王景洲

摘要：現(xiàn)代服務業(yè)的不斷進步與普及，一定程度上推動了會計師事務所的穩(wěn)定發(fā)展。而營改增在會計師事務所中得到了廣泛地應用，已經(jīng)得到了越來越多人的重視與關注。會計師事務所在營改增實施以后，稅負得到了大幅度地減輕。本文主要針對會計師事務所營改增后所面臨的機遇與挑戰(zhàn)展開深入的研究，并提出幾點針對性的建議，以供相關人士的參考。

關鍵詞：會計師事務所；營改增；建議；研究

目前，營業(yè)稅改為增值稅在全面各個行業(yè)中均得到了大范圍的推廣，會計師事務所也不例外，并且發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢。在實施營改增后，既為會計師事務所帶來了巨大的經(jīng)濟利潤，也迎來了前所未有的挑戰(zhàn)，處于機遇與挑戰(zhàn)并存的發(fā)展局面?？梢允箷嫀熓聞账行П苊庵貜驼鞫惉F(xiàn)象的發(fā)生，成為了事務所穩(wěn)定發(fā)展的重要推動力。

一、營改增對會計師事務所的影響分析

（一）擴大了事務所的業(yè)務范圍

營改增在我國各個行業(yè)中均得到了廣泛地推廣和應用，大多數(shù)企業(yè)都遇到了較為復雜繁瑣的增值稅申報與抵扣業(yè)務，使企業(yè)財會人員的工作變得越來越繁瑣復雜。企業(yè)很難獨自處理稅務處理業(yè)務工作，往往都會聘請專業(yè)的會計師事務所來予以解決，進而將會計師事務所的業(yè)務范圍擴散開來，更多地參與提供稅務管理咨詢方面的業(yè)務。由此可見，業(yè)務范圍的不斷擴大，為會計師事務所提供了大量的客戶資源，確保其穩(wěn)定發(fā)展。

（二）業(yè)務處理程序更為復雜繁瑣

營改增實施后，會計師事務所可以根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。首先，上下游進項稅抵扣模式在一般納稅人的會計師事務所得到了普遍的應用，使事務所內部的整個會計核算系統(tǒng)發(fā)生了相應的改變，尤其對于應交稅費和應交增值稅等核算科目，增強了事務所自身的賬務處理程序的工作難度。

與此同時，營改增在實施前期，會計師事務所僅僅需要開具服務業(yè)發(fā)票即可，以便于做好成本費用支出工作；而實施營改增之后，涉及到增值稅專用發(fā)票必須要獲取稅務機關的認可和驗證[1]，進而更好地對應納增值稅額中進行抵扣，提升了事務所管理成本水平，引發(fā)了極大的稅務管理風險。

（三）對發(fā)票管理的要求較高

營改增在實施以后，增值稅發(fā)票可以作為專用發(fā)票和完稅憑證等同時使用，相關稅務部門對增值稅專用發(fā)票提出了明確要求。增值稅專用發(fā)票在取得、傳遞中與普通發(fā)票的差距出現(xiàn)了明顯的差距。會計師事務所在收到對方開具增值稅專用發(fā)票時，要全面對發(fā)票進行鑒別和判斷。

（四）稅收變化嚴重影響著審計費定價

服務產(chǎn)品具有著特殊性特征，會計師事務所的定價機制的靈活性、變動性越來越明顯。稅務制度與企業(yè)稅負有著緊密的聯(lián)系，對會計師事務所的定價造成了極其深遠的影響。

例如：在開展業(yè)務時，在之前繳納營業(yè)稅時，服務行業(yè)繳納稅率大都是5%。在營改增實施以后，現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅稅率上升至6%，會計師事務所的稅后收入已經(jīng)由以往95%轉變?yōu)?4%的含稅價格，明顯下降了1%。如果在不一定取得進項稅額抵扣待遇中，會計師事務所在取得相同金額的稅后收入時，含稅價格會得到明顯的提升。

此外，對于小規(guī)模的會計師事務所來說，稅負已經(jīng)由以往5%下降至3%，可以適當?shù)夭捎媒祪r形式來確保自身在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

（五）稅負有所改變

會計師事務所在稅制改革的影響下，小規(guī)模納稅人需要按照3%來進行增值稅的繳納工作，而一般納稅人需要按照6%的稅率來繳納增值稅。而且在區(qū)別小規(guī)模納稅人和一般納稅人時，500萬元的年收入是重要的衡量標準。如果從觀察稅率來分析稅負的變化情況，6%一般納稅人的會計師事務所稅率會得到相應的提升，稅收壓力也會與日俱增。而3%小規(guī)模納稅人會計師事務所的稅負相反，稅收壓力并不大。由此可見，有關于營改增對會計師事務所稅負的影響，要結合企業(yè)的實際情況來進行深入分析，切忌盲目、主觀地加以判斷。

