洪希君

【摘要】近年來(lái)，隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和科技的進(jìn)步，企業(yè)也面臨很多發(fā)展問(wèn)題，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，要讓企業(yè)能在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)得一席之地，就要做好企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，進(jìn)行該項(xiàng)工作時(shí)還要保證工作質(zhì)量，讓控制行之有效。對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，能夠使企業(yè)穩(wěn)定健康地發(fā)展，也能讓企業(yè)更高效地實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，采取有針對(duì)性的措施，這將直接影響企業(yè)的綜合效益，決定了企業(yè)在市場(chǎng)中的地位。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行深入分析和探討，然后就如何提高其有效性進(jìn)行研究，提出一些有建設(shè)性的意見(jiàn)，希望能為企業(yè)發(fā)展提供一些參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制 有效性 評(píng)價(jià)方法

一、前言

內(nèi)部控制工作是企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的前提，也是日常運(yùn)行的保障，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量反映出該企業(yè)的管理水平，內(nèi)部控制效果越好，說(shuō)明企業(yè)的管理工作做得越好，企業(yè)管理水平就能得到提高，就能提高企業(yè)的綜合實(shí)力與經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制的有效性就是說(shuō)一個(gè)企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，制定一套符合企業(yè)自身發(fā)展情況的內(nèi)部控制制度體系，而且該體系對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著極其重要的意義，持續(xù)性地發(fā)揮著有效的作用，從而使企業(yè)能有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

二、影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的因素

影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素涉及到多個(gè)方面，要制定出一套合理科學(xué)的方案，就要了解這些影響因素，并針對(duì)這些因素進(jìn)行加強(qiáng)。

（一）認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性

要更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，首先就是要讓企業(yè)的管理者以及所有職工都要認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義，避免有法不依有章不循的行為，否則內(nèi)部控制制度就流于形式，而整個(gè)工作也只是空談，不利于企業(yè)發(fā)展，大大降低企業(yè)效益。與此同時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要首當(dāng)其沖，真正認(rèn)識(shí)到該工作的意義，重視內(nèi)部控制，宣傳和倡導(dǎo)內(nèi)部控制工作，讓企業(yè)的上上下下都參與到工作中來(lái)。

（二）實(shí)現(xiàn)有效性需要合理科學(xué)的內(nèi)部控制制度

近年來(lái)，很多企業(yè)在追求企業(yè)效益的道路上，暴露出越來(lái)越多的問(wèn)題，而這些問(wèn)題始終無(wú)法得到根治的原因就是缺乏完善的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)該對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行考察，借鑒先進(jìn)企業(yè)的做法，順應(yīng)行業(yè)發(fā)展潮流，根據(jù)市場(chǎng)需求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定出一套完善的內(nèi)部控制制度，不能直接照搬其他企業(yè)的方案，也不能太過(guò)封閉，這些都是阻礙企業(yè)健康發(fā)展的原因，也不利于企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中做一些戰(zhàn)略調(diào)整。

（三）確保內(nèi)部控制工作落實(shí)到每個(gè)細(xì)節(jié)

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，只是制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，制定之后就要把該制度落實(shí)到位，才能確保內(nèi)部控制制度能充分發(fā)揮作用。當(dāng)制度落實(shí)到位后，還要求所有員工參與到此項(xiàng)工作中，并且工作要謹(jǐn)慎，作出的判斷要準(zhǔn)確及時(shí)。為了能更好地做好內(nèi)部控制工作，還要全面提升企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部控制能順利開(kāi)展，更好更快地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（四）健全監(jiān)督機(jī)制，確保工作監(jiān)督到位

內(nèi)部控制在實(shí)際工作中難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題或者漏洞，這時(shí)候要保證工作質(zhì)量，就要求有一套完善的監(jiān)督機(jī)制，在工作中要持續(xù)進(jìn)行工作監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并監(jiān)督整改，確保內(nèi)部控制有序進(jìn)行。此外還要注意的是，在選擇監(jiān)督人員時(shí)要對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免出現(xiàn)由于監(jiān)督人員的私心而出現(xiàn)企業(yè)利益受損的情況。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)的反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）、英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)等，都制定了內(nèi)部控制的框架或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)闡述有效內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具備的要素和內(nèi)容，COSO把內(nèi)部控制定義為，“由主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，用來(lái)為經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適用的法律法規(guī)三類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的一個(gè)過(guò)程”。

