王紅霞

【摘要】當(dāng)前建筑行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，探索一條新的發(fā)展之路已經(jīng)迫在眉睫。為了鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用的投入，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)措施。而如何將企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行正確歸集，合理稅務(wù)籌劃，也是施工企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題。本文分析了建筑行業(yè)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集方面存在的問(wèn)題，對(duì)建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算與管理提出了改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)核算；

【中圖分類(lèi)號(hào)】F235.3

2016年，科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合修訂印發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作指引》）?！豆芾磙k法》在研發(fā)費(fèi)用占收入的比例等方面規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件?？梢?jiàn)，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占收入的比例是否達(dá)到規(guī)定的比例是企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠的一個(gè)重要指標(biāo)。研發(fā)費(fèi)用核算就是對(duì)企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)、分布點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)等特點(diǎn)，決定了施工企業(yè)會(huì)計(jì)具有與其他行業(yè)會(huì)計(jì)不同的特點(diǎn)。

建筑企業(yè)若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須不斷加大研發(fā)費(fèi)用投入，提高科技競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)效益，同時(shí)也可以享受?chē)?guó)家出臺(tái)的一系列優(yōu)惠政策。目前建筑行業(yè)中一些企業(yè)已取得高新技術(shù)企業(yè)資格，也有一些企業(yè)正在咨詢(xún)籌備、申報(bào)認(rèn)證過(guò)程中，但在研發(fā)費(fèi)用核算方面，仍然存在不少可以?xún)?yōu)化和提升的空間。

一、建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理中存在的問(wèn)題

（一）傳統(tǒng)建筑業(yè)必須向高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)變

我國(guó)已成為世界建筑產(chǎn)品生產(chǎn)大國(guó)，然而建筑企業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率長(zhǎng)期處于國(guó)際同行業(yè)較低水平，建筑業(yè)產(chǎn)出規(guī)模的增長(zhǎng)往往伴隨著巨大的資源和能源消耗。建筑現(xiàn)代化、智能化是建筑業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，傳統(tǒng)建筑業(yè)不能滿(mǎn)足于已獲取的成效，必須主動(dòng)向高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。

（二）研發(fā)費(fèi)用投入不足，研發(fā)課題枯竭

研發(fā)費(fèi)用是以研發(fā)課題為基本單位進(jìn)行歸集和核算的，研發(fā)課題立項(xiàng)是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展和研發(fā)費(fèi)用歸集的重要依據(jù)。當(dāng)前，我國(guó)建筑業(yè)的研發(fā)投入存在較大不足，研究經(jīng)費(fèi)分散、項(xiàng)目數(shù)量多、質(zhì)量不高。企業(yè)研發(fā)能力是影響企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素，然而實(shí)務(wù)中，建筑企業(yè)在研發(fā)課題立項(xiàng)中經(jīng)常不考慮對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響和公司戰(zhàn)略規(guī)劃，由建筑企業(yè)所屬項(xiàng)目部針對(duì)工程實(shí)施中存在的問(wèn)題自行立項(xiàng)，很難提出具有創(chuàng)新性和盈利預(yù)期的研發(fā)項(xiàng)目。

（三）研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難界定，研發(fā)費(fèi)用與工程成本劃分不清楚

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)流動(dòng)性、單件性、生產(chǎn)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，導(dǎo)致建筑業(yè)研發(fā)活動(dòng)不同于一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。實(shí)務(wù)中，建筑業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)一般依托項(xiàng)目部進(jìn)行，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。而將涉及研發(fā)費(fèi)用與工程成本進(jìn)行區(qū)分，往往依賴(lài)公司員工的職業(yè)判斷。建筑企業(yè)研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難界定的現(xiàn)象很普遍，有的建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算有形式無(wú)實(shí)質(zhì)，研發(fā)費(fèi)用由財(cái)務(wù)人員“做”、“編”出來(lái)的；做賬依據(jù)不充分；費(fèi)用結(jié)構(gòu)比例不合理；研發(fā)項(xiàng)目與企業(yè)實(shí)際情況不符。

