李靜宏

摘 要：對(duì)于事業(yè)單位而言，隨之而來(lái)，需要事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與財(cái)政預(yù)算、決算相匹配，以便于事業(yè)單位內(nèi)部管理、對(duì)外報(bào)送預(yù)、決算及配合省、市及國(guó)家的審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算、決算；會(huì)計(jì)科目設(shè)置；記賬方法；年末結(jié)轉(zhuǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.20.045

2013年1月1日，財(cái)政部頒布實(shí)施了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，標(biāo)志著我國(guó)已進(jìn)一步建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)且完善的事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系。但是，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度需要多方位與財(cái)政預(yù)算、決算進(jìn)行匹配，以滿(mǎn)足內(nèi)外部需求，現(xiàn)針對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)用過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行探討（本文以用友軟件U8系統(tǒng)為例）。

1 關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置與財(cái)政預(yù)、決算匹配的探討

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)用的第一步，也是最重要的一步，事業(yè)單位在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)首先依據(jù)最新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合財(cái)政預(yù)、決算所需內(nèi)容建立會(huì)計(jì)科目。在建立會(huì)計(jì)科目時(shí)，需注意以下事項(xiàng)。

1.1 事業(yè)支出-基本支出科目下輔助明細(xì)科目設(shè)置

事業(yè)支出-基本支出科目下明細(xì)較多，因此該科目下設(shè)置輔助明細(xì)科目-經(jīng)濟(jì)科目。

2015年，財(cái)政部每年根據(jù)預(yù)算管理的實(shí)際需要，將政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目在2014年的基礎(chǔ)上調(diào)整為9類(lèi)，類(lèi)下款級(jí)科目也相應(yīng)作了調(diào)整。調(diào)整后類(lèi)級(jí)科目包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、其他資本性支出、其他支出。

事業(yè)單位在申報(bào)財(cái)政預(yù)、決算經(jīng)費(fèi)部分時(shí)，包含兩部分：人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)。近年來(lái)，財(cái)政要求各單位通過(guò)財(cái)政專(zhuān)網(wǎng)填寫(xiě)相應(yīng)表格，審核無(wú)誤后申報(bào)。因此，經(jīng)濟(jì)科目在設(shè)置時(shí)，應(yīng)結(jié)合預(yù)、決算表中人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)的明細(xì)表，參考明細(xì)表內(nèi)容，按順序設(shè)置經(jīng)濟(jì)科目明細(xì)分類(lèi)。

第一大類(lèi)：工資福利支出。包括基本工資（崗位工資、薪級(jí)工資）、津補(bǔ)貼（回族補(bǔ)、女職工衛(wèi)生費(fèi)）、社會(huì)保障費(fèi)（養(yǎng)老、醫(yī)療、補(bǔ)充醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育保險(xiǎn)、職業(yè)年金）、績(jī)效工資（基礎(chǔ)性、獎(jiǎng)勵(lì)性）、其他職工福利費(fèi)（臨時(shí)工工資等）等。

第二大類(lèi)：對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助。包括退休費(fèi)、生活補(bǔ)助（困難職工等）、獎(jiǎng)勵(lì)金（獨(dú)生子女獎(jiǎng)、獨(dú)生子女退休一次性獎(jiǎng)）、住房公積金、其他對(duì)個(gè)人和家庭的支出（在職和退休人員的取暖費(fèi)）等。

第三大類(lèi)：商品和服務(wù)支出。辦公費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)用、租賃費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等。

除以上三大類(lèi)外，其他明細(xì)可以根據(jù)單位實(shí)際情況分類(lèi)設(shè)置。

1.2 財(cái)政補(bǔ)助收入科目的設(shè)置

財(cái)政補(bǔ)助收入下設(shè)置一般公共預(yù)算收入、政府基金預(yù)算收入和融資預(yù)算收入，在此基礎(chǔ)上設(shè)置下一級(jí)明細(xì)科目：基本支出和項(xiàng)目支出，其中項(xiàng)目支出下按工程項(xiàng)目名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)。

1.3 事業(yè)支出-項(xiàng)目支出科目的設(shè)置

事業(yè)支出-項(xiàng)目支出明細(xì)按事業(yè)單位實(shí)際情況，根據(jù)各工程項(xiàng)目名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)，并按照工程規(guī)模分類(lèi)，根據(jù)用友軟件的使用過(guò)程中的特點(diǎn)，為了便于查找和打印賬簿，將施工單位較多、金額較大、付款次數(shù)估計(jì)較多的工程項(xiàng)目歸為第一類(lèi)，其他的歸為第二類(lèi)。第一類(lèi)工程項(xiàng)目，因施工單位較多、付款次數(shù)較多，應(yīng)設(shè)置輔助明細(xì)賬-項(xiàng)目單位，便于查賬對(duì)賬。

