）.

（作者單位：阜新蒙古族自治縣交通局）endprint