宋小明,陳立齊

(1.上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院，上海 201620; 2.美國(guó)芝加哥伊利諾大學(xué)；3.中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院 研究生部，北京 100142)

敦煌“歷”文書的會(huì)計(jì)賬實(shí)質(zhì)

宋小明1,陳立齊2,3

(1.上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院，上海 201620; 2.美國(guó)芝加哥伊利諾大學(xué)；3.中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院 研究生部，北京 100142)

通過分析保留原始標(biāo)題的“歷”文書，進(jìn)一步了解“歷”文書的格式特點(diǎn)，對(duì)“歷”之含義及會(huì)計(jì)史意義提出見解。敦煌文獻(xiàn)中的“歷”文書是一種用列示方式做成的業(yè)務(wù)記錄，承繼了漢代簡(jiǎn)牘“歷書”的序時(shí)特點(diǎn)，并充分利用紙張的幅面優(yōu)勢(shì)，在發(fā)展賬簿記錄格式方面獲得了長(zhǎng)足進(jìn)步。 這是古代中國(guó)會(huì)計(jì)賬簿名稱由“簿”、“籍”向“賬”及“賬簿”轉(zhuǎn)換的居間階段，屬于唐宋時(shí)期會(huì)計(jì)系統(tǒng)中典型的賬簿記錄，同時(shí)也是其他一系列會(huì)計(jì)報(bào)告、審查及管理行為的資料基礎(chǔ)。關(guān)于“歷”為唐宋時(shí)期具體會(huì)計(jì)賬簿標(biāo)準(zhǔn)名稱的觀點(diǎn)屬于中古時(shí)期中國(guó)會(huì)計(jì)史研究的一項(xiàng)重要發(fā)現(xiàn)。

敦煌文獻(xiàn)；“歷”文書；賬簿格式；唐宋時(shí)期；會(huì)計(jì)史

敦煌文書是研究中古時(shí)期中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況的稀世瑰寶，具有多方面的史料價(jià)值。其中占據(jù)重要地位的“歷”文書，較為系統(tǒng)地反映了唐宋時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)記錄方式及觀念的歷史演進(jìn)。然而，自20世紀(jì)初發(fā)現(xiàn)以來，因?yàn)槲墨I(xiàn)流散等多方面原因，相關(guān)研究一直未能得到充分重視，對(duì)有關(guān)“歷”文書的各種重要問題如文書性質(zhì)、意義、分類、定名等缺少較為深刻的探究。

“歷”作為一種文書類型，在敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中占據(jù)重要位置。僅納入《敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)真跡釋錄》(以下簡(jiǎn)稱《釋錄》)的“歷”文書即達(dá)260件，占《釋錄》中34類1391件文書的18.69%。那么，“歷”究竟是一種什么樣的文書，與籍、賬、牒、簿、稿、狀、契、憑等其他各類文書有何區(qū)別及聯(lián)系？在敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中，“歷”文書處于何種地位？其實(shí)質(zhì)是什么？有何重要的歷史意義？

相對(duì)于其他會(huì)計(jì)文書，學(xué)界對(duì)“歷”文書的研究著力稍多，但依然存在諸多不足及缺憾。唐耕耦先生在20世紀(jì)八九十年代就注意到“歷”文書的會(huì)計(jì)史價(jià)值，除編輯《釋錄》時(shí)在“歷”文書的分類、整理及定名等方面下大功夫外，并在《敦煌寺院會(huì)計(jì)文書研究》一書中對(duì)“歷”文書的性質(zhì)、特點(diǎn)及分類等進(jìn)行了研究，具有重要的開創(chuàng)性意義。然而，唐先生的研究?jī)H能依據(jù)微縮膠卷展開，一定程度上限制了對(duì)文書細(xì)節(jié)的觀察；而缺少會(huì)計(jì)學(xué)背景，使其研究在文書定名、分類及部分文書會(huì)計(jì)價(jià)值的把握方面存在一些缺憾。后來的研究者雖然有從多個(gè)方面對(duì)“歷”文書進(jìn)行考察，①但在關(guān)于“歷”文書的性質(zhì)判斷、定名及類別劃分等方面，基本都沿用了唐先生的既有成果。

本文以《釋錄》所收文書為基礎(chǔ)，參閱其他新刊布資料，依照國(guó)際敦煌項(xiàng)目(IDP)提供的高清圖片深入研判原始文書，析解典型“歷”文書的格式特點(diǎn)及會(huì)計(jì)學(xué)意義，辨別一些概念性詞匯的異同，以期從本源上還原唐宋時(shí)期會(huì)計(jì)的一些基礎(chǔ)事實(shí)。

一、“歷”文書基本分析

(一)帶有原始標(biāo)題的“歷”文書

納入《釋錄》的“歷”文書凡260件，分別歸入“納贈(zèng)歷”“便物歷”“什物歷”“諸色入歷”“諸色破用歷”以及“敦煌會(huì)計(jì)歷等財(cái)政文書”“施入疏”“諸色入破歷計(jì)會(huì)”等多個(gè)類別。藏經(jīng)洞所出敦煌文書，因?yàn)闅埰苹蚣羟姓迟N等原因，大部分是沒有原始標(biāo)題的。②如此必然導(dǎo)致一些文書分類定名及含義考察上的困難。本文先就《釋錄》所載，析出原文書中帶有原始標(biāo)題的“歷”文書，考察其名稱、類別及格式特點(diǎn)，然后擇其典型進(jìn)行剖析。

