現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下的企業(yè)如何選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

【摘要】選擇不同的方存貨計(jì)價(jià)方法，將會(huì)產(chǎn)生不同的存貨估價(jià)以及不同的報(bào)告利潤，這將影響到企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。

【關(guān)鍵詞】存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 稅務(wù)負(fù)擔(dān) 存貨價(jià)值 業(yè)績評(píng)價(jià)

企業(yè)的存貨是一種十分重要的流動(dòng)性的資產(chǎn)，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，選擇不同的方法，將會(huì)產(chǎn)生不同的存貨估價(jià)以及不同的報(bào)告利潤。

一、案例簡介

某電子產(chǎn)品有限公司2010年11月份原材料電源絲收發(fā)結(jié)存如下：11月1日期初結(jié)存數(shù)量是1650千克，單價(jià)6.3元/千克，總金額是10395元。11月5日購進(jìn)數(shù)量是2500千克，單價(jià)6.3元/千克，收入金額是15750元。11月9日發(fā)出數(shù)量是3251千克。11月14日購進(jìn)數(shù)量是3000千克，單價(jià)6.5元/千克，收入金額是19500元。11月15日發(fā)出數(shù)量是3525。11月20日購進(jìn)數(shù)量是2200千克，單價(jià)7.1元/千克，收入金額是15620元。11月26日發(fā)出數(shù)量是2183千克。11月30日期末結(jié)存是391千克。

按照上面結(jié)算，分別核算企業(yè)存貨期末價(jià)值、發(fā)出成本與利潤稅收等（計(jì)算過程略），已知該公司2010年11月份銷售收入為67740.6元，根據(jù)上述的材料，

可以得出該公司的簡易損益如下：

先進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)方法，發(fā)出存貨成本、存貨期末價(jià)值、稅前利潤、所得稅、稅后利潤分別為58488.90元、2776.10元、9251.70元、2312.93元、6938.78元。

加權(quán)平均存貨計(jì)價(jià)方法，發(fā)出存貨成本、存貨期末價(jià)值、稅前利潤、所得稅、稅后利潤分別為58703.10元、2561.50元、9037.50元、2259.38元、6778.12元。

移動(dòng)平均存貨計(jì)價(jià)方法，發(fā)出存貨成本、存貨期末價(jià)值、稅前利潤、所得稅、稅后利潤分別為58524.09元、2740.91元、9216.51元、2304.13元、6912.38元。

由于個(gè)別計(jì)價(jià)方法存在著一定的范圍局限，其工作量也是十分巨大，成本相對(duì)比較起來也很高，所以本文對(duì)個(gè)別計(jì)價(jià)方法論述較少。

二、從企業(yè)所得稅的角度看

企業(yè)庫存稅務(wù)規(guī)劃，應(yīng)該注重企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境以及價(jià)格的波動(dòng)，在整體的企業(yè)所得稅這方面，企業(yè)需要選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法?！捌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”規(guī)定，納稅人要根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇使用自己的方法來確定其實(shí)際成本。這一要求，為越來越多的企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法，提供了廣泛的選擇范圍。因此，選擇適合自己企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法能夠使企業(yè)合理避稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。

然而，個(gè)別計(jì)價(jià)法的工作量非常大，應(yīng)用范圍比較小，只能用于非可代替的庫存等，因此它現(xiàn)在不能比較。

方案一：采用先進(jìn)先出法。庫存的成本是2776.1元，發(fā)出58488.9元的存貨的成本，銷售收入67740.6元，9251.7元是應(yīng)納稅所得額，2312.93元是企業(yè)所得稅。

方案二：加權(quán)平均法計(jì)算。計(jì)算的加權(quán)平均價(jià)格為6.69元，存貨的庫存成本是2615.79元，58703.01元是發(fā)出的存貨成本，9037.59元是應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅應(yīng)為2259.4元。

方案三：移動(dòng)平均法。計(jì)算的期末存貨的加權(quán)平均價(jià)格7.01元，存貨的庫存成本是2740.91元，58524.09元是發(fā)出存貨成本， 9216.51元是的企業(yè)應(yīng)納稅所得額，2304.13元是企業(yè)所得稅。

可以看出，它的購買價(jià)格是持續(xù)上升時(shí)，如使用加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法，比之先進(jìn)先出法，這兩種方法得到的稅收負(fù)擔(dān)將輕些。當(dāng)購買價(jià)格持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法是最好的辦法，所以先進(jìn)先出發(fā)對(duì)該公司是有益的。

