陳育紅

摘要：我國于2016年5月全面推行了“營改增”，政策的實施，勢必會在一定程度上對企業(yè)產(chǎn)生影響?！盃I改增”是當前我國稅制改革的重點內(nèi)容，對各行業(yè)都產(chǎn)生了重要的影響。建筑施工企業(yè)受“營改增”的影響比較大，應當以積極的心態(tài)和有效的策略，來面對“營改增”帶來的機遇與挑戰(zhàn)，從而增強企業(yè)效益和市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)健康、良性地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑施工企業(yè)；影響；策略

“營改增”是“十二五”時期國家為減輕企業(yè)稅負、支持企業(yè)發(fā)展，而提出的一項結(jié)構(gòu)性減稅舉措。根據(jù)這一政策，自2016年5月1日起，我國將全面推開“營改增”試點，原來繳納營業(yè)稅的應稅項目改為增值稅。這一政策有助于推進財稅體制改革，減少企業(yè)重復納稅的環(huán)節(jié)，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。全面“營改增”后，建筑施工企業(yè)也被納入“營改增”范圍，適用11%稅率。因此，建筑施工企業(yè)必須要立足實際，采取有效策略，充分應對“營改增”帶來的機遇，將影響降到最低。

一、“營改增”概述

在流轉(zhuǎn)稅制中，營業(yè)稅是一個非常重要的稅種和商品與勞務稅。只要是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，都必須要根據(jù)營業(yè)額來繳納營業(yè)稅。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中，會產(chǎn)生一定的增值額，根據(jù)這一額度計稅，就稱之為增值稅?！盃I改增”將征收營業(yè)稅改為征收增值稅。初期改革的時候，除建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務業(yè)外，其他行業(yè)在2015年年底均以實現(xiàn)“營改增”。根據(jù)試點情況，國務院在2016年3月相繼頒布了一系列規(guī)定，決定從5月開始全面實施“營改增”。對于建筑企業(yè)來說，實施全面“營改增”后，其所繳納的稅率將從3%提高到11%，這在一定程度上，會對企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，必須要認真對待和解決。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

隨著我國的稅制改革，“營改增”已經(jīng)從 2016 年 5 月 1 日之后正式全面實施，但是由于建筑業(yè)在“營改增”之前都是營業(yè)稅，因此本次改革對于建筑業(yè)來說影響十分大。

（一）積極影響

“營改增”可以健全我國增值稅體系，同時消除長期以來兩次增稅的漏洞。從而可以減輕大型建筑施工企業(yè)的負擔，對其進一步發(fā)展有良好的促進作用。因為建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟中的比重一直很大，釋放大型施工企業(yè)的壓力對于我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟發(fā)展都有很好的促進作用。一是有效解決了建筑施工企業(yè)重復納稅狀況。實施全面“營改增”后，營業(yè)稅改革為增值稅，企業(yè)實行銷項稅抵扣進項稅方式，這將能減少企業(yè)稅負和，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)。二是實施“營改增”后，為了更好地促進生產(chǎn)效益，建筑施工企業(yè)積極進行設備升級改造。對于建筑施工企業(yè)來說，設備在固定資產(chǎn)中所占比例比較大。由于實施全面“營改增”后，可以進行銷項稅抵扣進項稅，購置施工設備能夠享受固定資產(chǎn)增值稅抵扣優(yōu)惠，在此條件下，建筑企業(yè)改造和升級設備的積極性被極大地調(diào)動起來，這也在很大程度上增強了企業(yè)的競爭力。

（二）消極影響

“營改增”政策對于建筑施工企業(yè)而言，可謂是機遇和挑戰(zhàn)并具。在給企業(yè)帶來良好機遇的同時，也不可避免地帶來一定的負面影響。

1. 實施全面“營改增”后，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營模式變得日益復雜，在激烈的市場競爭條件下，如果建筑施工企業(yè)所獲得的工程項目數(shù)量較少，將會極大地影響企業(yè)的利潤收入。盡管新出臺的《建筑法》對市場有一定的規(guī)范作用，并明文禁止掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象，不過，出于多方面原因，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象依然屢禁不止，這對建筑市場管理帶來了很大的風險與隱患。掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等會中斷增值稅抵扣鏈條，導致企業(yè)成本上升和效益下降。

2. 增加了建筑施工企業(yè)的稅負。根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)適用11%稅率，不過，對于材料、設備等的進項稅額，按照規(guī)定可進行相應的抵扣。這在很大程度上降低建筑施工企業(yè)的稅負，有利于減少企業(yè)稅負，提升經(jīng)營效益，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。不過，從實際調(diào)查情況來看，建筑施工企業(yè)的稅負沒有降低，反而有了一定程度的升高。從多維度探尋其原因，可以發(fā)現(xiàn)，導致這一問題的主要原因是進項稅額抵扣，必須要有增值稅發(fā)票，但在項目建設過程中，不少環(huán)節(jié)都無法獲得增值稅專用發(fā)票，這也就導致無法進行抵扣。例如，在建筑施工企業(yè)總成本中，人工成本所占的比重非常大，大約占到了20%～30%左右，這部分成本支出無法獲得增值稅專用發(fā)票，因而也就無法進行抵扣。有的建筑施工企業(yè)所采購的砂石、石料等建筑材料，因為供應商難以提供增值稅專用發(fā)票，這就使得無法實現(xiàn)進項稅額抵扣。