經(jīng)過分析整理，我們發(fā)現(xiàn)《釋錄》五卷中，共含帶原始標(biāo)題的“歷”文書 32件(號(hào))，列表分析如下(見表1)：

表1 帶有原始標(biāo)題的“歷”文書統(tǒng)計(jì)分析

續(xù)表1 帶有原始標(biāo)題的“歷”文書統(tǒng)計(jì)分析

表1經(jīng)反復(fù)核對(duì)，僅包含原文書中標(biāo)題明顯且直接標(biāo)示為“歷”的文書。另需說明的是，伯3231號(hào)(11)，《釋錄》目錄中寫為“癸酉年至丙子年(公元974～976年)平康鄉(xiāng)官齋籍七件”，共包含7件文書，第1件前缺，第2、3件寫為“官齋籍”，第4、6、7件寫“官齋歷”，第5件只寫“官齋”。因此，準(zhǔn)確地說，帶有原始名稱的“歷”文書共有32號(hào)34件。

(二)關(guān)于“歷”文書的初步認(rèn)知

其一，從表1分析可知，《釋錄》所載260件③“歷”文書，帶原始標(biāo)題者34件，占13.08%。其名稱包括：納贈(zèng)歷、貸粟歷、便面歷、褐歷、借貸油面物歷、便粟歷、授百姓部田春苗歷、突田歷、地子歷、破用斛斗布等歷、出酥油面米麻毛等歷、破油面歷、使白面歷、使用油歷、常住破歷、沿寺破歷、官齋歷、付麵歷、諸色入歷、納設(shè)歷、付酒歷、次第歷。廣泛地涉及納贈(zèng)、貸便、授田、納稅、破用、付出、收入、設(shè)齋、納供以及受戒時(shí)登壇的次第排列等公(官府)私(寺院、民間會(huì)社)業(yè)務(wù)。由此可見，在當(dāng)時(shí)，“歷”是一種適用范圍極為廣泛的文書類型。

其二，從表中所列各種“歷”文書的名稱可以看出，敦煌“歷”文書已有明確的定名，采用根據(jù)業(yè)務(wù)特性分別命名的方式，在名稱上盡量反映所記業(yè)務(wù)的基本要件，包括時(shí)間、所涉人員、事由、業(yè)務(wù)性質(zhì)、項(xiàng)目、文書性質(zhì)等。如：

乙酉年正月廿九日 孔來兒 身故 納贈(zèng) 歷

(時(shí)間) (所涉人員) (事由) (業(yè)務(wù)性質(zhì)) (文書性質(zhì))

辛亥年十二月七日后 某寺直歲法勝 所破 油面 歷

(時(shí)間) (所涉人員) (業(yè)務(wù)性質(zhì)) (項(xiàng)目) (文書性質(zhì))

需要說明的是，這種定名方式一直沿用至后世，直至20世紀(jì)上半期，民間中式賬簿依然普遍采用此種定名方式。

其三，“歷”文書的定名，因?yàn)楦鞣N業(yè)務(wù)各自的特點(diǎn)，以及可能因?yàn)橛涃~人本身的原因，在一些特殊業(yè)務(wù)的處理中，尚會(huì)發(fā)生猶疑不定的情況，表明對(duì)于文書的命名，尚處探索之中。這一點(diǎn)，伯3232號(hào)(11)中7件官齋籍(歷)文書的名稱變化可以作為明顯的例證。對(duì)于“歷”與“籍”的區(qū)分，該文書的記錄人并不具有十分確定的把握，因此才有第2、3件寫為“官齋籍”，后面第4、6、7件寫“官齋歷”，而第5件只寫“官齋”的情況出現(xiàn)。一字之差，恰能反映其間的猶疑。

二、“歷”的文字意義及會(huì)計(jì)解釋

理解“歷”文書的真實(shí)意義，首先需要了解“歷”之含義。對(duì)于“歷”，姜伯勤稱之為“帳目”④；王永興認(rèn)為：“歷是一種重要的文書形式，歷不僅存在于財(cái)物文書之中，如唐代勾官印署、行朱訖，必書于歷，這種歷與財(cái)物無關(guān)，但從出土文書看，財(cái)物歷更為普遍?！雹蓐惷魟t認(rèn)為：“‘歷’與數(shù)目、簿冊(cè)均有關(guān)系，所以敦煌文書中也常用‘歷’作為憑證賬簿的名稱。從文書中‘歷’、‘歷狀’的內(nèi)容來看，‘歷’多指憑證，也包括一部分賬簿”，并引S. 6452號(hào)(7)《壬午年(公元892年)三月六日凈土寺庫內(nèi)便粟歷》和P.3234號(hào)背(5)《壬寅年(公元942年)正月一日以后凈土寺直歲沙彌愿通手上諸色入歷》說明其分別“類似于現(xiàn)在的出庫單”及“相當(dāng)于現(xiàn)在的收入?yún)R總憑證”的類別確定。而另外一件S.5937號(hào)《?庚子年(940)十二月廿二日都師愿通沿常住破歷》則被認(rèn)為“相當(dāng)于現(xiàn)在的支出明細(xì)賬，也可以視作匯總記賬憑證?！雹?/p>

