建筑業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀及影響因素對(duì)策

張正

摘要：營改增是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，這項(xiàng)改革的實(shí)施，有利于消除行業(yè)重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。發(fā)改委計(jì)劃2015年繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，將營改增范圍擴(kuò)大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。而其中房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)有望率先同時(shí)推行營改增。每一次稅收制度的改革都是利益格局的重新調(diào)整，那么營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)是否會(huì)得到有效降低，是每個(gè)建筑人關(guān)心的話題。建筑業(yè)在貫徹落實(shí)營改增時(shí)，需看清當(dāng)前局勢(shì)，從各個(gè)環(huán)節(jié)著手，積極應(yīng)對(duì)財(cái)稅改革現(xiàn)狀，尋求可持續(xù)發(fā)展之道。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅負(fù)現(xiàn)狀；影響因素對(duì)策

隨著我國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，建筑行業(yè)的稅制改革成為必然趨勢(shì)。建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，其中間環(huán)節(jié)較多，所涉面較廣，“營改增”對(duì)建筑企業(yè)自身會(huì)產(chǎn)生重大影響。雖然，從長期來看，稅制改革有利于企業(yè)稅負(fù)的減輕，但從短期發(fā)展看，會(huì)極大地增加建筑企業(yè)稅負(fù)。因此，建筑行業(yè)需要就目前現(xiàn)狀，做出積極的應(yīng)對(duì)措施，提高企業(yè)的運(yùn)營效率。

1 建筑業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及稅負(fù)現(xiàn)狀

建筑業(yè)近十年來發(fā)展態(tài)勢(shì)一直很好。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三大產(chǎn)業(yè)19個(gè)行業(yè)分類中，建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值增長率平均能達(dá)到20%，相對(duì)于其他的行業(yè)比重較高，如交通運(yùn)輸業(yè)10%、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)17%、房地產(chǎn)業(yè)18%。從2006年到2015年，建筑業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重基本都在持續(xù)穩(wěn)步上升。同時(shí)，建筑業(yè)的就業(yè)人數(shù)占全國人數(shù)的比重，即建筑業(yè)對(duì)就業(yè)人數(shù)的貢獻(xiàn)率也逐年上升，推動(dòng)著其上游企業(yè)制造業(yè)和下游企業(yè)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，充分體現(xiàn)出其支柱行業(yè)的地位和作用。按照我國現(xiàn)行的稅制，建筑業(yè)需要繳納的稅收有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。通過統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)行的稅制體系下，建筑行業(yè)所繳納的稅金與利潤的比例基本在1：1左右，而規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè)所上繳的稅金與其利潤的比例基本在1：4左右，即建筑業(yè)的稅負(fù)大約是工業(yè)企業(yè)的3-5倍。

2 建筑業(yè)稅負(fù)影響因素

2.1 企業(yè)稅收核算難度的增加

建筑行業(yè)在以往的會(huì)計(jì)處理中，營業(yè)稅核算較簡單，只需在“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算。但“營改增”稅制改革以來，不同的增值稅納稅情況及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)一般納稅人來說，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”分別進(jìn)行明細(xì)科目核算，并設(shè)置為進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、出口退稅等方面的明細(xì)科目。因此，在會(huì)計(jì)核算方面，就會(huì)大大增加工作量和工作難度。

2.2 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍影響稅負(fù)

通過研究了解，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的范圍過于狹小，許多項(xiàng)目未能納入抵扣范圍，這在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)。所以，要減少稅負(fù)，就要把增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍擴(kuò)大，而要想將增值稅可抵押的進(jìn)項(xiàng)稅的范圍擴(kuò)大，國家就需要對(duì)建筑市場(chǎng)進(jìn)一步規(guī)范，讓“強(qiáng)買強(qiáng)賣”現(xiàn)象消失。同時(shí)，增值稅試點(diǎn)行業(yè)的范圍也要擴(kuò)大。除此以外，建筑業(yè)管理施工項(xiàng)目及供應(yīng)商的力度要大大加強(qiáng)，以保證在成本提高的同時(shí)質(zhì)量也能更上一層樓。