（四）會(huì)計(jì)明細(xì)科目與《工作指引》規(guī)定的類(lèi)型不匹配

現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求設(shè)置研發(fā)費(fèi)用核算的一、二級(jí)會(huì)計(jì)科目，對(duì)其三級(jí)明細(xì)科目并未明確要求，企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況自行設(shè)置?！豆ぷ髦敢访鞔_了企業(yè)應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行歸集，具體包括八大要素。然而有些建筑企業(yè)未按照《工作指引》規(guī)定的范圍設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，在核算時(shí)，部分研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，研發(fā)費(fèi)用的賬目數(shù)據(jù)不能完全反映研發(fā)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致在編制研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表及外部單位在審核研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集的合理性時(shí)，不能直接依據(jù)賬面數(shù)據(jù)，需要根據(jù)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬重新分析、歸類(lèi)，會(huì)計(jì)核算不能滿(mǎn)足管理需求。

（五）實(shí)際歸集的研發(fā)費(fèi)用與預(yù)算差距過(guò)大，費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理

研發(fā)預(yù)算管理是規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目資源，保障研發(fā)項(xiàng)目順利進(jìn)行的有效措施，正確編制研發(fā)預(yù)算是保證企業(yè)研發(fā)資金合理配置的重要前提?，F(xiàn)實(shí)中不少建筑企業(yè)缺乏對(duì)這一問(wèn)題的重視，在研發(fā)預(yù)算編制依據(jù)的選用上反映出很隨意，從而導(dǎo)致研發(fā)預(yù)算失效，以至于影響了研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)行。一些建筑企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的范圍不了解，相關(guān)的政策不研究，為達(dá)到規(guī)定的費(fèi)用核算比例，財(cái)務(wù)核算中隨意性大，不考慮整體合理性，導(dǎo)致實(shí)際歸集的研發(fā)費(fèi)用與預(yù)算差距過(guò)大，費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理。

二、防范建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理中問(wèn)題的對(duì)策

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是根本，部門(mén)合作是關(guān)鍵

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視是全方位開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用相關(guān)工作的前提。對(duì)于大多數(shù)建筑企業(yè)來(lái)講，科技開(kāi)發(fā)、研發(fā)費(fèi)用相關(guān)工作都是一項(xiàng)管理改革，只有認(rèn)識(shí)到位，才能執(zhí)行到位，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)積極主動(dòng)帶頭落實(shí)相關(guān)工作，才能確保科技開(kāi)發(fā)、研發(fā)費(fèi)用核算工作的順利開(kāi)展。第一要通過(guò)會(huì)議、培訓(xùn)等一系列手段使公司員工充分認(rèn)識(shí)技術(shù)開(kāi)發(fā)、高新企業(yè)認(rèn)定的重要性，增強(qiáng)員工主動(dòng)性、責(zé)任感，扎實(shí)工作，抓出成效。第二要結(jié)合建筑企業(yè)的管理模式完善相關(guān)管理制定，并進(jìn)行深入的宣傳教育，使員工對(duì)相關(guān)制度入腦、入心，養(yǎng)成自覺(jué)主動(dòng)執(zhí)行制度的習(xí)慣。第三，對(duì)制度執(zhí)行落實(shí)措施進(jìn)行分解，明確相關(guān)責(zé)任部門(mén)，具體到業(yè)務(wù)人員，形成企業(yè)各部門(mén)員工各司其職，主動(dòng)配合的局面。

（二）開(kāi)放式理解自主創(chuàng)新，合理進(jìn)行科技項(xiàng)目立項(xiàng)

建筑業(yè)要想通過(guò)科技創(chuàng)新在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)立于不敗之地，發(fā)揮在相關(guān)產(chǎn)業(yè)中的技術(shù)先導(dǎo)作用、引領(lǐng)作用，必須樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)。建筑企業(yè)整個(gè)在施工過(guò)程及其各個(gè)工序、各個(gè)階段都可以進(jìn)行創(chuàng)新，要提高把問(wèn)題轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)的能力，開(kāi)放式理解自主創(chuàng)新。施工企業(yè)可根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合市場(chǎng)態(tài)勢(shì)，選擇一些技術(shù)領(lǐng)先性的課題或者世界性的難題進(jìn)行研發(fā)；也可以聚焦于工程項(xiàng)目，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程中獲得提升創(chuàng)新能力。企業(yè)應(yīng)以開(kāi)放式的創(chuàng)新方式理解自主創(chuàng)新，只要通過(guò)自身的研發(fā)活動(dòng)取得有創(chuàng)新性的成果，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)有實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)，就屬于自己的創(chuàng)新。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提升對(duì)自己創(chuàng)新成果的開(kāi)發(fā)管理模式。