關(guān)于“歷”字，《辭源》列明其四種意義：

(1)推算日月星辰之運(yùn)行以定歲時(shí)節(jié)氣的方法。《大戴禮·曾子天圓》：“圣人慎守日月之?dāng)?shù)，以察星辰之行，以序四時(shí)之順逆，謂之歷?！?2)年代，壽命。(3)數(shù)。《管子·海王》：“終月大男食鹽五升少半，大女食鹽三升少半，吾子食鹽二升少半，此其大歷也?！?4)日記本。宋蘇軾《東坡志林三·修身歷》：“子宜置一卷歷，晝?nèi)罩鶠椋贡赜浿??！?/p>

《說文》則曰：歷(歴)，過也。

“歷”之初始意義，與古人以日月之?dāng)?shù)、星辰之行來序四時(shí)相關(guān)聯(lián)。凡天體之運(yùn)行，時(shí)間之更替，皆有其固有之次序，謂之“歷”。以自然之序一一列示，乃為“歷”。故有“歷歷在目”之說，意思是條陳屢列，清晰分明。由此觀之，“歷”之蘊(yùn)意，頗類似于英文詞匯“l(fā)ist”(列示、列舉、列表)。至唐宋時(shí)期，如《東坡志林》所見，又衍生出“日記”之意——即將所發(fā)生事務(wù)，依照時(shí)間順序逐日記錄。對(duì)會(huì)計(jì)記錄而言，也就有了相當(dāng)于后世日記賬(也叫“序時(shí)賬”“流水賬”)的“歷”式記錄。

作為會(huì)計(jì)記錄的“歷”，是一種可能按時(shí)間順序一一列示的記錄形式。不過，從上文所析出的34件敦煌“歷”文書所記內(nèi)容來觀察,其時(shí)人們所稱之“歷”，既包含有明確序時(shí)特征的記錄，如伯3578號(hào)《癸酉年(公元913年)正月沙州樑戶史氾三沿寺諸處使用油歷》，也有不含時(shí)間因素，而僅僅是分項(xiàng)列示的“歷”文書，如伯3423號(hào)《丙戌年五月七日乾元寺新登戒僧次第歷》、ДX 2149號(hào) a 《戌午年(公元958年)四月廿五日寒食座設(shè)付酒歷》。

進(jìn)而，從時(shí)間的角度來觀察，敦煌“歷”文書既有反映一段時(shí)期(數(shù)個(gè)月乃至一年)業(yè)務(wù)的(如：6452號(hào)(2)《辛巳年(公元981年)十二月十三日周僧正于常住庫借貸油面物歷》，自辛巳年十二月十三日至壬午年十二月十一日)，也有反映某一具體時(shí)日業(yè)務(wù)的(如：伯4635號(hào)《某年某月七日社家女人便面歷》，伯2842號(hào)背《乙酉年正月廿九日孔來兒身故納贈(zèng)歷》，斯4884號(hào)背壬申年(公元972年)正月廿七日褐歷等)。⑦

由此可知，敦煌文書中的“歷”文書，既有相當(dāng)于序時(shí)流水賬的業(yè)務(wù)記錄，也有對(duì)一些事物(事務(wù))并不包含時(shí)間因子的列示。就是說，從“歷”作為名稱的實(shí)際含義上看，正在經(jīng)歷“歷”的字義由“一一列示”向“日記賬”的轉(zhuǎn)換。在下文分析中我們還將進(jìn)一步看到這一時(shí)期記錄形式轉(zhuǎn)換的證據(jù)。但從另一方面來看，因?yàn)樗怯浀臉I(yè)務(wù)內(nèi)容和發(fā)生的時(shí)間各不相同，所以，“歷”并不一定具有序時(shí)特性，但其作為業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)第一時(shí)間所做成的業(yè)務(wù)記錄這一特性，卻是確定無疑的。在下文有關(guān)“歷”與“帳”的區(qū)別的討論中，對(duì)此將有進(jìn)一步說明。

因何本指歷法的“歷”字，會(huì)被用到會(huì)計(jì)記錄方面來，除了以上字義上的分析外，我們還可以看到歷法與會(huì)計(jì)“歷”文書在形式上的共通之處。以下提供兩個(gè)實(shí)物例證：一是敦煌市博物館藏漢簡(jiǎn)《歷書》，該《歷書》1990年出土于清水溝，27枚簡(jiǎn)，日各一條，從右到左列出從四日到卅日共27日的歷法信息。

另一個(gè)實(shí)例是敦煌文書中的具注歷日，王重民、榮孟源等先生曾對(duì)其進(jìn)行整理研究。⑧觀察原始文書可以看到，不論是漢代簡(jiǎn)牘歷書，還是敦煌文書中紙質(zhì)的具注歷日，都具有按照日期逐行順序記錄的特點(diǎn)，與多數(shù)會(huì)計(jì)“歷”文書的記錄形式相同。這應(yīng)該正是敦煌會(huì)計(jì)賬簿文書之所以稱為“歷”之形式淵源。

