胡賢亮

【摘要】企業(yè)內(nèi)部的不相容職務相互分離控制制度在加強會計監(jiān)督和提高會計信息質量方面具有重要作用，本文對不相容職務相互分離控制制度進行了分析，并對具體實行過程中的不足提出了一些彌補意見，希望能夠幫助企業(yè)促進自身不相容職務相互分離控制制度的發(fā)展與完善。

【關鍵詞】內(nèi)部會計控制 基本方法 不相容 職務相互分離

內(nèi)部會計控制的基本方法是實現(xiàn)會計控制目標、發(fā)揮控制效能的有效技術手段、措施以及程序。我國財政部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》中提出的內(nèi)部會計控制方法包括很多類型，其中不相容職務相互分離控制是最基本的內(nèi)部會計控制制度，它在內(nèi)部會計控制的過程中是必不可少的，不相容職務相互分離控制在內(nèi)部會計控制中具有極其重要的地位，下面我們將對不相容職務相互分離控制進行研究與探析。

一、不相容職務相互分離控制概述

不相容職務相互分離控制制度是單位內(nèi)部會計控制制度的核心內(nèi)容，是所有內(nèi)部會計控制的基本原則。在企業(yè)單位中，如果一些相互關聯(lián)的崗位職務集中到一個人的身上，會使發(fā)生差錯與舞弊的可能性大大增加，不相容職務相互分離控制能夠很好的解決這個問題，在不相容職務相互分離的制度控制下，單位中的不相容職務分別由不同的部門或者人員來進行承擔，在處理相關的經(jīng)紀業(yè)務時，有關人員能夠對權責進行明確，形成一種相互制約與牽制，保證單位事務的順利進行。不相容職務相互分離控制的核心內(nèi)容是內(nèi)部的相互牽制與分離，它所依據(jù)的理論基礎是兩個或者兩個以上的部門相關人員無意識的犯同樣錯誤的概率非常小，有意識進行合伙舞弊的可能性也比一個部門或者人員進行控制時要低很多。所以單位在進行內(nèi)部控制制度建設時，要確定哪些崗位與職務是不相容的，然后對每個機構和崗位的職責權限進行規(guī)范，形成一種相互監(jiān)督、相互制約的高效監(jiān)督與制衡機制。

二、不相容職務相互分離控制的缺陷和彌補方法

（一）不相容職務相互分離控制容易受串通舞弊的影響

不相容職務相互分離控制制度能夠避免一個人單獨從事一項工作出現(xiàn)的不合規(guī)行為，但是它并不能夠防止兩個或者兩個以上的部門或人員串通進行舞弊的行為，如果擔任不相容職務的部門或者人員之間互相串通勾結，那么不相容職務相互分離制度也就失去了存在的意義，這時，就算企業(yè)內(nèi)部再完備的會計控制方法都起不到應有的作用。所以，各單位在運營中，要加強對員工進行法制教育和職業(yè)道德教育，提高企業(yè)員工的思想覺悟和法制觀念，還可以在單位內(nèi)實行不定期的崗位輪換制度，不能讓一個人在一個崗位上長期干下去，降低不相容職務之間人員串通的可能性。

（二）不相容職務相互分離控制要受成本與效益原則的制約

每個企業(yè)最根本的目的都是追求經(jīng)濟效益，作為企業(yè)來說都不會去做違背效益原則的事情，在執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的時候，需要企業(yè)付出一定的成本，所以在執(zhí)行過程中，企業(yè)肯定會對它的經(jīng)濟性加以考慮。如果企業(yè)進行內(nèi)部會計控制的成本不超過風險或者錯誤可能造成的經(jīng)濟損失，那么就符合企業(yè)運營的經(jīng)濟性原則，否則的話，為了內(nèi)部會計控制設置過多的崗位，使內(nèi)部會計控制的成本超過了風險或者錯誤可能造成的經(jīng)濟損失，那么企業(yè)進行內(nèi)部會計控制就違背了經(jīng)濟性原則，失去了它應有的意義。

