鄒清華

摘要：近年來，企業(yè)內(nèi)部控制失敗的案例層出不窮，像著名的安然事件、中航油事件、雷曼兄弟破產(chǎn)事件等等，給企業(yè)敲響了警鐘，使管理者意識(shí)到企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要性。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。財(cái)產(chǎn)清查是完成企業(yè)內(nèi)部控制的手段之一，財(cái)產(chǎn)清查是企業(yè)做好內(nèi)部控制的有效保證，財(cái)產(chǎn)清查與內(nèi)部控制存在著一定的邏輯關(guān)系，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制起著推進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)產(chǎn)清查；內(nèi)部控制；目的；措施

由于篇幅的限制和研究范圍的所限，不能針對(duì)內(nèi)部控制作出全面深刻的研究。只從財(cái)產(chǎn)清查角度進(jìn)行論證，財(cái)產(chǎn)清查對(duì)內(nèi)部控制的作用，同時(shí)提出對(duì)其內(nèi)部控制的改進(jìn)措施。

一、現(xiàn)金清查對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）現(xiàn)金清查控制的目的

庫存現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)，在保證業(yè)務(wù)往來支付需要的同時(shí)，將閑置資金減少到最低點(diǎn)，保證現(xiàn)金的安全、完整，防止被挪用、貪污，現(xiàn)金的內(nèi)部控制顯得尤為重要。此外，還應(yīng)當(dāng)保證現(xiàn)金使用效益的最大化。

（二）現(xiàn)金管理控制的措施

1.錢賬分管制度。現(xiàn)金收付及保管由出納員負(fù)責(zé)，其他職員不得接觸現(xiàn)金。出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和其他賬目的登賬工作。

2.庫存現(xiàn)金開支的審批制度。企業(yè)要明確現(xiàn)金的適用范圍，規(guī)定現(xiàn)金的報(bào)銷手續(xù)，確定現(xiàn)金支出的審批權(quán)限等。

3.庫存現(xiàn)金的清查制度。出納人員每天日結(jié)日清，保證賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)不定期地抽查盤點(diǎn)現(xiàn)金（出納員必須在場(chǎng)），檢查是否存在違紀(jì)行為。

4.庫存現(xiàn)金的保管制度。超過限額的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行，限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金一定要放入保險(xiǎn)柜，財(cái)務(wù)專用章嚴(yán)格管理等。

5.實(shí)行定期輪崗制度。防止或減少人為的舞弊行為。

二、銀行存款清查對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）銀行存款清查控制的目的

在現(xiàn)實(shí)中，有的企業(yè)因缺乏足夠的銀行存款而喪失了好的投資機(jī)會(huì)，企業(yè)的業(yè)務(wù)往來主要是通過銀行收付的，因此銀行存款的管理，決定著企業(yè)經(jīng)營的成敗。通過制定銀行存款內(nèi)部控制制度，可防患于未然，及時(shí)發(fā)現(xiàn)乃至杜絕挪用資金、貪污等違法行為。確保銀行存款賬戶資金的安全，以維護(hù)企業(yè)正常經(jīng)營所需。

（二）銀行存款管理控制的措施

1.建立授權(quán)與批準(zhǔn)制度。銀行存款收付業(yè)務(wù)，需要經(jīng)財(cái)務(wù)主管審批，授權(quán)專人經(jīng)辦。

2.制定內(nèi)部牽制制度。銀行存款各種票據(jù)的保管與簽發(fā)職務(wù)分離；銀行存款日記賬與總賬的登記職務(wù)分離；銀行存款的登賬與審核職務(wù)分離。

3.規(guī)范程式定位原則。保證事事有人管，人人有專責(zé)，規(guī)范相應(yīng)的操作程序和處理辦法。

4.確定銀行存款的清查制度。定期將企業(yè)“銀行存款日記賬”與銀行的“對(duì)賬單”核對(duì)相符，做到日清月結(jié)。

5.嚴(yán)格按照銀行預(yù)留印鑒的管理。嚴(yán)禁由一人管理支付款項(xiàng)所需的全部印章，嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

三、存貨清查對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）存貨清查控制的目的

存貨管理的好壞，關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行，最終影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與收益。存貨不但要保證數(shù)量上相符，還要保證存貨的質(zhì)量相符，這就需要通過財(cái)產(chǎn)清查實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。另外，合理經(jīng)濟(jì)地購入材料及商品，不發(fā)生存貨變質(zhì)、損壞等現(xiàn)象，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制。

