財產清查業(yè)務的所得稅處理研究

李昀

摘要：國家對企業(yè)在財產清查業(yè)務方面的所得稅處理進行了明確規(guī)定，并出臺了系列申報表和填寫說明，研究財產清查業(yè)務的所得稅處理具有重要現實意義。文章圍繞公司清查業(yè)務中所得稅處理內容展開，分析財產清查業(yè)務具體內容和所得稅清算期的確定，并探究財產清查業(yè)務的所得稅處理要點。

關鍵詞：財產清查業(yè)務；所得稅處理；研究

自從所得稅法實施之后，企業(yè)在開展財產清查業(yè)務時將其主要關注點置于了所得稅處理上。國家的所得稅法和相關實施條例對財產清查業(yè)務所得稅的處理做出了具體規(guī)定，確定了其清查內容。為了將所得稅處理條例落到實處，需要對其具體操作思想進行明確規(guī)定。

一、公司清查業(yè)務中所得稅處理內容解析

股份公司是我國企業(yè)的主要組成形式，因有限公司在財產清查業(yè)務中的所得稅處理僅僅是針對企業(yè)投資而不涉及個人，故只針對股份公司展開討論，其成立資金不僅有個人投資還有企業(yè)投資。因此，其必然會同時具備兩個所得稅納稅主體，即公司層面和股東層面的企業(yè)所得稅納稅人。在對其財產所得稅進行清查處理時，無論是生產經營所取得的財產還是股息所得以及投資轉讓所得的財產都應該依法繳納所得稅，二者的不同之處在于前者是企業(yè)所得稅，后者是個人所得稅。在財產清查環(huán)節(jié)，企業(yè)經營所得的所得稅清查也必然包括公司和股東兩個層面，一是實體生產經營所得；二是投資所得，這兩部分共同組成了財產清查所得。財產清查業(yè)務的所得稅處理要求對企業(yè)的全部資產的可變現價值進行清查處理，而所得稅的處理對象是減除資產凈值、清算費用和其他稅費之后的余額。財產清查業(yè)務的所得稅處理有兩種情況，一是針對企業(yè)重組而言；二是依據相關法律的規(guī)定而進行的。在對公司財產的所得稅進行清查時，需要清查并計算公司層面的所得，以及投資方分得的剩余資產，投資方分得的剩余資產是未分配利潤和累計盈余公積，其實質為股息所得。當完成公司財產清查業(yè)務后，對于其投資轉讓所得或損失行為，也需要對其所得稅進行清查處理。

二、財產清查業(yè)務具體內容和所得稅清算期的確定分析

我國的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，各企業(yè)必須在經營終止的60天內依法向稅務機關進行財產所得稅的清查登記，并開展公物還家活動。在進行財產清查登記之前，要完全收回個人占用的公物并自查公司內部的所有物資，做到賬物的統一，避免出現有賬無物或有物無賬的問題。在財產清查過程中要將登記結合起來，并處理好相關遺留問題，做好清查建賬工作。在對單位的財產進行清查時要將其與計價結合起來，確認好其價值，為所得稅的處理提供參考依據。在財產清查業(yè)務中需要把握好三個重點并堅持三項核對，將貴重并易于挪用流失的物品、個人存放的公用物品以及機關單位作為清查的重點，在清查過程中堅持物資帳與現有實物、公用物品登記本與財產清查登記表以及單位之間的登記表等進行核對。為了保證財產清查業(yè)務不流于形式，必須將登記工作和賬物核查工作落到實處。財產清查中現金清查明細表如表1所示。

在對財產進行清查時，其清查時間為一個納稅年度，經過清查后的所有財務都要進行所得稅的繳納。在此過程中，需要明確納稅年度的概念，從財產清查當年的1月1日到單位經營的終止日為一個納稅年度。在該段時間范圍內，對于財產清查繳納的所得稅是當期經營所得，主要包括當期收入、成本以及其他費用。而另一個納稅年度便是所得稅的清算期，其內容包括資產、負債的清算情況。在日期確定中需要遵循經營期限屆滿之日、股東大會機構解散之日、被吊銷營業(yè)執(zhí)照日、人民法院宣告破產日、清算開始之日以及其他原因解散之日等原則。