企業(yè)在進行內(nèi)部會計控制時，必須要慎重考慮，合理對內(nèi)部會計控計制度進行規(guī)劃與考慮，企業(yè)在進行崗位設置時，要嚴格控制成本與效益比，當某項經(jīng)濟業(yè)務的控制成本小于控制效益時，內(nèi)部控制制度的設置是適當?shù)?，當某項?jīng)濟業(yè)務的控制成本大于控制效益時，再設置過于冗雜的內(nèi)部會計控制崗位已經(jīng)沒有那么必要了。對于大型的企業(yè)來說，在企業(yè)內(nèi)部設置會計控制能夠保證企業(yè)的順利運行，但是對于規(guī)模較小的企業(yè)，很難建立完善的內(nèi)部會計控制制度，所以，每一種制度的提出都有它相對應的適用性，沒有好與不好，只有適合與不適合，合適就用，不合適就不用，最終目的都是要保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）不相容職務相互分離控制要受企業(yè)發(fā)展環(huán)境不斷變化的影響

企業(yè)在發(fā)展過程中，肯定會面臨經(jīng)營環(huán)境的變化，這就需要企業(yè)適時調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，這時企業(yè)的經(jīng)營策略也會出現(xiàn)一定的改變，原來設置的不相容崗位可能就不會適應現(xiàn)在的企業(yè)環(huán)境，原有的不相容職務相互分離的功能可能會受到很大影響，這就需要企業(yè)重新對不相容職務相互分離控制制度進行重新規(guī)劃與調(diào)整。不同行業(yè)、不同領域、不同管理水平的企業(yè)在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的設計方面也會存在很大的差異，在對不相容職務相互分離控制制度進行設計時，并沒有一個統(tǒng)一的標準可供參照，需要企業(yè)根據(jù)自身實際情況以及收到的反饋信息進行具體的設計，同時企業(yè)在發(fā)展過程中，也要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化對內(nèi)部會計控制制度進行適時地調(diào)整，確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度符合企業(yè)的發(fā)展要求。

（四）不相容職務相互分離控制可能會受到管理者越權的沖擊

企業(yè)負責人的決策在企業(yè)運行中能夠起到關鍵性的決定作用，在企業(yè)實際的運行過程中，企業(yè)的管理者進行越權管理一直是導致很多企業(yè)出現(xiàn)舞弊事件和財務報告不符合實際情況的重要因素，在企業(yè)管理中，高層管理者一旦進行越權管理，那么再完善的內(nèi)部會計控制措施都起不了作用。企業(yè)的內(nèi)部會計控制并不能夠防止一些企業(yè)管理者濫用職權，他們完全可以避開下屬或者默認下屬進行舞弊。在企業(yè)中，設置好相應的不相容職務相互分離控制制度，在理論上可以達到崗位之間相互牽制與制約的目的，但是在實際的企業(yè)運行過程當中，如果企業(yè)的管理層濫用職權，那么貫徹決策者意圖的人員就可以不必理會崗位之間的牽制導致不合規(guī)行為出現(xiàn)的風險大增。

（五）不相容職務相互分離控制會受到企業(yè)人員素質的影響

企業(yè)的內(nèi)部會計控制是由人來建立與實施的，再完善的崗位設置也要靠人來進行執(zhí)行，這就要求各崗位人員在心理、技能以及職業(yè)素質上要能達到企業(yè)的管理要求。如果企業(yè)員工達不到自身的崗位要求，很容易在工作中出現(xiàn)錯誤，對于企業(yè)的制度執(zhí)行也是敷衍了事，企業(yè)的崗位牽制制度很難發(fā)揮出應有的作用。企業(yè)在發(fā)展過程中，一定要注重建立良好的企業(yè)文化，并加強對企業(yè)員工的培訓與教育，在企業(yè)中形成人人都要重視企業(yè)內(nèi)部控制的良好氛圍，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

三、結語

不相容職務相互分離控制制度能夠為管理者在單位管理方面提供合理的保障，每個企業(yè)都應該根據(jù)自身的實際情況加強內(nèi)部會計控制，并且在崗位牽制的過程中加強監(jiān)督與管理，防止員工的不作為和高層領導的越權管理，企業(yè)還可以發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，結合外部審計的力量，共同促進企業(yè)財務制度的有效運行，把企業(yè)可能遇到的經(jīng)濟損失降到最低，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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