三、內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)是指工作主體采取一定的手段或者借助一些方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方面主要包括內(nèi)部評(píng)價(jià)制度是否合理，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否符合企業(yè)情況，工作是否落實(shí)到位等一系列企業(yè)管理活動(dòng)。評(píng)價(jià)時(shí)主要從三方面出發(fā)：首先就是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否完整，評(píng)價(jià)要素包含環(huán)境，活動(dòng)等。其實(shí)就是看內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否合理，而判斷該項(xiàng)的時(shí)候主要是結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，要想內(nèi)部控制工作實(shí)行時(shí)能更好的進(jìn)行操作，并且還要有一定的經(jīng)濟(jì)性，因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主要目的就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最后就是看內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效果，一個(gè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制，是能讓企業(yè)運(yùn)營(yíng)更高效，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。通過(guò)一些評(píng)價(jià)方法，可以看出企業(yè)的內(nèi)部控制是否在企業(yè)發(fā)展中起到作用，現(xiàn)筆者就對(duì)兩種最主要的評(píng)價(jià)方法：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法和詳細(xì)評(píng)價(jià)法進(jìn)行闡述和分析。

（一）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

該方法主要思路是從風(fēng)險(xiǎn)到控制，首先要對(duì)目標(biāo)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后確認(rèn)企業(yè)是否存在應(yīng)對(duì)這些可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，再者就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的證據(jù)進(jìn)行采集，觀察內(nèi)部控制是否起作用，最后對(duì)內(nèi)部控制工作中的問(wèn)題進(jìn)行整理。該方法同時(shí)涉及到了整體財(cái)務(wù)報(bào)表及其賬戶，即控制了公司層面還控制了企業(yè)活動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)表先整體后局部，控制從宏觀到微觀，這樣才能讓評(píng)價(jià)發(fā)揮最大的作用，但是該評(píng)價(jià)方法的缺點(diǎn)就是對(duì)評(píng)價(jià)主體要求高。

（二）詳細(xì)評(píng)價(jià)法

這種方法需要借助于國(guó)際上認(rèn)可的由權(quán)威機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制框架，參考該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否合理，然后采用特定的檢測(cè)程序檢驗(yàn)內(nèi)部控制是否有效，最后進(jìn)行評(píng)價(jià)和總結(jié)。這個(gè)方法最大的好處就是方便，但是由于過(guò)于簡(jiǎn)單就沒(méi)有上一個(gè)方法嚴(yán)謹(jǐn)可靠，同時(shí)詳細(xì)評(píng)價(jià)法的標(biāo)準(zhǔn)比較固定，評(píng)價(jià)不夠靈活。

假定合理保證的水平為P0，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)為MR，內(nèi)部控制沒(méi)有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)為CR，則財(cái)務(wù)報(bào)表最終發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)FR=MR×CR。按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般邏輯，如果FR<（1-P0），則財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是有效的，如果FR>（1-P0），則財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是無(wú)的。通過(guò)對(duì)兩種方法的分析，前者雖然對(duì)評(píng)價(jià)主體要求高，但是實(shí)施起來(lái)更加靈活，結(jié)果更可靠，所以在大部分企業(yè)中都會(huì)選擇風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法。

四、結(jié)束語(yǔ)

近幾年，國(guó)內(nèi)有很多企業(yè)都被曝光違法亂紀(jì)行為，主要原因就是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制沒(méi)有很好地執(zhí)行，其作用沒(méi)有真正的發(fā)揮，所以企業(yè)一定要建立適合自身的內(nèi)部控制體系，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，確保內(nèi)部控制的有效性，從而提升企業(yè)管理效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化！

參考文獻(xiàn)

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