3 對(duì)策

3.1 增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

1、增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑業(yè)的成本主要包括人工、土方工程、甲供材料及設(shè)備投資或租賃等。因此，要增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從企業(yè)本身的成本項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分析，比如，在甲供材料的選擇上，要在價(jià)款和稅金之間取得一個(gè)平衡，是選擇低價(jià)無發(fā)票還是有發(fā)票可抵扣，如選擇開具發(fā)票，則要與甲方、供應(yīng)商及總包簽訂協(xié)議，增加進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)內(nèi)容。在人工成本的選擇上，盡量選擇具有資質(zhì)的勞務(wù)公司，取得增值稅發(fā)票；在設(shè)備自購還是租賃的選擇上，由于在營改增后，企業(yè)購買設(shè)備可進(jìn)行抵扣，考慮到現(xiàn)金流的影響，如有購買計(jì)劃，可以租賃方式解決臨時(shí)需求。2、提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率。要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，對(duì)砂石料等材料采購、設(shè)備租賃事項(xiàng)，盡可能選擇具備一般納稅人資格，獲取增值稅專用發(fā)票，可抵扣17%的增值稅，即便不能，也應(yīng)該到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，這樣至少可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅金。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃

加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃主要是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。在建筑行業(yè)的納稅籌劃中，首先需要企業(yè)提高稅務(wù)主管的綜合素質(zhì)，其次要稅務(wù)主管全面了解國家增值稅的相關(guān)規(guī)定，并掌握建筑業(yè)的下游各類客戶增值稅稅率、發(fā)票的取得、發(fā)票的種類、是否可抵扣等，結(jié)合這些相關(guān)規(guī)定和實(shí)際稅務(wù)，制定出科學(xué)、合理的納稅方案。另外，建筑企業(yè)需要綜合考慮企業(yè)的實(shí)際狀況，編制出一套完整的籌劃方案，對(duì)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行全面的籌劃，抓住購銷合同的簽訂環(huán)節(jié)以及固定資產(chǎn)投資環(huán)節(jié)，保證稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃方案更加合理。

3.3 投標(biāo)合同及固定資產(chǎn)管理

建筑企業(yè)可以通過購買固定資產(chǎn)，有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在購買固定資產(chǎn)方面，可以利用“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，將之前要購買的固定資產(chǎn)放在稅制改革后購買，這樣一來就能夠?qū)⑺枥U納的相關(guān)增值稅額進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)的支出。建筑企業(yè)要加強(qiáng)投標(biāo)和合同管理。建筑施工企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)做好發(fā)票的收集工作，且應(yīng)該在與建設(shè)談判中重點(diǎn)提出增值稅的相關(guān)問題，提高項(xiàng)目造價(jià)稅負(fù)。在“營改增”情況下，建筑施工企業(yè)要在招投標(biāo)過程中，適當(dāng)上浮造價(jià)，并處理好與業(yè)主的關(guān)系。

總之，在建筑業(yè)即將實(shí)施營改增政策的最后關(guān)頭，我們?nèi)匀徊贿z余力的呼喚有關(guān)部門能夠制定切實(shí)可行的實(shí)施辦法和相應(yīng)的過渡性政策，并同步或提前對(duì)建筑業(yè)相關(guān)行業(yè)實(shí)施營改增政策，以真實(shí)反映建筑業(yè)的增值額，合理降低營改增政策對(duì)建筑業(yè)帶來不利影響，降低企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]許世玉. 建筑企業(yè)營改增稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略[D]. 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（3）.

[2]堯云珍，周偉，洪林鳳. 我國建筑業(yè)改征增值稅研究——基于投入產(chǎn)出表的測(cè)算分析[J]. 金融與經(jīng)濟(jì)，2012（6）.