三、財產清查業(yè)務的所得稅處理要點分析

對某單位的財產進行清查處理，主要是指單位已經破產或者因為其他原因而停止了生產經營活動，清查的對象是資產、債權、債務。當某單位進入清查期后，其所得稅的計稅依據會發(fā)生一定變化，由于單位面臨的環(huán)境發(fā)生了重大變化，以此，其清查所得便是所得稅的納稅金額，其所得稅的計算方式也發(fā)生了變化。對于股份制企業(yè)來說，其還存在個人所得稅問題。比如，某股份有限公司由小王、小李兩自然人投資成立，其中小王占60% 投資額，小李占40% 投資額。在2016年5月此公司申請破產。該企業(yè)財產清查前負債資產情況是資產還剩下72萬元，貨幣資金、存貨、固定資產、折舊、凈值以及應收賬款分別為1萬元，45萬元，19萬元，13萬元，6萬元，20萬元。負債總額高達50萬元，全部都是應付賬款。所有者權益共計22萬元，其中實收資本、未分配利潤分別為12萬元，10萬元。在財產清查期間，公司發(fā)生的業(yè)務是將存貨處理完了并獲得了50萬元的收入，評估機構對固定資產進行評估后發(fā)現其變現價值是10萬元、收回了賬款13萬元、還有7萬元未追回、償還債務42萬元、財產清查費用是5萬，但繳納了2萬元的稅金。當結束財產清查業(yè)務之后，按照規(guī)定企業(yè)的剩余財產由小王、小李按各自投資比例進行分配。本文將結合此公司的具體情況來詳細說明財產清查業(yè)務所得稅的處理要點。

（一）清查企業(yè)所得稅需注意的問題分析

根據我國財產清查業(yè)務所得稅處理的相關規(guī)定，其清查所得的主要計算公式是，資產處置損益±負債清償損益-清算費用-清算稅金及附加±其他所得或支出=清算所得。在處置資產損益時，需要弄清楚資產可變現價值和資產的計稅基礎兩要素內容。其中，資產的計稅基礎是自財產清查開始之日確定的稅收金額，即最開始進行清查之日的資產，扣除折舊、攤銷、準備金等內容，剩下的資產金額便是計稅基礎。資產交易價格主要是指資產處置所收回的資金。資產可變現價值是指對未處置的資產進行價格評估，可變現價值的得出主要是依據評估報告來確定的，而評估報告主要是由具有評估資質的機構來出具。但在實際操作過程中，若企業(yè)的固定資產較少而評估活動被強制進行，那么很容易在財產清查過程中出現稅企矛盾。為了避免這一問題的出現，國家需要出臺專門的政策來規(guī)范資產可變現價值的評估，規(guī)定具體事項，制定評估標準。而對于大額資產，比如房產，在進行資產評估時要查清資產的去向并交納相應的稅金。endprint

在處理應收款項時，要清查能夠回收的債權，而對于不能夠收回的則計入損失中，然后交由國稅進行審核批準。在填報財產清查所得稅申報表時直接填報即可。經報批的應收賬款在交易價格欄填寫，報批的價值減除賬面余額減除其賬面余額，而未經報批的則填其賬面凈值。在上文中的股份有限公司中，其資產處置損益的計算主要由四部分組成。一是貨幣現金可變現價值、存貨交易價格、固定資產可變現價值、應收賬款交易價格分別減去其貨幣的計稅基礎、存貨的計稅基礎、固定資產的計稅基礎以及應收賬款的計稅基礎。然后將其差值進行相加，便能夠得出資產處置損益金額了。依照此計算方法，文中的股份有限公司的資產處置損益為（1-1）+（50-45）+（10-6）+（13-20）=2（萬元）。

在清償負債損益時，需要弄清楚負債的計稅基礎和清償金額，小王、小李在償還負債時，其不能夠償還的債務內容需要計入清算所得部分。并且要在申報表中進行說明，在清償金額欄內填入無法支付的債務。文中公司的負債清償損益是50-42=8（萬元），而清查所得是2+8-5-2=3（萬元）。因此，其需要繳納的所得稅應該是3×25% =0.75（萬元）。

在確認預提或者是待攤費用時，按照財稅文件的相關規(guī)定，在財產清查過程中必須要改變之前的持續(xù)經營核算原則，然后再處理其預提費用。對于尚未發(fā)生的預提費用，由于企業(yè)所處的經營環(huán)境發(fā)生了重大變化，因此企業(yè)不需要再支付相關費用并能夠將其計入無法支付的債務中，讓其成為清查所得的組成部分。而對于已經發(fā)生的待攤費用，應當將其看作未收回的應收款項并將其計入清查損失中。此外，需要注意的是，對于財產清查中的虧損所得（若虧損還需要彌補嗎，請明確到底是虧損還是所得），只要在規(guī)定期限內，便能夠用5年期限內的以前年度虧損彌補清查所得。

（二）清查后個人所得稅應注意的問題分析

文中的股份制企業(yè)是自然人股東公司，在注銷其稅務登記時要對其個人所得稅進行計算。整個公司的剩余財產金額是1+13+50+10-42-5-2-0.75=24.25（萬元），其中，小王能夠分得的財產是24.25×60% =14.55（萬元），與其對應的所得稅繳納額為（14.55-12×60%）×20% =1.47（萬元）。而小李能夠分得的財產是24.25×40% =9.7（萬元），其應該繳納的個稅是（9.7-12×40%）×20% =0.98（萬元）。

財產清查業(yè)務中的所得稅處理首先需要弄清楚破產單位的性質，然后按照單位的性質采取具體的處理措施。在處理過程中，要做好企業(yè)經營所得與個人所得之間的稅務征收工作，落實我國的財稅政策。

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【作者單位：內蒙古能源建設投資（集團）有限公司】endprint