張詩瑤

2011年，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號），明確了新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。湘西州嚴(yán)格對照文件執(zhí)行，整體上，湘西州第二輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策受惠金額先增后減。第二輪西開優(yōu)惠政策對湘西地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)度低于第一輪西開政策。從湘西州與其他4個同類地區(qū)比較來看：湘西州的受惠企業(yè)數(shù)、受惠規(guī)模及對經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)度在同類地區(qū)中墊底。

一、湘西州西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況

（一）湘西州西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策受惠金額先增后減。

第二輪西部大開發(fā)政策從2011年起，湘西州嚴(yán)格對照文件執(zhí)行，確保每一個符合條件的企業(yè)都能從國家發(fā)展戰(zhàn)略中得到實惠。在2011年-2016年間，湘西州西開戶數(shù)較為穩(wěn)定，但享受戶數(shù)和優(yōu)惠金額數(shù)在2015年出現(xiàn)轉(zhuǎn)折，2016年享受戶數(shù)較2015年減少7家，優(yōu)惠金額減少915萬。據(jù)統(tǒng)計，目前湘西州經(jīng)審核確認(rèn)享受減按 15% 優(yōu)惠稅率的企業(yè)為35戶，2011 年至 2016 年合計153戶（次），減免稅9256萬元。享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，從地區(qū)看，主要分布在吉首、瀘溪、花垣等縣市。從行業(yè)看，主要分布在電力、鋁業(yè)、建材、交通等行業(yè)。從企業(yè)看，主要是湘西九旺醫(yī)藥有限公司、五凌電力有限公司碗米坡水電廠、湘西州瑞安爆破工程有限公司等。

（二）在西部大開發(fā)政策支持下，湘西州經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實行以來，為自治州經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了很大的助推作用。湘西州的人均GDP從2007年的5910元增加到2016年的19434元，年均增長13.02%。人均財政收入從571元增加到2976元，年均增長19.8%。湘西州經(jīng)濟(jì)的增長、人民生活水平的提高離不開西部大開發(fā)政策的支持。西部大開發(fā)政策不僅對湘西州的GDP和財政收入產(chǎn)生積極影響，并為社會的就業(yè)和稅收的增長起到了明顯的帶動作用。湘西州的就業(yè)崗位數(shù)平均每年增加24000個。近年雖然有一部分企業(yè)處于虧損或者微利狀態(tài)，可能在企業(yè)所得稅上貢獻(xiàn)比較有限，但在增值稅等和增加就業(yè)方面具有不可替代的作用，湘西州整體入庫稅額近五年增長156%。通過稅收優(yōu)惠而減輕企業(yè)稅負(fù)、增強企業(yè)發(fā)展后勁、發(fā)展西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)是國家實施西部大開發(fā)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的本質(zhì)，在這一政策下，湘西州近年宏觀經(jīng)濟(jì)各項指標(biāo)穩(wěn)中有升，變化情況如下圖所示。

二、第一、二輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策比較分析

（一）第二輪西部大開發(fā)政策內(nèi)容變更使湘西州受惠范圍縮小

新一輪西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策基本上延續(xù)了原有優(yōu)惠的主要內(nèi)容。根據(jù)2015年國家發(fā)展改革委員會發(fā)布的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令第15號），西部大開發(fā)地區(qū)分省市新增了不同的可享受西部大開發(fā)政策的行業(yè)，但未明確湘西州、湖北省恩施州、吉林延邊州比照西部地區(qū)的稅收政策執(zhí)行（第一輪明確三個自治州比照執(zhí)行）。顯然，新一輪西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠范圍縮小、優(yōu)惠力度下降，新增的鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄沒有惠及湘西州，這對湘西州的企業(yè)非常不利。

（二）第二輪西開優(yōu)惠政策對湘西地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)度低于第一輪西開政策。

截至2016年，我州可享受第二輪西部大開發(fā)政策的企業(yè)共35戶，實際享受政策的15戶，減免企業(yè)所得稅1410萬元，與2008年第一輪西部大開發(fā)政策在我州實際享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè) 127 戶、減免企業(yè)所得稅3300萬元相比，戶數(shù)下降92戶，下降幅度72.44%，減免企業(yè)所得稅下降1890萬元，下降幅度57.27%。圖2是2007年-2016年湘西州人均GDP增長率的變化情況。地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開國家政策的支持，湘西州人均GDP指標(biāo)反映著湘西州經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人們生活水平，在第一輪西部大開發(fā)期間平均增長率為21.11%，但是，第二輪西部大開發(fā)期間，平均增長率僅7.6%。從湘西州在兩輪政策中的執(zhí)行情況看，可見，湘西州在第二輪西部大開發(fā)中，享受優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)及減免稅額相比第一輪大幅減少，并且影響到了湘西地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。

三、湘西州與恩施、銅仁、黔江及河池比較分析

（一）湘西州的受惠企業(yè)數(shù)、受惠規(guī)模及對經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)度在同類地區(qū)中墊底。

在第二輪西部大開發(fā)中，湘西州在受惠企業(yè)數(shù)和受益規(guī)模上墊底。通過對其他地區(qū)發(fā)來數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，得到圖3和圖4。圖3中，河池的數(shù)據(jù)在主坐標(biāo)軸，其范圍是250戶-450戶，湘西、恩施、黔江和銅仁的數(shù)額對應(yīng)右邊數(shù)據(jù)，五個地區(qū)中，湘西州的受惠企業(yè)數(shù)是最少的，范圍在5-20戶。

