賈東升

摘要：隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展的不斷深入，我國企業(yè)都獲得了快速的成長與發(fā)展。在企業(yè)運營過程中，都會利用公允價值開展相應(yīng)的盈余管理，如果企業(yè)的內(nèi)部控制工作出現(xiàn)問題，便會對其產(chǎn)生不良影響。因此只有將內(nèi)部控制對二者產(chǎn)生的影響進行分析，并處理好營業(yè)外收入與盈余管理之間的關(guān)系，才能促進企業(yè)得到穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；公允價值；盈余管理；影響研究

進行有效內(nèi)部控制是促進企業(yè)持續(xù)、長遠發(fā)展的重要舉措，國家已經(jīng)采取了大量措施幫助企業(yè)將內(nèi)部控制制度不斷完善。企業(yè)加強對內(nèi)部控制體系的構(gòu)建力度可促進企業(yè)的內(nèi)部管理水平得到提升，增強企業(yè)的市場核心競爭能力。因此在構(gòu)建完善內(nèi)部控制體系前提下，還應(yīng)將公允價值與盈余管理之間的關(guān)系進行分析，還要將內(nèi)部控制對二者關(guān)系的影響充分研究，才能將內(nèi)部控制的真正作用充分發(fā)揮出來。

一、內(nèi)部控制對公允價值的影響分析

內(nèi)部控制對公允價值會產(chǎn)生兩方面的影響。第一義，委托代理。從委托代理的關(guān)系方面來看，若是其不完善或存在信息不對稱的問題，便會導(dǎo)致一系列的問題出現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部進行公允價值的滲透可以從一定程度上將一系列問題進行緩解，并提升信息的可靠性與對稱性[1]，從而將內(nèi)部控制的力度加強，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，還可以在企業(yè)內(nèi)部進行有效的內(nèi)部控制活動與風(fēng)險評估行為。企業(yè)對公允價值的相關(guān)信息進行監(jiān)督與溝通，能夠從根本上促進實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的目標。而在企業(yè)實際運營過程中，利用公允價值將企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制進行調(diào)節(jié)并進行有效的合作。也可以將其看作為，企業(yè)在利用公允價值將內(nèi)部控制存在的矛盾進行調(diào)節(jié)過程中，會引發(fā)新型的信息不對稱問題，便會繼續(xù)出現(xiàn)盈余管理的相關(guān)問題，只有內(nèi)部控制發(fā)揮真正作用，才能企業(yè)的各項運營活動進行規(guī)范。

第二，內(nèi)部控制規(guī)范體系。由于公允價值具備科目不同的特點，在我國企業(yè)將內(nèi)部控制進行規(guī)范時，規(guī)范要求也會形成較大的差異。例如企業(yè)在對某一項活動進行控制時，會對造成資產(chǎn)減值的損失科目進行完善的規(guī)定，但對于變動損益、營業(yè)外收入等活動就制定相應(yīng)的規(guī)范與標準。企業(yè)在對公允價值產(chǎn)生變動損益、投資收益進行內(nèi)部控制的過程中，由于而在這與金融資產(chǎn)之間存在密切關(guān)系，而進行內(nèi)部控制規(guī)范的主要方式便是通過企業(yè)對金融資產(chǎn)進行購入，或是處置時點。但在這個過程中，企業(yè)在金融資產(chǎn)范圍中進行的規(guī)范目標并不明確，這樣的方式對構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度形成一定阻礙。另一方面，對于企業(yè)營業(yè)外收入來說，在實施內(nèi)部控制規(guī)范時[2]，也不具備明確的目標，營業(yè)外收入相關(guān)的內(nèi)容包含債務(wù)重組、資金補助、資產(chǎn)交換等方面。在國家頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》對這幾項內(nèi)容都進行了明確的規(guī)范，但并沒有對公允價值計量進行相應(yīng)的規(guī)范要求。例如企業(yè)在進行資產(chǎn)交換時，如果交換條件滿足公允價值計量的需求，雙方最終會達成一致。但企業(yè)資產(chǎn)交換時，若將固定資產(chǎn)進行交換，便需要將《企業(yè)內(nèi)部控制指引》作為基礎(chǔ)，將固定資產(chǎn)中的關(guān)聯(lián)交易與定價問題妥善解決，避免企業(yè)受到嚴重的固定資產(chǎn)損失。由于市場化程度帶來的嚴重影響，當(dāng)企業(yè)交換固定資產(chǎn)之后其并沒有在市場中出現(xiàn)，便需要對公允價值的計量正確判斷，這也是企業(yè)面臨的主要問題之一。因此在對公允價值進行評估、審計的工作的過程中，應(yīng)將不相容的崗位合理設(shè)置，才能將公允價值計量的控制水平進行提升，避免企業(yè)高層實施盈余管理。