三、“歷”文書例釋

為了解“歷”文書的格式特點(diǎn)，進(jìn)一步探究其實(shí)質(zhì)性意義，以下引幾份帶原始標(biāo)題的“歷”文書進(jìn)行討論。

例1： 伯3234號(hào)背，《甲辰年(公元944年)二月后沙州凈土寺東庫惠安惠戒手下便物歷》

寺院放貸文書。定名明確(甲辰年二月后東庫惠安惠戒手下便物歷)⑨、每項(xiàng)業(yè)務(wù)分記一行，格式規(guī)范，記錄清晰。作為一件完整的便物歷文書，共72行，記錄凈土寺東庫惠安惠戒手下出便糧食情況。

錄文及格式：

1. 甲辰年二月后東庫惠安、惠戒手下便物歷

2. 李幸端便豆壹碩，至秋壹碩伍斗。(押)

3. 同日張和子便豆壹碩，至秋壹碩伍斗。(押)梁戶張咄子弟住在蓮臺(tái)寺門

4. 史都料貸豆叁碩。(押)

5. 何義信便豆壹碩，秋壹碩伍斗。(押)得麥八斗，是何奴子陪

6. 索延慶便黃麻貳斗，至秋叁斗。(押)住在僧愿真巷

7. 安員進(jìn)便豆壹碩陸斗，至秋兩石肆斗。(押)住在寺前大街西

8. 馮友祐便豆兩石，至秋叁碩。(押)共宋游弈同巷

9. 陳黑子便黃麻捌斗，至秋壹碩貳斗。(押)

(中間略)

69. 彭憨子便麥壹碩，至秋壹碩伍斗。(押)

70. 吳德信便麥兩碩，至秋叁碩。(押) 范宋章曲住

71. 押衙宋略明便麥肆碩伍斗，至秋陸碩柒斗伍升。

72. 王幸豐便麻壹碩伍斗，至秋兩石二斗五升。得一石八斗。

(后空)

本文書以“甲辰年二月后東庫惠安惠戒手下便物歷”為題，時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)辦人、業(yè)務(wù)性質(zhì)諸因素明晰可辨。業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，標(biāo)題中寫“二月后”，究竟后至何日，無法判明。記錄中兩處寫有“同日”，表明在登記便物賬時(shí)也注意到了時(shí)間因素。但對(duì)于便物(糧)而言，時(shí)間因素并非至關(guān)重要，因?yàn)檫@種業(yè)務(wù)通常都是在每年二、三月份青黃不接時(shí)集中辦理，其記賬的重點(diǎn)在于保證借貸人認(rèn)可(畫押)，記錄真實(shí)準(zhǔn)確的借出數(shù)量及秋天還貸數(shù)量。為了便于聯(lián)系，使還貸有保障，部分項(xiàng)目后還用小字注明了其他相關(guān)信息，如住址、人物關(guān)系等。本文書有如下特點(diǎn)：

一是明確的標(biāo)準(zhǔn)化名稱。

二是記錄正文以借貸人姓名為主，頂頭書寫，人各一行。

三是采用格式化的記錄形式，如：

姓名 業(yè)務(wù)性質(zhì) 品名 借出數(shù)量 還貸時(shí)間 還貸數(shù)量 簽押 附注(或有)

安員進(jìn) 便 豆 壹碩陸斗 至秋 兩石四斗 (押) 住在寺前大街西

四是每筆業(yè)務(wù)下皆有簽押，確證借貸及歸還數(shù)量(“押字為憑”⑩)。

五是絕大多數(shù)人名項(xiàng)旁畫有表示賬目結(jié)清的符號(hào)。

例2：斯5822號(hào)，《楊慶界寅年地子歷》

官方記錄。是吐蕃占領(lǐng)敦煌時(shí)期記錄民眾交納田畝稅(地子)的情況。由楊慶界收集曹興國(guó)等應(yīng)繳地子后，統(tǒng)一納付入庫，故名之曰“楊慶界寅年地子歷”。文書存7行，后缺。

錄文及格式：

1.楊慶界寅年地子歷

2.青麥肆馱半玖斗，小麥肆拾馱貳斗，粟柒馱伍斗

3.糜兩馱，豆肆馱半伍斗，計(jì)伍拾玖馱壹斗

4.曹興國(guó)小貳斗 徐遊巌粟貳斗 田福子小半馱貳斗 杜邕

5.小陸斗，豆壹斗， 趙騷騒小陸斗 王光俊小半馱伍斗，青伍斗 粟五斗 粟半馱伍斗

6.董元忠青貳斗，小半馱貳斗 王孝義小伍斗，豆壹斗

7.吳瓊小半馱，豆伍斗 曹進(jìn)玉□□

(后缺)

