營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響因素分析

郭彥

摘要：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而得到了持續(xù)發(fā)展，并在我國(guó)的整體產(chǎn)業(yè)格局中占有其越來(lái)越不可替代的地位，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有比較環(huán)保、能源消耗低、污染相對(duì)較低等特性，適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。營(yíng)改增作為我國(guó)稅務(wù)體制改革中結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，有效促進(jìn)了我國(guó)稅務(wù)體制更加趨向于科學(xué)合理，促進(jìn)了稅務(wù)體制進(jìn)一步得到完善，營(yíng)改增以后，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響有利有弊，本文通過(guò)營(yíng)改增以后對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響因素進(jìn)行分析研究，希望現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)把關(guān)注的重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)本身的稅務(wù)籌劃上，扭轉(zhuǎn)營(yíng)改增以后企業(yè)稅負(fù)影響因素中的不利因素，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅負(fù)；影響

長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直實(shí)施征收營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)制度，造成了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直面臨著沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和重復(fù)征稅，制約了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。營(yíng)改增是我國(guó)稅務(wù)體制結(jié)構(gòu)性減稅改革的重要舉措，通過(guò)相對(duì)更加公平的稅收環(huán)境來(lái)推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展意圖明顯，營(yíng)改增可以有效減少服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)具有積極的作用，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)營(yíng)改增相關(guān)政策進(jìn)行充分研究與分析，加強(qiáng)企業(yè)本身的稅務(wù)籌劃，充分利用國(guó)家增值稅有關(guān)優(yōu)惠稅收政策，從而促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)健康快速發(fā)展。

一、實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性

當(dāng)前世界現(xiàn)代服務(wù)業(yè)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家都是采用所得稅作為服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)的主要來(lái)源，而我國(guó)以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅來(lái)作為主要來(lái)源，但營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)三大稅種之一，其的主要征收領(lǐng)域是服務(wù)行業(yè)，但營(yíng)業(yè)稅不同于增值稅，無(wú)法利用抵扣稅來(lái)解決重復(fù)征稅問(wèn)題，從而導(dǎo)致我國(guó)的服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于國(guó)外服務(wù)業(yè)，阻礙了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)退出了我國(guó)稅收的歷史舞臺(tái)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)體制改革中的重要組成部分，是為了達(dá)到規(guī)定目的，對(duì)規(guī)定人群、規(guī)定稅務(wù)進(jìn)行減稅負(fù)，營(yíng)改增更加符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，更突出稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極影響，和以往的稅制比較也更加科學(xué)合理。

國(guó)家實(shí)施將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的必要性主要包括三個(gè)方面，一是健全了國(guó)家稅收制度，把營(yíng)業(yè)稅的收入并入到增值稅收入之中，以此來(lái)提高增值稅的收入，其在消費(fèi)者確定消費(fèi)之前的所有環(huán)節(jié)與稅收都有著緊密聯(lián)系，對(duì)社會(huì)分工有著積極的影響，并且可以進(jìn)一步提高國(guó)家增值稅收入，二是降低了服務(wù)業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，是由消費(fèi)者來(lái)確定的稅務(wù)，因?yàn)橹袊?guó)的稅收制度對(duì)二次產(chǎn)業(yè)、三次產(chǎn)業(yè)中的多部分實(shí)行稅收，導(dǎo)致增值稅的作用沒(méi)有得到充分利用，從而發(fā)生了重復(fù)征稅，實(shí)行營(yíng)改增，使得相當(dāng)一部分服務(wù)行業(yè)可以減輕相對(duì)較重的稅務(wù)，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。三是有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革，營(yíng)改增可以推進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)的結(jié)合，減少服務(wù)業(yè)的稅務(wù)成本，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資等方面都起到了積極作用，有效促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整[1]。

二、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響因素分析

（一）價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變成價(jià)外稅因素對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)納稅額等于營(yíng)業(yè)收入乘以5%，而增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)改增以后要求把原營(yíng)業(yè)收入當(dāng)作含稅價(jià)轉(zhuǎn)換為不含稅來(lái)運(yùn)算增值稅6%或17%，如果營(yíng)改增以前年收入為x萬(wàn)無(wú)，增值稅計(jì)算方法為X÷（1+6%）=0.94X萬(wàn)元，如果未發(fā)生抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的狀態(tài)下，增值稅繳納額為0.94X×6%=0.0566X萬(wàn)元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的稅負(fù)為5.66%，名義稅負(fù)差是6%-5%=1%，實(shí)際產(chǎn)生的稅負(fù)差是5.66%-5%=0.66%，如果在發(fā)生抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀態(tài)下，稅負(fù)差將進(jìn)一步減少，這說(shuō)明價(jià)內(nèi)稅變更為價(jià)外稅以后，在未發(fā)生抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀況下，造成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)提高，在理論上是提高了1%左右，實(shí)際提高了0.66%[2]。

（二）稅率改變因素對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營(yíng)改增以后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按6%來(lái)繳納增值稅，在未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀態(tài)下，增值稅產(chǎn)生的稅負(fù)將大于營(yíng)改增以前的稅負(fù)，稅負(fù)差是1%，而在有抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀態(tài)下，營(yíng)改增以后，增值稅的稅負(fù)小于營(yíng)改增以前的稅負(fù)，這可以說(shuō)明稅負(fù)的多少在于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小[3]。