3. 建筑工程是一項資金密集型項目，建筑施工企業(yè)需要投入大量的資金。實施全面“營改增”后，建筑施工企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金支出相應的加大，這進一步加劇了企業(yè)資金緊張的問題。建筑施工企業(yè)在沒收到工程款之前，需要先用自有資金進行墊付，這會影響企業(yè)資金流動和利用效益。

三、實施“營改增”后建筑企業(yè)提高效益的對策

（一）強化財務人員培訓，提高其專業(yè)素質(zhì)

與營業(yè)稅相比，增值稅的會計核算更加復雜，由于全面“營改增”的相關(guān)條例、政策剛剛實施不久，企業(yè)財務人員可能對此掌握不夠清楚，因此，建筑企業(yè)應該做好財務人員的培訓，采取有效策略來更新其知識結(jié)構(gòu)，提高其專業(yè)能力。建筑施工企業(yè)可聘請財務和稅務專家舉辦講座，也可委派財務人員外出學習，保證財務人員熟悉新政策。同時，財務人員自身也要自覺、主動地加強學習，不斷開拓眼界，更好地了解相關(guān)新動態(tài)，提高自身的專業(yè)技能與素質(zhì)。建筑施工企業(yè)也要根據(jù)實際情況，更新、規(guī)范稅務處理流程，確保公司可以順利實現(xiàn)“營改增”。

（二）立足實際選擇合適的稅率，有效提高企業(yè)經(jīng)營利潤

整體來看，增值稅的計稅方法主要有兩種，即簡易計稅法（稅率3%）和一般計稅法。如果企業(yè)規(guī)模比較小，就可以適用簡易計稅法。建筑施工企業(yè)可根據(jù)自身實際，有針對性地選擇納稅人身份，這樣可以在很大程度上降低稅率。如果建筑施工企業(yè)在采購過程中，較難獲取正規(guī)發(fā)票，不過，企業(yè)自身規(guī)模不大，符合小規(guī)模納稅人條件，此種情況下，就可以考慮采用小規(guī)模納稅人身份，這樣可以降低企業(yè)稅負。鑒于建筑施工企業(yè)項目涵蓋的環(huán)節(jié)比較多，為了減少稅負，也可以專門設立分支機構(gòu)，用小規(guī)模納稅人身份來申報納稅。endprint

（三）完善企業(yè)管理流程，提升企業(yè)經(jīng)營管理實效

為了更好地應對“營改增”，促進企業(yè)資金管理效益和經(jīng)營效益提升，建筑施工企業(yè)也可專門設立崗位，安排專人進行發(fā)票收集、整理、審核、保存。同時，還要完善企業(yè)管理流程，使稅務處理流程化，從而提高企業(yè)稅務管理實效。在資金管理方面，企業(yè)也要加強資金管理，嚴格控制資金的支出和收入，確保企業(yè)資金運轉(zhuǎn)正常。實施“營改增”后，建筑企業(yè)能夠進行設備升級換代，這樣將能提高企業(yè)的科技發(fā)展能力，減少人工成本，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展。

1. 加強招投標工作管理

在進行招投標過程中，建筑施工企業(yè)要嚴格標書編制與管理，在確定工程造價的時候，一定要充分考慮增值稅的影響，這樣，在材料、設備采購過程中，就可以利用增值稅發(fā)票進行相應的抵扣。

2. 強化建設合同的評審和簽訂

在與業(yè)主訂立合同時，建筑施工企業(yè)要對合同條款進行深入研究和明確，除了常規(guī)條款外，對增值稅發(fā)票相關(guān)問題也要進行明確，尤其是在甲方提供材料條件下，一定要約定好甲方提供材料的形式、發(fā)票開具問題等，避免在日后出現(xiàn)問題。對于適用不同稅率的經(jīng)濟事項，最好進行分別約定。

3. 材料采購盡量選擇一般納稅人供應商

建筑材料在施工過程中，占據(jù)了很大的比例，其質(zhì)量對于建筑項目施工質(zhì)量也有很大影響。因此，建筑施工企業(yè)應當建立專門的物資采購公司，進行貨比三家，選擇有資質(zhì)的供應商進行采購，這樣可以獲得增值稅發(fā)票，從而進行進項稅抵扣。在增值稅的體制下，采購單位需要考慮材料的價格、質(zhì)量和項目成本、企業(yè)稅負等，而不是像傳統(tǒng)那樣僅僅考慮材料的價格。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”是國家財稅體制改革的重要內(nèi)容，也是降低企業(yè)稅負、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。在全面“營改增”背景下，建筑施工企業(yè)應當立足實際，深度研究關(guān)于“營改增”的相關(guān)問題，在此基礎(chǔ)上，不斷提升會計核算水平，按照相關(guān)制度選擇合適的納稅人身份，這樣將能降低企業(yè)納稅負擔，增強企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在獲得更高經(jīng)濟效益的同時，可以獲得更好、更快的發(fā)展。

參考文獻：

[1]師修繁.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應對措施分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（23）.

[2]任春英.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].中國財政，2016（20）.

（作者單位：山東省建設建工集團有限責任公司）endprint