文書內(nèi)容可總體上分為標(biāo)題、總納數(shù)、分戶繳納數(shù)三部分，從記錄格式上注意了三部分內(nèi)容的區(qū)分：(1)標(biāo)題用較大字體頂頭書寫；(2)總納數(shù)部分分兩行書寫，起首字低于標(biāo)題一字位置，先分寫青麥、小麥、粟、糜、豆數(shù)，再結(jié)出合計(jì)數(shù)；(3)分戶繳納數(shù)部分，按人名、應(yīng)繳各項(xiàng)細(xì)數(shù)逐一書寫，人名字體較大，應(yīng)納谷物名稱及數(shù)量字體略小。應(yīng)納項(xiàng)目較多時(shí)則分兩行書寫。

雖然文書依然采用滿行書寫方式，但通過位置和字體大小的調(diào)節(jié)，做到了記錄清晰整齊。作為官府文書，其字跡較一般寺院或私人文書工整。

例3：斯2472號(hào)背，《辛巳年?duì)I指揮葬巷社納贈(zèng)歷》

此件文書為民間社邑組織(巷社)于辛巳年辦理指揮喪葬事宜時(shí)，成員納贈(zèng)助葬物品的賬目。文書存39行，第2行為標(biāo)題，第1和第3至34行記龍錄事及李社官等33人納贈(zèng)數(shù)，第35行記見付主人喪葬剩余物資(油、餅、粟、柴)數(shù)目，第36至38行為重訂社條。39行字跡不清。

錄文及格式：

1.龍錄事粟并油柴

2.辛未年十月廿八日榮指揮葬巷社納贈(zèng)歷

3.李社官并

4.龍社長(zhǎng)粟并油柴紫綿綾帛綿綾帛練一丈九尺

5.氾宅官

6.氾愿昌粟并油□緋綿綾丈五一接兩故

7.氾團(tuán)頭粟并油柴生絹半疋

8.氾富通粟并油柴孔什德絹招

9.孔幸子粟并油柴故爛半幅碧絹生絹內(nèi)三接計(jì)丈五

(中間略)

33.張佛奴粟并油柴碧絹一疋彭丑奴二人招

34.高員佑粟并油柴帛練紫綿綾內(nèi)兩接一丈六尺

35.見付主人油三十一合 餅五百四十枚又二十粟兩石柴三十一束

36.辛巳年十一月一日，因?yàn)樗椭笓]，眾社商量，自后三官則破油一般，

37.虞侯破粟壹斗，其贈(zèng)粟則分付兇家，餅更加十枚，齋麥兩碩，黃麻八斗

38.每有納贈(zèng)之時(shí)，須得全納，一般不得欠少，自后長(zhǎng)定

39.□……

本文書是標(biāo)準(zhǔn)的納贈(zèng)歷，除個(gè)別地方文字脫落外，基本完好。文書標(biāo)題完整明晰，每項(xiàng)記錄皆采用統(tǒng)一形式如下：

姓名(或職位) 所納規(guī)定物品 所納絹帛名稱及數(shù)量

龍社長(zhǎng) 粟并油柴 紫綿綾帛綿綾帛練一丈九尺

其中姓名字體較所記內(nèi)容字體為大。這種差別是會(huì)計(jì)記錄格式化并突出所要強(qiáng)調(diào)內(nèi)容的常用方法。所有成員皆按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)交納“粟并(餅)油柴”，故這四項(xiàng)物品不寫數(shù)量，其余絹帛之類各人交納品種及數(shù)量各不相同，一一詳列細(xì)數(shù)。本文書交納絹帛名數(shù)處皆有表示賬目已經(jīng)核對(duì)結(jié)清的符號(hào)。

文書第35行記“見付主人油三十一合 餅五百四十枚又二十粟兩石柴三十一束”，表明所納物品除用于喪葬開支外，剩余油、餅、粟、柴交付主人。本文書較特別的是第36至38行有關(guān)修訂社條的記錄，一方面表明社條由眾社員一同制定和修訂，另一方面，社條的修訂記錄在納贈(zèng)歷上，表明納贈(zèng)歷作為會(huì)社辦理喪葬事宜的記錄資料，是要由會(huì)社統(tǒng)一保留的。本件納贈(zèng)歷立賬日期為“辛未年十月廿八日”，會(huì)社成員商量修訂社條在“辛巳年十一月一日”，表明一件納贈(zèng)歷的記錄期間，通常是從開喪到送葬結(jié)束數(shù)天之內(nèi)。參考其他納贈(zèng)歷文書的題名，可知納贈(zèng)歷作為喪葬儀式上收納會(huì)社成員納贈(zèng)助葬物品的賬目，是按死者名諱(如：乙酉年正月廿九日孔來兒身故納贈(zèng)歷、丙子年四月十七日祝定德阿婆身故納贈(zèng)歷)或兇家姓氏(如：辛未年三月八日沈家納贈(zèng)歷)設(shè)賬。

此件納贈(zèng)歷可視為納贈(zèng)歷文書之典型，具有如下特點(diǎn)：(1) 有明確的定名，表明了時(shí)間(辛巳年)、事由(營(yíng)指揮葬)、文書歸屬(巷社)、性質(zhì)(納贈(zèng)歷)；(2) 人各一行，姓名、品名、數(shù)量記錄清晰，且以字體大小變化來區(qū)分不同內(nèi)容；(3) 標(biāo)注有核對(duì)賬目的符號(hào)；(4) 文書中記錄“見付主人”物品數(shù)，兼具結(jié)賬之功能；修訂社條也在同一件文書上刊明，凸顯了文書功能上的綜合性。