（三）增值稅及附加改變因素對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營(yíng)改增前企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅以及把營(yíng)業(yè)稅做為基礎(chǔ)計(jì)算的城建稅7%與教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%等，營(yíng)業(yè)稅及附加是6%X，營(yíng)改增以后需要繳納增值稅以及把增值稅作為基礎(chǔ)計(jì)算方法的城建稅和教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等，增值稅及附加為0.68%X，營(yíng)改增后，稅負(fù)增加了0.08%[4]。

（四）企業(yè)所得稅改變因素對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營(yíng)改增以后，增值稅為價(jià)外稅，要計(jì)算企業(yè)所得稅的收入以原營(yíng)業(yè)收入來(lái)當(dāng)作含稅價(jià)換算為不含稅價(jià)的收入，例如營(yíng)改增前后年經(jīng)營(yíng)收入不變，因?yàn)槭杖胱兓枚悳p少[1-1÷（1+6%）]×25%=1.42%，營(yíng)改增以后由于收入改變導(dǎo)致企業(yè)所得稅降低1.42%，值得注意的是營(yíng)改增以后購(gòu)置環(huán)節(jié)的增值稅可以計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，若購(gòu)置成本未變的狀態(tài)下，購(gòu)置環(huán)節(jié)的增值稅為購(gòu)置價(jià)格的14.53%，所以營(yíng)業(yè)成本減少了14.53%，營(yíng)業(yè)成本的減少造成企業(yè)所得稅提高3.63%，全面考慮，企業(yè)所得稅的改變?cè)斐善髽I(yè)稅負(fù)提高2.21%[5]。

（五）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的改變對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營(yíng)改增以后，對(duì)一般納稅人而言，營(yíng)業(yè)額不變、未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀態(tài)下，稅負(fù)會(huì)提高1%，但在發(fā)生抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀態(tài)下，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)直接影響企業(yè)的稅負(fù)，增值稅的稅負(fù)會(huì)減少，可抵扣營(yíng)業(yè)收入比重差異，企業(yè)稅負(fù)也存在差異，這就說(shuō)明，營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)的高低由抵扣占營(yíng)業(yè)收入的比例來(lái)決定，抵扣值越大，稅負(fù)減少的程度越高。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)的措施

（一）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)相關(guān)增值稅明細(xì)賬的管理

企業(yè)在進(jìn)行售賣(mài)商品與購(gòu)置產(chǎn)品的過(guò)程中，都要依照增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)對(duì)稅額實(shí)施計(jì)提，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要把收入和成本實(shí)行不同的財(cái)務(wù)核算，尤其是在營(yíng)改增以后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)增值稅明細(xì)賬的管理，這有利于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在確定營(yíng)業(yè)收入上更加便捷，加強(qiáng)增值稅明細(xì)賬管理也有利于稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅發(fā)票的稽查，從而增強(qiáng)企業(yè)在營(yíng)改增以后的涉稅業(yè)務(wù)適應(yīng)能力。endprint

（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

增值稅發(fā)票和其他發(fā)票的根本不同之處，在于它不僅能夠體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，還擁有作為完稅憑證的重要作用，增值稅發(fā)票在獲得、開(kāi)具、交付、作廢等環(huán)節(jié)都比其它發(fā)票嚴(yán)謹(jǐn)和復(fù)雜，許多時(shí)代都要求企業(yè)到稅務(wù)部門(mén)才能處置，因此，企業(yè)有必要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，在增值稅發(fā)票使用的所有環(huán)節(jié)具體管理者都要盡職盡責(zé)。

（三）服務(wù)型企業(yè)應(yīng)積極參與增值稅扶持政策

營(yíng)改增以后，部分企業(yè)的稅負(fù)減少了，可也有一部分企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)提高了，相對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的降低或者增加，與企業(yè)自身的規(guī)模與性質(zhì)有著直接關(guān)系，而且還和企業(yè)市場(chǎng)地位以及企業(yè)本身獲得的增值稅優(yōu)惠政策存在著緊密聯(lián)系，因此，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，要不斷加強(qiáng)行業(yè)本身的財(cái)務(wù)管理工作，并對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策進(jìn)行分析和了解，促使針對(duì)企業(yè)本身的稅負(fù)負(fù)面影響能夠得以改觀，同時(shí)，也充分利用有利影響使其發(fā)揮更大的促進(jìn)作用。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，增值稅和營(yíng)業(yè)稅雙軌制的稅務(wù)體制產(chǎn)生重復(fù)稅收問(wèn)題，加大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，阻礙了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以解決這個(gè)問(wèn)題，減輕部分服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)三大稅種之一將逐漸被增值稅所替代，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)乃至其他行業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，這就要求現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)營(yíng)改增相關(guān)的國(guó)家文件政策進(jìn)行深入分析與研究，以積極的態(tài)度采取應(yīng)對(duì)措施，強(qiáng)相關(guān)增值稅明細(xì)賬的管理，充分重視增值稅發(fā)票管理，應(yīng)積極參與國(guó)家有關(guān)增值稅扶持政策，促使企業(yè)本身的稅負(fù)負(fù)面影響得以改觀，充分利用營(yíng)改增帶來(lái)的有利影響使其對(duì)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮更大的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：新疆博爾塔拉蒙古自治州建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)院）endprint