王玉兆

摘要：目前，高校教育成本核算非常粗放，均把學(xué)生作為成本對象核算，按照教育投入總支出與在校生總?cè)藬?shù)的比例粗略計算學(xué)生均教育成本。這種核算方法，并不能完全反映教育投入中各個單位產(chǎn)生的實際成本，其核算的成本信息只具備會計上的意義，忽視了不同院系、不同專業(yè)、不同學(xué)生之間的有效差異。因此主要結(jié)合作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的運用，提出作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的作用以及優(yōu)勢，并指出高校教育成本核算中的問題，針對相應(yīng)的問題提出對策，希望對高校教育成本核算提供借鑒和思考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；教育成本；管理會計

中圖分類號：G4文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.23.070

目前，我國教育事業(yè)正處于快速發(fā)展的時期，高校的規(guī)模、硬件設(shè)備、師資力量、軟件實力、科研投入等方面都不斷提高，高等教育支出日益增大。目前，國家補貼是我國高校的主要收入來源，由于行政審批和政府預(yù)算方面的不透明和缺陷，導(dǎo)致了高校缺乏認真核算教育成本的動力，高校中普遍存在著資源利用不合理、資源浪費的情況。選擇一種合理的高校教育成本核算方法對于提高高校資源利用率和高校管理水平有著重大意義。

1作業(yè)成本法的實施步驟

根據(jù)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀得出，作業(yè)成本法是把實際經(jīng)濟活動中的各項內(nèi)容作為“作業(yè)內(nèi)容”，通過對內(nèi)容進行合理歸類確認，根據(jù)各項作業(yè)內(nèi)容所耗費的成本進行測算的一種成本計算方法，它是對傳統(tǒng)成本計算方法的創(chuàng)新。作業(yè)成本法的主要構(gòu)成因素包括教育投入的各項資源、成本構(gòu)成的對象、作業(yè)本身的內(nèi)容及形式、資源動因、成本動因和作業(yè)中心。作業(yè)成本法的基本原理如圖1所示。

作業(yè)成本計算的基本步驟如下。

1.1確認作業(yè)內(nèi)容

確定分析作業(yè)的具體構(gòu)成是合理運用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，只有正確的劃分作業(yè)內(nèi)容與重點，根據(jù)高校實際情況需要，合理規(guī)劃分配，才能確保教育成本核算的合理性。

1.2將各個資源耗費情況分配到作業(yè)內(nèi)容

作業(yè)成本法的原理告訴我們，原有的成本核算理論是直接由資源到產(chǎn)品，即將生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的資源當(dāng)作成本。而作業(yè)成本法創(chuàng)新性在于，將作業(yè)內(nèi)容作為資源與產(chǎn)品的連接點，最終將各項資源耗費分配到各個產(chǎn)品上。

1.3最終產(chǎn)品耗費成本的分配

按照作業(yè)成本法的要求，我們在選取好作業(yè)的內(nèi)容后，就建立了產(chǎn)品與資源的聯(lián)系，以此為基礎(chǔ)，我們將認真核算作業(yè)內(nèi)容耗費資源比例，然后按照選擇合適的成本費用分配方法將作業(yè)動因歸集到最終產(chǎn)品上。

2高校教育成本的界定

研究高校教育成本核算問題，首先要界定教育成本的概念。根據(jù)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀表明，教育成本有狹義和廣義的定義區(qū)別。我們通常采取狹義的定義，教育成本往往指從會計學(xué)的角度，考慮教育支出的成本、收益、負債、所有者權(quán)益，進行成本核算，涵蓋教育投入所耗用的各項資源，學(xué)生生活的基本開支以及接受教育的機會成本等因素，最終得出教育核算成本。根據(jù)我國《高等院校會計制度》規(guī)定，我國高校將以下內(nèi)容作為基本指標對教育成本數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計：人員工資、行政事業(yè)費用、教學(xué)業(yè)務(wù)費用、后勤管理費用、固定資產(chǎn)折舊費用等?？紤]到我國高等院校會計制度把收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)創(chuàng)建進行構(gòu)建，并不需要核算固定資產(chǎn)之久，因此，對于教育事業(yè)支出各項內(nèi)容按照作業(yè)成本法中作業(yè)中心進行歸類整理，正是成本核算的重要環(huán)節(jié)。