此外，在營改增實施以后，如果按照一般納稅人身份來進行增值稅的繳納工作，難免會造成稅負的增長，進而增加一般納稅人的稅收壓力。

二、會計師事務所營改增后的具體建議闡述

（一）建立健全完善的內控機制，提供良好的增值稅納稅氛圍

在與營業(yè)稅的對比之下，增值稅納稅人的納稅流程更為復雜繁瑣。稅收抵扣方法在增值稅中被廣泛應用。因此，在整個會計系統(tǒng)中，要將會計科目納入進稅務流程的處理工作之中。對于像國際著名的普華永道（PWC）、畢馬威（KPMG）等會計師事務所來說[2]，已經(jīng)將稅務處理財務事項實行外包。但是一般會計師事務所只能借助于自身業(yè)務系統(tǒng)來加以處理。

此外，如果進項稅額可以進行抵扣，事務所內部員工要提升自身的專業(yè)水平與綜合素養(yǎng)，不斷完善內控機制，要體現(xiàn)出增值稅的管理要求，做好稅收籌劃工作，避免過于沉重的稅負現(xiàn)象。

（二）充分掌握營改增實施后的稅收優(yōu)惠政策

營改增的實施，可以有效避免營業(yè)稅征收環(huán)節(jié)中重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生。站在全局發(fā)展角度來分析，營改增將節(jié)稅作用完整地體現(xiàn)出來。會計師事務所要充分掌握營改增稅制改革中的稅收優(yōu)惠政策，做好相關的統(tǒng)籌業(yè)務工作，在審計人員出差時，要將員工的差旅費和住宿費等納入進審計費用中，以便于將其作為會計師事務所的抵扣憑證。事務所要充分發(fā)揮出海外市場業(yè)務的優(yōu)勢與作用，充分享受到增值稅的減稅、免稅等優(yōu)惠。

（三）制定出規(guī)范合理的定價戰(zhàn)略目標

企業(yè)的定價戰(zhàn)略目標極容易受到市場環(huán)境的限制和約束，要基于一般納稅人和小規(guī)模納稅人來進行全面地分析。

1.一般納稅人事務所在提供鑒別咨詢服務時，其自身能夠給客戶開具增值稅專用發(fā)票，客戶也就具有了進項稅額抵扣資格，進而使會計師事務所的議價空間更為廣泛。

2.在小規(guī)模納稅人的會計師事務所中，具有著3%的稅率，進而起到吸引潛在用戶的積極作用。因此，會計師事務所要充分了解和掌握納稅人身份和稅負變動情況等，深入分析競爭對手，制定出配套可行的定價策略。

（四）為審計市場開辟出更為廣闊的發(fā)展空間

會計師事務所數(shù)量的與日俱增，市場競爭越來越激烈，事務所要從自身發(fā)展的實際情況出發(fā)，制定出更為完善的發(fā)展策略。在營改增實施以后，事務所在為境外單位提供鑒證咨詢服務時，可以享受到相應的優(yōu)惠。因此，增值稅一般納稅人的會計師事務所，要積極開拓海外市場，搶占更為廣闊的發(fā)展空間。而小規(guī)模納稅人可以采用市場細分的戰(zhàn)略[3]，積極尋求小微企業(yè)作為鑒證和代理業(yè)務的服務對象。

（五）提高對增值稅專用發(fā)票的管理與風險防控

在與一般發(fā)票對比中，獲取、開具以及作廢等增值稅專用發(fā)票的復雜性、繁瑣性越來越明顯。在丟失了增值稅專用發(fā)票以后，要及時到稅務機關進行備案，再行處理，要盡可能地選擇較為高效簡化的處理方法。會計師事務所管理者和財政部門要安排專業(yè)的開票人員，要在符合納稅資格前提下在開具增值稅專用發(fā)票。而且開票人員不能隨意亂開增值稅專用發(fā)票，否則要承擔相應的刑事責任，以便于更好地管理增值稅專用發(fā)票。

三、結束語

綜上所述，營改增實施后對會計師事務所影響極其深遠，增強了會計師事務所的經(jīng)濟效益與社會效益，確保事務所在激烈的市場競爭中永葆生機與活力。因此，要建立健全符合增值稅要求的內控制度，要充分享受稅收優(yōu)惠政策，不斷降低事務所的稅收壓力。而且在營改增實施以后，要做到科學合理地進行稅收籌劃，及時取得增值稅專用發(fā)票來進行稅收抵扣，充分發(fā)揮營改增在會計師事務所的應用價值，進而實現(xiàn)會計師事務所的長遠建設目標。

參考文獻：

[1]胡耘通，王婷.“營改增”對會計師事務所稅負的影響及對策[J].中國注冊會計師，2016（12）：105-109.

[2]李掄文.芻議營業(yè)稅改征增值稅對會計師事務所的相關影響[J].知識經(jīng)濟，2014（10）：83+85.

[3]陳秋云.探析“營改增”對鑒證咨詢行業(yè)財務管理的影響及應對措施[J].時代金融，2014（02）：244-245.

（作者單位：馬鞍山金銳稅務師事務所）endprint