二、內(nèi)部控制對盈余管理的影響分析

企業(yè)實施的內(nèi)部控制制度如果存在缺陷或?qū)嵤┬Ч^差的情況，便會為企業(yè)高層提供盈余管理的機會。企業(yè)高層在對盈余管理進行調(diào)節(jié)過程中，主要便是由于代理關(guān)系造成的信息不對稱問題。在委托人與代理人之間的經(jīng)濟關(guān)系存在較大的矛盾，如果委托代理之間的約定信息不公平、有缺陷，企業(yè)高層便會針對這種情況實施盈余管理調(diào)控。而這種做法將會降低企業(yè)財務(wù)報表的真實性、可靠性，并阻礙資本市場的順利、有序發(fā)展。但對于企業(yè)方面來說，實施內(nèi)部控制管理能夠加強董事會、企業(yè)高層的監(jiān)督職能，并將其承擔(dān)的委托責(zé)任充分發(fā)揮，從而將內(nèi)部控制進行協(xié)調(diào)，使企業(yè)多方的關(guān)系都得到利益方面的平衡，減少利益之間的沖突與矛盾，提升信息的對稱性與可靠性，才能從根本上降低企業(yè)高層的盈余管理能力。

三、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的政策建議及發(fā)展方向探索

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

首先要想將相關(guān)法律法規(guī)進行完善，可以從《企業(yè)會計準則》[3]入手。在現(xiàn)行的會計準則中，沒有對公允價值的合理應(yīng)用進行明確而規(guī)范。一方面，為了提升公允價值的實用性與可靠性，可將非貨幣性資產(chǎn)的交換中存在的公允價值進行明確而與完善。另一方面，應(yīng)將公允價值相關(guān)的各項信息披露制度進行完善。在會計準則中對公允價值的應(yīng)用與信息披露的要求還存在較大差異性。只有加強公允價值在實際應(yīng)用中的效果，結(jié)合我國的實際發(fā)展國情，并將會計準則進一步完善，才能將公允價值的作用更好的發(fā)揮出來。

除了會計準則之外，政府相關(guān)部門還應(yīng)將內(nèi)部控制規(guī)范管理體系進行優(yōu)化與調(diào)整。針對目前我國的內(nèi)部控制發(fā)展情況來看，內(nèi)部控制規(guī)范管理體系的建設(shè)水平還較低，也沒有針對公允價值進行內(nèi)部控制。隨著時代的不斷發(fā)展，企業(yè)如果依然通過成本計量屬性方式進行內(nèi)部控制，不能促進企業(yè)的進一步發(fā)展，因此便需要利用公允價值對屬性進行計量。除此之外，還應(yīng)將公允價值內(nèi)部控制強化，才能促進內(nèi)部控制規(guī)范管理體系得到完善與調(diào)整。

（二）在企業(yè)內(nèi)部慎重引入公允價值

近幾年來我國的市場經(jīng)濟在不斷發(fā)展，但市場仍然會存在資產(chǎn)與負債方面的各種問題，使得資產(chǎn)與負債的公允價值難以充分發(fā)揮。因此，企業(yè)應(yīng)在運營工程中慎重引入公允價值，尤其針對市場體系存在缺陷，市場活躍度較低的參與者來說，更應(yīng)該對公允價值慎重引入與應(yīng)用。

（三）提升會計人員綜合素質(zhì)

在企業(yè)引入公允價值之后，也對會計人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在會計人員對公允價值相關(guān)信息進行收集、整理、分析的過程中，會計人員應(yīng)對市場價格深入了解，并能將相關(guān)的技能知識靈活應(yīng)用，才能對運用公允價值的項目進行合理評估與處理。因此，企業(yè)應(yīng)提升會計人員的培訓(xùn)力度，增強其綜合素質(zhì)，才能更好地應(yīng)用公允價值，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

（四）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度

第一，要將企業(yè)內(nèi)部控制制度進行完善。只有通過這樣的做法，才能將不正當(dāng)以及錯誤的會計處理進行及時糾正與解決，降低企業(yè)高層進行開展盈余管理的幾率。第二，要將內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新。除了要將相關(guān)法律法規(guī)作為基礎(chǔ)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度之外，企業(yè)還應(yīng)在實際運營過程中將其不斷創(chuàng)新、優(yōu)化，才能確保企業(yè)高層不會利用公允價值進行盈余管理。

四、結(jié)語

在企業(yè)運行過程中，幾乎都會存在利用公允價值進行盈余管理的行為，因此只有加強內(nèi)部控制水平，才能避免這種情況的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)不斷將公允價值的規(guī)范制度進行完善，并將指引條目進行有效調(diào)整與優(yōu)化，才能加強企業(yè)的內(nèi)部控制水平，促進企業(yè)的持續(xù)與穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉行健，劉昭.內(nèi)部控制對公允價值與盈余管理的影響研究[J].審計研究，2014，02：59-66.

[2]劉昭.公允價值運用對盈余管理的影響研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2014.

[3]劉楓.公允價值計量盈余管理及內(nèi)部控制自我評價研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2012.

（作者單位：常州愛爾威智能科技有限公司）endprint