存貨的發(fā)出成本、結(jié)存成本、所得稅負(fù)的影響比較如下（不同的估值方法，在價(jià)格變動(dòng)的情況下的比較）：先進(jìn)先出方法的物價(jià)上漲時(shí)的發(fā)出成本、期末成本、企業(yè)稅負(fù)分別是最小、最大、最大，物價(jià)下跌時(shí)的企業(yè)稅負(fù)是最??；加權(quán)平均方法的物價(jià)上漲時(shí)的發(fā)出成本、期末成本、企業(yè)稅負(fù)分別是最大、最小、最小，物價(jià)下跌時(shí)的企業(yè)稅負(fù)是最大；移動(dòng)平均方法的物價(jià)上漲時(shí)的發(fā)出成本、期末成本、企業(yè)稅負(fù)分別是居中、居中、居中，物價(jià)下跌時(shí)的企業(yè)稅負(fù)是居中；個(gè)別計(jì)價(jià)方法物價(jià)上漲時(shí)和下跌時(shí)的發(fā)出成本、期末成本、企業(yè)稅負(fù)為影響不確定，主要取決于存貨發(fā)出的順序。

當(dāng)原材料價(jià)格不斷的下跌，為了增加經(jīng)營成本，減少其應(yīng)納稅的利潤，公司應(yīng)該首選的是先出計(jì)價(jià)方法，然后選擇使用移動(dòng)平均法，為了減少企業(yè)的應(yīng)稅利潤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免采用加權(quán)平均法計(jì)算。利用存貨計(jì)價(jià)方法作稅收籌劃時(shí)，在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，對(duì)企業(yè)節(jié)稅做出合理和正確的評(píng)價(jià)。

三、從存貨的特點(diǎn)及管理要求角度看

企業(yè)庫存的不同特點(diǎn)，也將影響企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。企業(yè)庫存管理中，一般都選擇先進(jìn)先出法，這種方法是公司內(nèi)部管理的基本特征，但是在同一存貨購的入批次較多的時(shí)候，先進(jìn)先出法的企業(yè)管理模式將會(huì)增加企業(yè)存貨發(fā)出的復(fù)雜性和其工作量，此時(shí)如果采用加權(quán)平均方法的話，則是相對(duì)最優(yōu)的。對(duì)于非可替換庫存物品和相對(duì)具體項(xiàng)目的生產(chǎn)和儲(chǔ)存的庫存物品，企業(yè)選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法是最合適的。

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)該是明確的，企業(yè)應(yīng)充分考慮其不同行業(yè)的不同特點(diǎn)的。如，在電子產(chǎn)品類的行業(yè)中，其存貨主要的特點(diǎn)：存放的時(shí)間是不宜過長的，價(jià)格波動(dòng)很大。在電子產(chǎn)品類行業(yè)的企業(yè)中，應(yīng)選擇出符合自己的存貨的計(jì)價(jià)方法，只有符合自己的才是最合適的，主要原因有以下幾點(diǎn)：首先，先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法相比較，前者更能夠準(zhǔn)確的、及時(shí)的、客觀的、真實(shí)的反映企業(yè)的存貨價(jià)值，因此，采用先進(jìn)先出方法能使電子產(chǎn)品行業(yè)的存貨價(jià)值更加接近電子產(chǎn)品的變化趨勢，這將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表的賬面價(jià)值和市場價(jià)格的是相一致的，能最大限度地反映和甚至避免企業(yè)存貨核算中的電子產(chǎn)品實(shí)際盈余虛擬虧空或虛擬盈余實(shí)際虧空的現(xiàn)象；其次是電子產(chǎn)品類行業(yè)的庫存不宜長時(shí)間儲(chǔ)存，首先使用的電子產(chǎn)品原材料是第一個(gè)存儲(chǔ)的，首先銷售的電子產(chǎn)品也是首先儲(chǔ)存的。因此，選擇先進(jìn)先出法，以滿足電子行業(yè)的特殊性要求，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮各個(gè)方面。

四、從管理人員業(yè)績評(píng)價(jià)角度看

企業(yè)管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制與業(yè)績評(píng)價(jià)方法能夠直接影響到企業(yè)將來存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇方向。企業(yè)管理人員與企業(yè)利潤的報(bào)酬是緊密聯(lián)系的，是息息相關(guān)的。同時(shí)，從企業(yè)的籌資方面來看的話，往往能夠?yàn)槠髽I(yè)的籌資帶來價(jià)值意義的，它們都具有較高的流動(dòng)比和存貨價(jià)值。所以，如果企業(yè)能夠采用先進(jìn)先出方法則相對(duì)來說更加具有效果。另一方面，不同的企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法不同，在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的比較時(shí)，企業(yè)需要具體情況具體分析。

總之，不同存貨的計(jì)價(jià)方法有著自己不同的性質(zhì)和運(yùn)用方法，企業(yè)只需要選擇合適自己企業(yè)的就好，合適的才是最好。

作者簡介：魏平（1973-），女，山東即墨人，大學(xué)學(xué)歷，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)。endprint