3高校成本計算存在的問題有以下幾點

3.1計算方法缺乏科學(xué)性

目前高?；静捎霉浪惴椒ㄓ嬎憬逃杀?，不能合理量化，不符合目前全成本核算的要求。例如，計算各院系耗費的燃氣費時，高職院校通常先核查全院耗費的總?cè)細赓M，然后按照各院系不同的學(xué)生人數(shù)進行分配，得到一個比例，再用學(xué)生人數(shù)乘以該比例，最終平均分攤到各院系。這種方式是不合理的，主要因為各院系實際情況的差異造成的。簡單來說，燃氣費就應(yīng)該按照各個院系實際耗用的數(shù)量進行準確核查，得出可以參考的數(shù)據(jù)。

3.2高校生均教育成本計算方法不科學(xué)

高校現(xiàn)行成本核算主要按照生均教育成本計算，這種方法十分粗放，不具有針對性，無法區(qū)分各個院系、各個專業(yè)的實際情況。

3.3高校對固定資產(chǎn)不計提折舊

高校每年會購置許多大型儀器設(shè)備，但卻不計入折舊范圍。固定資產(chǎn)不計提折舊，就導(dǎo)致折舊費用不計入教育成本之內(nèi)，造成了核算時教育成本的減少。與此同時，會間接增加當(dāng)年的教育成本，給測算工作帶來不便。

4作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的建議

4.1做好運用作業(yè)成本法核算的準備工作

在高校實施作業(yè)成本法需要大量的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，這一方面要求了信息數(shù)據(jù)搜集的準確性與時效性，一方面加大了前期準備的難度與要求。做好各項原始數(shù)據(jù)的前期采集工作提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量與準確性，進而提高工作效率，是高校需要客服的問題。高校在決定采用作業(yè)成本法等全成本核算方法時，要有破舊除新的魄力、勇氣和心理準備，做好長期攻堅克難的準備。

4.2確認合適的作業(yè)中心及作業(yè)內(nèi)容

根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，我們知道，確定合理的作業(yè)中心甚至作業(yè)內(nèi)容是作業(yè)成本法實施的重要保障。各高校應(yīng)該結(jié)合自身情況，十分準確合理的確認直接作業(yè)中心和間接作業(yè)中心，這一方面需要高校財務(wù)從業(yè)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)，一方面需要高校領(lǐng)導(dǎo)者有著長遠的眼光和開闊的胸懷。根據(jù)現(xiàn)有高校經(jīng)驗，一般來說，可將主要教學(xué)單位，包括學(xué)院、系部、科研處、學(xué)報編輯部等與教學(xué)直接相關(guān)、經(jīng)費較為一致的部門統(tǒng)一劃為直接作業(yè)中心；與此同時，將負責(zé)教學(xué)管理、教學(xué)輔助、學(xué)生管理、后勤等為教學(xué)工作服務(wù)的行政管理部門劃為間接作業(yè)中心，建立明晰的預(yù)算制度，因為這些部門的之處往往是預(yù)算監(jiān)管的盲點，且耗費巨大，需要投入更多精力進行核查、考證。

4.3重構(gòu)高校教育成本會計核算系統(tǒng)

高校的會計核算制度是企事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制，為了精準核算教育成本，應(yīng)該考慮在重要環(huán)節(jié)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的新思路。例如對于高校教育支出中占有大量份額固定資產(chǎn)的計提折舊，不能局限于收付實現(xiàn)制的核算方法的約束，應(yīng)該大膽采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，將固定資產(chǎn)折舊歸入資本性支出，不能全額計入當(dāng)期教育成本，這樣能大大降低教育核算成本。與此同時，應(yīng)該積極變更記賬憑證類型，采用多欄式明細分類賬簿。例如之前提到過的燃氣費的核算，該項內(nèi)容長期存在，屬于長期支出的費用，原來高校后勤部門往往簡單的采用數(shù)量金額式明細賬登記，往往不能反映出各個作業(yè)中心，即不同院系、不同行政管理部門的耗費情況。

4.4建立行之有效的監(jiān)管體制

首先，高校應(yīng)該建立自上而下的領(lǐng)導(dǎo)體制，提高全體管理者的思想認識，明確作業(yè)成本法在應(yīng)用中較之以前傳統(tǒng)成本核算方法的優(yōu)勢。財務(wù)部門明晰工作職責(zé)與流程，增強與各職能部門的聯(lián)系與交流，建立資源信息共享平臺，減少數(shù)據(jù)信息的重復(fù)采集，提高成本核算工作的效率，保證教育成本核算工作的順利進行。

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