（二）存貨管理控制的措施

1.制定科學(xué)合理的采購計(jì)劃。實(shí)行存貨采購的授權(quán)批準(zhǔn)制度，合理使用采購資金，降低采購成本。

2.建立存貨內(nèi)控制度。存貨的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)記賬等業(yè)務(wù)人員應(yīng)適當(dāng)分離，并建立獎(jiǎng)懲績效。

3.建立存貨盤存控制制度。在會(huì)計(jì)方法上，對(duì)實(shí)物存貨一般采用永續(xù)盤存制，對(duì)鮮活商品采用實(shí)地盤存制。同時(shí)，應(yīng)定期不定期地對(duì)存貨輪流盤點(diǎn)，核查存貨的實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)的數(shù)量差異、質(zhì)量差異，以確保企業(yè)存貨的安全完整。

4.建立存貨計(jì)價(jià)管理制度。存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，否則易導(dǎo)致利用存貨計(jì)價(jià)操縱利潤；在生產(chǎn)、銷售的基礎(chǔ)上，制定合理的庫存水平。減少存貨積壓，加快資金流轉(zhuǎn)。

四、固定資產(chǎn)清查對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）固定資產(chǎn)清查控制的目的

固定資產(chǎn)是企業(yè)的生產(chǎn)力要素之一，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、狀況及管理水平是影響企業(yè)競爭力的重要因素。所以，企業(yè)要建立固定資產(chǎn)清查管理制度，由管理部門和財(cái)務(wù)部門共同執(zhí)行。規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)管理行為，明確固定資產(chǎn)管理流程，提高資產(chǎn)效能，防止資產(chǎn)流失。

（二）固定資產(chǎn)的管理控制措施

1.固定資產(chǎn)購置前，應(yīng)由需求部門提出購置申請(qǐng)，經(jīng)審查同意后方可購置，避免購置行為的重復(fù)無效。

2.固定資產(chǎn)購置后，采購部門責(zé)成專人負(fù)責(zé)，審核購置資產(chǎn)型號(hào)、使用說明、配備清單、保修證明、技術(shù)指標(biāo)等是否與合同相符。

3.固定資產(chǎn)在公司部門之間調(diào)換、調(diào)劑使用時(shí)，應(yīng)填寫“固定資產(chǎn)管理變更登記表”，并辦理資產(chǎn)實(shí)物交接手續(xù)。

4.對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，由盤點(diǎn)人員出具“固定資產(chǎn)清查報(bào)告表”，詳細(xì)闡述固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。

5.各使用部門應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)、檢修和日常維護(hù)，發(fā)現(xiàn)異常狀況不能解決時(shí)，要及時(shí)上報(bào)采取相應(yīng)的處理措施。

五、往來款項(xiàng)清查對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）往來款項(xiàng)清查控制的方法

往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)，主要分以下三個(gè)步驟1.將本單位的往來賬款明細(xì)賬核對(duì)清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相符；2. 將“對(duì)賬單”發(fā)送對(duì)方單位；3. 對(duì)方單位蓋章退回后，據(jù)以編制“往來款項(xiàng)清查表”。

（二）往來款項(xiàng)管理控制的措施

應(yīng)收款項(xiàng)的管理。1.按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置二級(jí)科目，按往來單位或個(gè)人進(jìn)行輔助核算；2.建立往來款項(xiàng)責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行催款制度；3.定期對(duì)賬，并制定往來清理計(jì)劃；4.減少不合理的款項(xiàng)占用和可能發(fā)生的壞賬損失；5.建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度。

應(yīng)付款項(xiàng)的管理。1.定期分析應(yīng)付款項(xiàng)，確定付款順序，盡可能先付有折扣的貨款；2.建立付款審批制度，付款一律填寫付款審批單，由財(cái)務(wù)統(tǒng)一安排；3.對(duì)長期無法支付的款項(xiàng)，報(bào)請(qǐng)批示后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

綜上所述，以財(cái)產(chǎn)清查為出發(fā)點(diǎn)，促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效地將企業(yè)各部門進(jìn)行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。健全與完善一套現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境中立于不敗之地，從而不斷增強(qiáng)國際競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法[Z].2009.

[2]陳繼云.COSO報(bào)告與內(nèi)部控制研究[J].上海會(huì)計(jì)，2013（06）.

[3]陳德建.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方法淺析[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011（04）.

[4]陳文軍.淺談財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性[J].上海鐵道科技，2012（06）.

[5]路遙，陳志斌.內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（04）.

[6]李連華.內(nèi)部控制學(xué)[M].廈門大學(xué)出版社，2015.

（作者單位：大連市金州區(qū)中等職業(yè)技術(shù)專業(yè)學(xué)校）endprint