例4：伯3578號(hào)，《癸酉年(公元913年)正月沙州樑戶史氾三沿寺諸處使用油歷》

這是一件私人文書，記錄沙州樑戶(油坊主)史氾三沿寺院各處使用(供)油的情況。文書采用滿行序時(shí)記錄方式，詳列供油時(shí)間、用途、數(shù)量、經(jīng)手人等信息。其最大特點(diǎn)在于雖然采用滿行記錄形式，但保持了嚴(yán)格的序時(shí)特點(diǎn)。以下是其所記時(shí)間摘錄：

癸酉年正月十一日樑戶史氾三沿寺諸處使用油歷

十五日

廿二日早上

二月八日

十九日

三月廿四日

四月十三日

十五日

廿日

廿六日

五月四日

六月十二日

七月十二日

廿七日

八月五日

九月五日

十六日

十月一日

記錄中寫明了業(yè)務(wù)發(fā)生的月份和日期，當(dāng)一月內(nèi)有一筆以上業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，第一筆以后的業(yè)務(wù)只寫日期不寫月份的形式，與近現(xiàn)代中式會(huì)計(jì)的日期標(biāo)記方式完全一致。也說明此件文書屬于比較嚴(yán)格的序時(shí)記錄，具有流水(序時(shí))賬性質(zhì)。此種特性在敦煌文書中較為多見。如伯2642號(hào) 《年代不明(公元十世紀(jì))諸色斛斗破用歷》，雖前面部分缺失，但從十月一日至十二月四日的日期標(biāo)注非常詳細(xì)。

例5：斯6829號(hào)背，《丙戌年(公元806年)正月十一日已后緣修造破用斛斗布等歷》

這是一件寺院修造工程成本費(fèi)用賬，文書記錄丙戌年正月十一日至八月十四日寺院修造工程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。文書共33行，采用分行記錄形式，格式規(guī)整，記錄清晰。

錄文及格式：

1.丙戌年正月十一日已后緣修造破用斛斗布等歷

2.十九日 買張奉進(jìn)木，付麥肆碩

3.廿二日 買康家木價(jià)，付布肆疋，計(jì)壹佰柒拾陸尺，折麥壹拾碩，又付粟叁碩

4.二月十一日 付翟朝木價(jià)布壹疋肆拾伍尺。卻入

5.三月十四日 出麥捌斗，雇索鸞子等解木手工城西

6.四月二日 出麥柒斗，付曹雲(yún)恩解木七日價(jià)

7.同日 出麥貳斗，付索家兒充解木兩日價(jià)。又一日價(jià)，麥壹斗

8.九日 出麥柒斗，付索鸞子充解木五日價(jià)

9.廿一日 出粟柒斗，付彭庭賢雇車載城西木

(中間略)

26.八月二日 出布陸拾尺，與道惲修佛座賞物

27.同日 出布陸拾柒尺，付靈圖、金光佛充杜邕木價(jià)

28.同日 出白面叁斗，付質(zhì)英將窟(旁注小字：別歷收)取赤土食

29.同日 出白面壹(旁注小字：別歷收)碩柒斗，供赤白人，從六月廿三日至七月

30.十四日 并修佛座人等食，布肆尺，造泥巾

31.又出白面貳斗(旁注小字：別歷收) ，入赤白處，油半勝，赤白處用

32.以前都計(jì)，出麥粟五十二石二斗一升，(小字：內(nèi)一十七石八斗一升麥，卅四石四斗粟)油九升

33.布三百卅九尺。又布一丈一尺出賣，(小字：卅四石四斗粟，每尺五升)無念

其特點(diǎn)：(1)題名準(zhǔn)確，全面地標(biāo)示出了業(yè)務(wù)所涉及的時(shí)間、事由及項(xiàng)目?jī)?nèi)容；(2)嚴(yán)格序時(shí)、分行登記；(3)在逐日逐項(xiàng)登記的基礎(chǔ)上，最終結(jié)出了合計(jì)(都計(jì))數(shù)；(4)六項(xiàng)支出旁小字注“別歷收”，表明已經(jīng)注意到不同賬歷間的牽制關(guān)系。

四、“歷”文書的性質(zhì)及格式特點(diǎn)

上文選寺院、官府、社邑、私人、成本文書各1件做了初步考察，在此基礎(chǔ)上下文進(jìn)一步分析“歷”文書的性質(zhì)及格式特點(diǎn)。

(一)“歷”文書的性質(zhì)

綜合以上各方面資料，本文認(rèn)為：

第一，“歷”是唐宋時(shí)期廣泛應(yīng)用于敦煌寺院、官府、民間會(huì)社及私人的一種文書形式，是以一定格式列示各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所涉及人、事及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的記錄方式。

第二，“歷”文書所涉及內(nèi)容，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主，兼及個(gè)別非經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)(如伯3423號(hào)《丙戌年五月七日乾元寺新登戒僧次第歷》，只是登壇受戒的排列次序)。因此，不能絕對(duì)地稱“歷”文書為會(huì)計(jì)文書，但大多數(shù)“歷”文書屬典型的會(huì)計(jì)文書無疑。