優(yōu)惠金額，即受益規(guī)模。將湘西地區(qū)與恩施、銅仁進(jìn)行對比，湘西地區(qū)收益規(guī)模依然處于最低水平，范圍在1000萬-3200萬之間。若與河池對比，更是相差甚遠(yuǎn)。

宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)GDP是衡量地區(qū)經(jīng)濟(jì)綜合實力的重要參數(shù)，人均GDP是衡量一個國家或地區(qū)富裕程度及其居民生活水平得重要綜合指標(biāo)。各地區(qū)在西部大開發(fā)政策支持下，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長。其中黔江發(fā)展相對更好，可能是黔江的地理優(yōu)勢造成，但值得一提的是黔江區(qū)適用“西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”的行業(yè)由商業(yè)服務(wù)業(yè)、軟件信息服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、批發(fā)零售、租賃服務(wù)和制造業(yè)等大類構(gòu)成。也就是說，在湘西、恩施、黔江和銅仁四個地區(qū)中，黔江的受惠企業(yè)所處的行業(yè)范圍是最廣的。

（二）造成地區(qū)差異的原因分析

那么湘西地區(qū)在受惠企業(yè)數(shù)和受益規(guī)模墊底的原因是什么？在五個地區(qū)中，其受惠企業(yè)所處的主要行業(yè)類型如下表所示。受惠企業(yè)行業(yè)類型最多的地區(qū)是黔江，其次為河池、恩施，最少的是銅仁和湘西。在銅仁地區(qū)，受惠企業(yè)處于金融業(yè)、制造業(yè)、能源供應(yīng)業(yè)的數(shù)量較均勻。但是，湘西州2016年受惠企業(yè)中，屬于制造業(yè)4家，屬于制藥業(yè)2家。湘西州所能享受的稅收優(yōu)惠政策，沒有屬于旅游、軟件信息、專業(yè)技術(shù)、有色金屬等等行業(yè)的企業(yè)存在，國家重點鼓勵的環(huán)保節(jié)能行業(yè)，在湘西州也甚少。湘西所處地理位置特殊，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也較獨特。因此，在國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄方面，對湘西地區(qū)非常不利。

四、湘西州第二輪西開政策存在的主要問題

（一）政策內(nèi)容的變更縮小了湘西州受惠范圍與力度

第二輪西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策由第一輪的三項減到一項，即符合國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目的企業(yè)減按 15%優(yōu)惠稅率，且規(guī)定其主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到企業(yè)總收入的 70% 以上，享受優(yōu)惠政策的門檻過高。另外，西部地區(qū)企業(yè)由于規(guī)模、資金、技術(shù)等原因，經(jīng)營效益總體狀況不好，虧損面較大，比較之下東部地區(qū)稅收優(yōu)惠享受更充分，所以西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的力度不足，尤其是湘西地區(qū)。西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是稅率、稅額方式的直接優(yōu)惠，而加計扣除、加速折舊、減計收入等稅基方式間接優(yōu)惠沒有運用。第一輪優(yōu)惠方式有稅率、定期減免稅等直接優(yōu)惠，第二輪優(yōu)惠形式唯一的是稅率優(yōu)惠，優(yōu)惠方式更為單一，企業(yè)受惠面更為狹窄。由于第二輪西開政策在內(nèi)容上的變更，使得湘西州的受惠范圍和力度大幅減小。

（二）企業(yè)自身經(jīng)營能力有限，部分優(yōu)惠政策形同虛設(shè)。

自治州地域較偏、交通落后，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，發(fā)展能力不強。從上面的統(tǒng)計可以看出可以享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)將近40%都是虧損狀態(tài)，處于微利狀態(tài)的企業(yè)也很多。由于本身處于虧損或微利，根本不要繳納或者只需繳納很少的企業(yè)所的稅，使得該享受實惠的企業(yè)很難享受到更多的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，很多能夠享受實惠的企業(yè)政策對它們來說卻是形同虛設(shè)。

五、對策建議

（一）加大湘西州企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍與力度

降低準(zhǔn)入門檻，將規(guī)定產(chǎn)業(yè)項目當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額 70% 以上的比例調(diào)整降低為50% 以上，讓更多的企業(yè)享受到所得稅優(yōu)惠政策。調(diào)整降低稅率，將優(yōu)惠稅率降低到10%，因為實施新稅法后法定稅率由原33%降到25%，西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率應(yīng)相應(yīng)調(diào)低。鑒于許多企業(yè)處于微利和虧損狀態(tài)很少能享受到西開優(yōu)惠，可以在固定資產(chǎn)折舊，收入額減免等方面進(jìn)行優(yōu)惠。

（二）實施傾斜優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)目錄因地制宜

希望自治州內(nèi)更多的企業(yè)能夠享受到西部大開發(fā)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，使企業(yè)得到發(fā)展，使自治州的經(jīng)濟(jì)和稅收都得到發(fā)展。鑒于不同地區(qū)的具體情況存在差異，實施傾斜優(yōu)惠政策是解決問題的關(guān)鍵之一。

（三）從其他方面改善企業(yè)生存環(huán)境并堅定不移實施開發(fā)

加大中央財政轉(zhuǎn)移支付力度，增加均等化轉(zhuǎn)移支付的比重，從而增強湘西地方政府公共服務(wù)能力，完善湘西地區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)，吸引人才，為企業(yè)構(gòu)建良好生存環(huán)境。加大對湘西的特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的扶持，對特色企業(yè)給予更多的優(yōu)惠，為西部開發(fā)提供產(chǎn)業(yè)支撐和帶動作用。

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