（三）對(duì)研發(fā)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，留存原始記錄

建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用和可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的間接費(fèi)用進(jìn)行合理歸集。建筑企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)所涉及的人、財(cái)、物必須獨(dú)立，且能明顯識(shí)別；研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)遵循真實(shí)、合理、合法的原則。建筑企業(yè)在實(shí)際工作中要保存詳盡的原始記錄，研發(fā)人員相關(guān)人工費(fèi)核算應(yīng)做好工時(shí)記錄，研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用材料應(yīng)標(biāo)明數(shù)量、單價(jià)、金額及對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備租賃相關(guān)費(fèi)用要保留研發(fā)活動(dòng)設(shè)備使用臺(tái)班統(tǒng)計(jì)等。建筑企業(yè)需要建立研發(fā)費(fèi)用核算和管理制度，在賬務(wù)處理中必須以合法合理的原始憑證為依據(jù)，相關(guān)部門(mén)及經(jīng)辦人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的票據(jù)及時(shí)注明歸屬，為研發(fā)費(fèi)用核算提供依據(jù)。

（四）根據(jù)《工作指引》設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目，便于研發(fā)費(fèi)用核算

建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《工作指引》的要求，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的八大費(fèi)用類(lèi)別設(shè)置三級(jí)明細(xì)核算科目，利用財(cái)務(wù)軟件按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助核算功能。在核算過(guò)程中，應(yīng)注明費(fèi)用類(lèi)別和研發(fā)課題名稱(chēng)，以便于研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)、分析，便于高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)及所得稅匯算清繳過(guò)程中相關(guān)資料的填報(bào)。

（五）合理編制研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，定期跟蹤分析采取措施

企業(yè)研發(fā)預(yù)算是保證研發(fā)項(xiàng)目能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的技術(shù)狀態(tài)，滿(mǎn)足研發(fā)經(jīng)費(fèi)和研發(fā)周期需求的重要手段，選擇合理的研發(fā)預(yù)算編制依據(jù)對(duì)于提高研發(fā)預(yù)算管理水平，確保研發(fā)項(xiàng)目的成功有著重要的作用。企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)外各方面的因素，綜合考慮，選擇適合自己的研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算依據(jù)，并隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化加以適當(dāng)調(diào)整，充分發(fā)揮研發(fā)預(yù)算在研發(fā)管理中的重要作用。

三、結(jié)論

高新技術(shù)企業(yè)是國(guó)家級(jí)的資質(zhì)認(rèn)證，是建筑企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免政策優(yōu)惠的必要條件，也是享受政府獎(jiǎng)勵(lì)、政府科研項(xiàng)目資金撥款的重要條件。建筑企業(yè)首先要高度認(rèn)識(shí)研究開(kāi)發(fā)工作的重要性，端正創(chuàng)新價(jià)值觀，防止和糾正創(chuàng)新和管理工作中的浮躁現(xiàn)象。其次要逐步加大研發(fā)費(fèi)用的總體投入，統(tǒng)一規(guī)劃研發(fā)方向及課題，客觀評(píng)價(jià)研究結(jié)果的應(yīng)用途徑及預(yù)期可取得的效益，獎(jiǎng)罰分明，鼓勵(lì)研發(fā)人員開(kāi)拓創(chuàng)新，以切實(shí)提高建筑企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。最后要加強(qiáng)對(duì)《管理辦法》和《工作指引》的學(xué)習(xí)，做好研發(fā)費(fèi)用核算與管理，為企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定做好基礎(chǔ)工作。endprint