第三，“歷”作為文書名稱，廣泛應(yīng)用于納贈(zèng)、貸便、授田、納稅、破用、付出、收入、設(shè)齋、納供等業(yè)務(wù)，屬于當(dāng)時(shí)公私賬簿最廣泛使用的名稱，一定意義上，“歷”即相當(dāng)于后世的“賬簿”。不過，正如下文將會(huì)討論到的，在唐宋時(shí)期“帳”“簿”二字另有所指，而真正意義上的會(huì)計(jì)賬冊(cè)作為業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始記錄，僅稱為“歷”。

第四，部分“歷”文書具有明顯的“序時(shí)”特征，其功能相當(dāng)于后世的流水賬(也稱日記賬、序時(shí)賬)，可視為流水賬的先驅(qū)。但并非所有“歷”文書皆嚴(yán)格序時(shí)；是否具備序時(shí)特點(diǎn)，關(guān)鍵在于業(yè)務(wù)的性質(zhì)及業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間特性。

(二)“歷”文書的格式特點(diǎn)

敦煌“歷”文書是目前所見，自紙張代替簡(jiǎn)牘記錄之后最早的會(huì)計(jì)記錄實(shí)物證據(jù)，處于簡(jiǎn)牘記錄向訂本式紙質(zhì)記錄演進(jìn)的中間環(huán)節(jié)。因此，其中所包含的文書格式方面的許多發(fā)展變化及特點(diǎn)，具有重要的會(huì)計(jì)史意義。為了更好地把握“歷”文書的實(shí)際意義，特概括“歷”文書的格式特點(diǎn)如下：

1.明確的定名

2.根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及所記內(nèi)容靈活確定記錄形式及要素

前面分析中可見，敦煌寺院、官府、會(huì)社及私人業(yè)務(wù)，廣泛地涉及納贈(zèng)、貸便、授田、納稅、破用、付出、收入、設(shè)齋、納供諸多方面，為了反映清楚各類具體業(yè)務(wù)，人們依據(jù)各類業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及信息需求，在賬歷的格式設(shè)計(jì)方面動(dòng)了許多腦筋，形成了一定之規(guī)。表現(xiàn)在實(shí)務(wù)中，則是我們目前所見到的各類“歷”文書各不相同的具體格式。以下概括列出幾種主要文書的格式特點(diǎn)：

納贈(zèng)歷——人各一行，人名頂頭書寫；人名字體大于所記業(yè)務(wù)內(nèi)容；所納項(xiàng)目列示中，定額繳納項(xiàng)(餅粟、粟餅柴油、面柴餅粟麻等)列前，自主繳納項(xiàng)(布帛)列后。

便物歷——頂頭書寫，人各一行；內(nèi)容以“便某某若干， 至秋若干”方式記錄；借方畫押。

入歷——序時(shí)特點(diǎn)。收入物品品名數(shù)量列前，來源居后。

破歷——因人因事，擇適而設(shè)。根據(jù)具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)采用序時(shí)、簽押等多種不同技術(shù)形式。

3.通過字體大小的變化和位置安排收明晰、醒目之效

4.根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容及節(jié)省紙張的需求靈活地選擇滿行或分行記錄形式

分行記錄的使用是會(huì)計(jì)記錄格式化、標(biāo)準(zhǔn)化的重要標(biāo)志。有些文書依然采用滿行記錄方式，但也有一些文書采用了分行記錄方式。尤其斯6829號(hào)背 《丙戌年(公元806年)正月十一日已后緣修造破用斛斗布等歷》，不但格式規(guī)整、記錄整齊，而且采用嚴(yán)格的序時(shí)方式。

五、“歷”與“籍”“賬”之區(qū)別及聯(lián)系

了解中國(guó)會(huì)計(jì)賬簿名稱之演變，是清楚地理解“歷”之含義及“歷”文書會(huì)計(jì)史意義的重要基礎(chǔ)。當(dāng)今會(huì)計(jì)中所謂“賬簿”，歷史上曾有過多種不同的名稱，其間轉(zhuǎn)換頗為復(fù)雜。商周時(shí)期稱之為“冊(cè)”“籍”,春秋至秦代則稱為“籍”或“籍書”,漢代則名之曰“籍”“簿”及“簿書”等。

極為重要的是，本文研究發(fā)現(xiàn)，在敦煌文書中，“帳”字只用來指稱一般性賬目，而未用于具體賬簿的定名?！夺屼洝分惺珍浀亩麨椤皫ぁ钡奈臅?，僅見“西魏大統(tǒng)十三年瓜州效谷郡計(jì)帳”(卷一)、“力皓等戶帳”(卷二)、“堂舍房基帳”(卷三)等區(qū)區(qū)數(shù)件，皆屬分類整理或研究者定名，而非原始名稱。敦煌文書中所見會(huì)計(jì)賬冊(cè)，原始標(biāo)題中皆用“歷”定名，而未見有用“帳”者。

