陶紅

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提升，稅務(wù)政策對(duì)企業(yè)的影響越來越大，營(yíng)改增的政策給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來了深遠(yuǎn)的影響。這就需要企業(yè)在認(rèn)真總結(jié)影響，不斷加強(qiáng)營(yíng)改增政策的宣傳力度，注意企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，加大發(fā)票管理力度，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，保證營(yíng)改增政策的有效實(shí)施，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。鑒于此，本文對(duì)營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行了分析探討，僅供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；煤炭企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；影響

一、營(yíng)改增稅制改革的背景

2012年1月開始，我國(guó)在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營(yíng)改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國(guó)，之后試點(diǎn)行業(yè)逐漸增加，到2015年底覆蓋了“3+7”個(gè)行業(yè)，2016年5月1日起我國(guó)全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。據(jù)國(guó)稅總局統(tǒng)計(jì)，2012年到2016年6月底，我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)已累計(jì)減稅4848億元。按照財(cái)政部的規(guī)劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。營(yíng)改增是是我國(guó)一項(xiàng)重要的稅制改革措施，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅只是針對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分征稅，避免了重復(fù)納稅。實(shí)施營(yíng)改增可總體降低企業(yè)賦稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的主要目標(biāo)，并促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)的有機(jī)融合，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來新的動(dòng)力。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜。當(dāng)只涉及營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)科目比較簡(jiǎn)單，有應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅金及附加這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。而當(dāng)涉及增值稅時(shí)，在應(yīng)交稅費(fèi)這個(gè)一級(jí)科目下不僅僅是一個(gè)二級(jí)科目，將設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“未交增值稅”和“增值稅留抵稅額”三個(gè)明細(xì)科目；同時(shí)在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅中增加9個(gè)明細(xì)科目，貸方有：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借方有：已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未繳增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額、減免稅款。這樣看來，營(yíng)改增后，將給會(huì)計(jì)核算人員帶來巨大的工作量，難度也明顯增加。一旦某個(gè)涉稅環(huán)節(jié)出錯(cuò)，企業(yè)將會(huì)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括稅票認(rèn)證、稅務(wù)籌劃和稅款申報(bào)等，都會(huì)給企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理工作帶來很大的挑戰(zhàn)。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表等。就利潤(rùn)表來看，主要變化是，營(yíng)改增之前主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅收入，營(yíng)改增之后則是稅后收入。即增值稅為價(jià)外稅而營(yíng)業(yè)稅時(shí)價(jià)內(nèi)稅。大體來看，銷售收入不變，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少，企業(yè)的凈利潤(rùn)并沒有很大的變化。但是由于營(yíng)改增后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少，利潤(rùn)表中沒有增值稅。所以凈利潤(rùn)比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率增加了。接下來再看資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)交稅費(fèi)和固定資產(chǎn)兩個(gè)科目是變化比較大的?；旧纤械钠髽I(yè)都有一定的固定資產(chǎn)。

三、營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅收籌劃方案

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

煤礦企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握政策導(dǎo)向，樹立正確的納稅意識(shí)，重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)估和控制，積極做好營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，不斷提高涉稅人員業(yè)務(wù)技能，讓財(cái)務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。涉稅工作專業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計(jì)算、稅務(wù)申報(bào)繳納、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等涉稅工作。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該努力提高自身的業(yè)務(wù)水平，同時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)密切溝通，及時(shí)掌握增值稅最新稅收政策和動(dòng)態(tài)，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)要重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)估和控制工作，指派專人對(duì)稅務(wù)處理、計(jì)算、申報(bào)等進(jìn)行全面監(jiān)督和審查，以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)工作。

（二）規(guī)范稅務(wù)處理流程，全面提高會(huì)計(jì)核算水平

實(shí)施營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理等都發(fā)生了很大變化，涉稅工作變得更加繁瑣，流程變復(fù)雜，難度加大，這些都對(duì)財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求。稅務(wù)工作具有嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、細(xì)致的特點(diǎn)，煤礦企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制，規(guī)范發(fā)票管理、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納等涉稅工作。企業(yè)必須改革計(jì)價(jià)模式，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的增值稅核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個(gè)處理流程，對(duì)收入和成本費(fèi)用進(jìn)行價(jià)稅分離，通過準(zhǔn)確核算各類稅額、編制財(cái)務(wù)報(bào)表來全面提升會(huì)計(jì)核算水平。要及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動(dòng)的合法性，盡可能降低會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理

煤礦企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范合同條款，明確規(guī)定品質(zhì)、貨期、價(jià)款結(jié)算、違約爭(zhēng)議處理等，以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別注明乙方的供貨價(jià)格為含稅價(jià)，增值稅率是多少，需要提供增值稅專用發(fā)票。對(duì)于合同管理以及發(fā)票的購(gòu)買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個(gè)過程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中，企業(yè)要確保所購(gòu)進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。

（四）完善煤炭施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

在施工企業(yè)管理中，加強(qiáng)發(fā)票管理制度。由于發(fā)票對(duì)于企業(yè)管理來說，起到了非常大的作用，特別是增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額度，因此，需要完善發(fā)票管理制度，防止出現(xiàn)發(fā)票丟失的現(xiàn)象。煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員要密切的關(guān)注發(fā)票的使用情況，及時(shí)掌握，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的管理。在煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中實(shí)施營(yíng)改增政策，企業(yè)的原材料成為了企業(yè)重要滴水項(xiàng)目，需要加強(qiáng)對(duì)材料經(jīng)營(yíng)商的管理，煤炭企業(yè)要和大型供應(yīng)商合作，盡量減少采購(gòu)的成本。煤炭企業(yè)在選擇合作伙伴的時(shí)候，要選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)，能夠開具發(fā)票的企業(yè)，同時(shí)，要加強(qiáng)合同的審批工作，保證合同的內(nèi)容符合規(guī)定，以防合同糾紛事件的發(fā)生。

（五）采取科學(xué)的方式緩解稅收壓力

通過了解營(yíng)改增政策的特征，發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)如果能夠充分的了解和利用營(yíng)改增政策，能夠減少企業(yè)稅收壓力。由于政府為了推動(dòng)營(yíng)改增政策的實(shí)施，設(shè)立了營(yíng)改增政策的專款資金，煤炭企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家要求向國(guó)家財(cái)政部門申請(qǐng)?jiān)摴P資金。煤炭企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合當(dāng)前的稅收政策，做好財(cái)務(wù)規(guī)劃，降低企業(yè)的稅收。煤炭企業(yè)可以對(duì)工程款進(jìn)行及時(shí)的回收，嚴(yán)格控制材料經(jīng)營(yíng)商的材料成本，通過申請(qǐng)適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)政策減少企業(yè)的稅收。煤炭企業(yè)可以采用合理的結(jié)算模式，設(shè)計(jì)出符合企業(yè)發(fā)展的納稅方案，減少企業(yè)的稅收壓力。

結(jié)束語

資源開采是采礦企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，煤礦企業(yè)的生產(chǎn)過程就是從資源到產(chǎn)品，煤炭資源本身無法抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，因此煤礦企業(yè)難以向上游轉(zhuǎn)移稅負(fù)，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了很高的要求。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，煤礦企業(yè)生存壓力很大，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來的機(jī)遇，有效運(yùn)用納稅籌劃政策提高資源配置效率，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，以順利度過行業(yè)低潮期。

參考文獻(xiàn)

[1]杜文嘉.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[2]趙安.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[3]張麗峰.營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，22：176.

[4]申海紅.淺析“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，24：326.endprint