1.4 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目的設(shè)置

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目下應(yīng)設(shè)置一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)、政府基金結(jié)轉(zhuǎn)和融資結(jié)轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上設(shè)置下一級(jí)明細(xì)科目基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)，項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)按工程項(xiàng)目名稱(chēng)設(shè)置下一級(jí)明細(xì)科目。以上分類(lèi)方法，可以滿(mǎn)足財(cái)政決算的要求：一般公共預(yù)算項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)、政府基金預(yù)算項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)在決算報(bào)表中分表格填列；融資項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)不反映在財(cái)政決算明細(xì)表中，只在財(cái)決Z01匯總表中的顯示。

2 關(guān)于會(huì)計(jì)記賬與財(cái)政預(yù)、決算匹配的探討

下面我們探討幾個(gè)易混淆的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

2.1 工資表中的記賬方法

通過(guò)工資記賬和其他有關(guān)人員經(jīng)費(fèi)支出的賬務(wù)記錄，可以顯示人員經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況，年末財(cái)政決算時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)科目輔助明細(xì)賬填寫(xiě)財(cái)政決算一般公共預(yù)算和基金預(yù)算基本支出情況明細(xì)表。下面主要說(shuō)明工資表記賬方法。

2.1.1 計(jì)提工資

借：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出-崗位工資

事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出-薪級(jí)工資

事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出-基礎(chǔ)性績(jī)效工資

事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出-獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資

事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出-社會(huì)保障繳費(fèi)（單位部分）

事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出-津補(bǔ)貼-回族補(bǔ)

事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出-津補(bǔ)貼-女職工衛(wèi)生費(fèi)

事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出-對(duì)個(gè)人和家庭支出-其他對(duì)個(gè)人和家庭支出-住房公積金

事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出-對(duì)個(gè)人和家庭支出-取暖費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬-實(shí)發(fā)工資

應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)（扣發(fā)個(gè)人部分）

其他應(yīng)付款-社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)（單位部分=事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出- 社會(huì)保障繳費(fèi)（單位部分））

注：住房公積金和取暖費(fèi)為第三大類(lèi)支出-對(duì)個(gè)人和家庭的支出，不應(yīng)計(jì)入第一大類(lèi)-工資福利支出。

2.1.2 結(jié)轉(zhuǎn)扣發(fā)個(gè)人部分保險(xiǎn)

借：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)（扣發(fā)個(gè)人部分）

貸：其他應(yīng)付款-社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)（扣發(fā)部分））

以上記賬方法，首先通過(guò)應(yīng)付職工薪酬匯總所有應(yīng)發(fā)工資數(shù)，使應(yīng)付職工薪酬科目全面反映職工在單位的工資及福利，其次將社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至其他應(yīng)付款往來(lái)科目，待單位繳納保險(xiǎn)時(shí)沖減，有利于保險(xiǎn)繳納對(duì)賬。endprint

2.2 財(cái)政補(bǔ)助收入記賬方法

一般情況下，根據(jù)到賬資金性質(zhì)，分別計(jì)入不同的明細(xì)科目，但因資金性質(zhì)可能到年底與財(cái)政局對(duì)賬時(shí)才能區(qū)分，因此，年底需根據(jù)實(shí)際，調(diào)整明細(xì)科目。另外，由上級(jí)單位或同計(jì)單位轉(zhuǎn)來(lái)的需計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)的工程款，由于以前年度已反映在上級(jí)單位或同計(jì)單位的決算報(bào)表中，不再顯示，因此，需調(diào)整明細(xì)，將該筆收入改為：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款-**工程（**單位轉(zhuǎn)入），這樣確保收入與財(cái)政決算口徑一致。

3 年末結(jié)轉(zhuǎn)與財(cái)政預(yù)決算匹配探討

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需要按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。將未使用完且待下年度繼續(xù)使用的資金分類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)。

為與財(cái)政預(yù)、決算匹配，將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置明細(xì)科目，分為一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)、政府基金結(jié)轉(zhuǎn)和融資結(jié)轉(zhuǎn)。

3.1 根據(jù)本年到賬資金性質(zhì)將財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出-基本支出科目結(jié)轉(zhuǎn)至財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)科目

3.2 根據(jù)上年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)剩余數(shù)分析本年事業(yè)支出-項(xiàng)目支出

如果事業(yè)支出-項(xiàng)目支出小于等于上年剩余數(shù)，則事業(yè)支出-項(xiàng)目支出根據(jù)該筆財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的資金性質(zhì)沖減相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出；如果事業(yè)支出-項(xiàng)目支出大于上年剩余數(shù)，則事業(yè)支出-項(xiàng)目支出=上年剩余數(shù)的部分，根據(jù)該筆財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的資金性質(zhì)沖減相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出，事業(yè)支出-項(xiàng)目支出>上年剩余數(shù)的差額，屬于本年收入來(lái)源的資金支出，應(yīng)根據(jù)本年該筆資金性質(zhì)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的明細(xì)科目。

本文探討了幾個(gè)需要注意的事項(xiàng)，今后在實(shí)際工作中，可能還會(huì)遇到一些需要調(diào)整的情況，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)調(diào)整，完善自我的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

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