六、結(jié) 語

鑒于自魏晉以降，因?yàn)榧垙埲〈?jiǎn)牘成為主要的記錄載體，導(dǎo)致自此以后直至明末之前有關(guān)會(huì)計(jì)歷史的第一手原始資料極少留存，敦煌文書對(duì)于中古時(shí)期中國(guó)會(huì)計(jì)史的研究，實(shí)則具有重要的填補(bǔ)空白的根本性意義。“歷”文書則是打開這個(gè)寶庫的鎖鑰。它下以憑、契、疏、抄錄等各種原始憑據(jù)為支撐，上與祘會(huì)牒(稿)等綜合性報(bào)告相勾連，在秦漢簡(jiǎn)牘會(huì)計(jì)向后世以訂本式賬簿為核心的紙質(zhì)會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)的演進(jìn)中，充當(dāng)了至為重要的中間環(huán)節(jié)，內(nèi)涵地揭示了中式會(huì)計(jì)思想及方法演進(jìn)的許多重要史實(shí)。“歷”文書作為唐宋時(shí)期會(huì)計(jì)賬簿記錄的代表性形式，在會(huì)計(jì)記錄格式化及記錄形式的發(fā)展進(jìn)步方面，具有重要的承上啟下作用。

本文研究發(fā)現(xiàn)唐宋時(shí)期的敦煌會(huì)計(jì)中以“歷”作為具體會(huì)計(jì)賬簿的標(biāo)準(zhǔn)稱謂，并通過進(jìn)一步查考相關(guān)史籍，確證了這一判斷，并初步得出這一現(xiàn)象并非局限于敦煌一地，而是全國(guó)皆然。這是以前有關(guān)唐宋會(huì)計(jì)史的研究中從來未曾有人注意到的重要發(fā)現(xiàn)。與敦煌“歷”文書的研究相關(guān)，有兩個(gè)重要問題，本文未暇展開：一是“歷”文書與憑證、報(bào)告及其他文書的關(guān)系，其間的區(qū)別、聯(lián)系及配合；另一個(gè)則是敦煌會(huì)計(jì)文書所代表的會(huì)計(jì)事實(shí)與唐宋時(shí)期一般內(nèi)地會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性及代表性問題。對(duì)此需在后續(xù)研究中進(jìn)一步展開。

注 釋：

①湖南大學(xué)陳敏在其博士論文《唐五代宋初敦煌寺院會(huì)計(jì)制度研究》中對(duì)“歷”的含義、性質(zhì)等進(jìn)行了解釋。南開大學(xué)于正安的博士論文《敦煌歷文詞匯研究》(2012年)認(rèn)為“歷”是古代一種主要記錄日常財(cái)務(wù)方面的文書，并用“歷文”一詞來概括表示敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中所有記錄財(cái)務(wù)方面的文書.

②陳敏教授研究認(rèn)為：“本來就有標(biāo)題的文書所占的比例是很小的，有些是殘缺了不見，而有些則是本來就沒有題目，因而大部分(約占85%以上)的文書名稱都是后來者加的?！币婈惷簟短莆宕纬醵鼗退略簳?huì)計(jì)制度研究》，湖南大學(xué)博士學(xué)位論文，2012年5月.

③雖然在上表統(tǒng)計(jì)中剔除了《釋錄》中歸入歷文書的“抄錄”、“名目”，但作為比較基數(shù)的數(shù)據(jù)，依然采用本文開頭確定的數(shù)據(jù)(260件)，而未剔除其中“抄錄”、“名目”所占數(shù)額.

④姜伯勤.敦煌吐魯番文書與絲綢之路[M].北京：文物出版社，1994年.

⑤王永興，敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文書導(dǎo)論[M].臺(tái)北：新文豐出版公司，1994年.

⑥陳 敏.唐五代宋初敦煌寺院會(huì)計(jì)制度研究[M].湖南大學(xué)博士論文.

⑦敦煌寺院及民間的業(yè)務(wù)，有些是經(jīng)常發(fā)生，有些則是集中在某一日或幾日辦理，“歷”文書因業(yè)務(wù)特點(diǎn)而設(shè)，也就有了一段時(shí)期內(nèi)長(zhǎng)期連續(xù)(或斷續(xù))登記的，也有在集中辦理業(yè)務(wù)的時(shí)日登記的。伯4635號(hào)《某年某月七日社家女人便面歷》即是集中一日辦理便貸業(yè)務(wù)的典型.

⑧陳 昊.“歷日”還是“具注歷日”：敦煌吐魯番歷書名稱與形制關(guān)系再討論[J].歷史研究,2007,(2),60-68.

⑨這件文書名稱行有一奇特之處，原寫人名為“廣進(jìn)”，被圈掉后旁邊寫了“惠安惠戒”.

⑩斯8443號(hào)B 甲辰年——丁未年李闍梨出便黃麻麥名目中有“押字為憑”之說.

責(zé)任編校：裴媛慧，孫詠梅

10．19327/j．cnki．zuaxb．1007?9734．2017．04．U01

2017-04-01

國(guó)家社科基金重大課題(11&ZD145)；上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院“一帶一路”會(huì)計(jì)文化研究中心課題(22-0411-16-02008)

宋小明，博士,教授，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)史。 陳立齊，博士，教授，研究方向?yàn)檎畷?huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)史。

F230

A

1007-9734(2017)04-0084-14