莫澤偉

摘 要：現(xiàn)金管理是企業(yè)財務(wù)管理的重點部分，企業(yè)現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)情況關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展，受到企業(yè)管理者、債權(quán)人、投資人士以及政府部門的密切關(guān)注?？茖W(xué)規(guī)范地編制現(xiàn)金流量表有助于企業(yè)掌握現(xiàn)金動態(tài)情況，從而為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)?；诖?，本文針對現(xiàn)金流量表編制過程中的若干問題進行了分析，以期提高企業(yè)現(xiàn)金管理水平。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；編制；問題

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一個時間段內(nèi)現(xiàn)金流入和流出信息的報表，能夠如實反映出企業(yè)財務(wù)狀況的變動、償債能力、資金周轉(zhuǎn)能力。通過現(xiàn)金流量表，會計報表使用人可以從現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的分類項目變化中，了解企業(yè)的財務(wù)狀況及其變動原因，分析企業(yè)的支付能力和償債能力，掌握企業(yè)的現(xiàn)金供需實情，評價企業(yè)的資金運作，從而規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、籌資風(fēng)險和投資風(fēng)險。

一、現(xiàn)金流量表的作用

首先，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；其次，有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；最后，有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信息。

二、支付的票據(jù)保證金在現(xiàn)金流量表中分類問題

開具銀行承兌匯票主要有連個目的，分別是正常商業(yè)信用和融資。前者是指利用銀行信用支付購買原材料、固定資產(chǎn)等所形成的負債；后者是指開具無真實交易背景的票據(jù)，并通過貼現(xiàn)獲得銀行資金。對于支付的票據(jù)保證金，應(yīng)根據(jù)所開具的票據(jù)用途在現(xiàn)金流量表中進行恰當(dāng)列報：第一，開具的銀行承兌匯票是用于支付生產(chǎn)用材料款的，則支付的票據(jù)保證金應(yīng)作為“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”；第二，開具的銀行承兌匯票是用于支付長期資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等購買款的，則支付的票據(jù)保證金應(yīng)作為“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”；第三，開具的銀行承兌匯票不具有真實交易背景的，則支付的票據(jù)保證金應(yīng)作為“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

三、票據(jù)貼現(xiàn)問題

對于票據(jù)貼現(xiàn)的問題，當(dāng)前存在了兩種不同的觀點，一種是可以將其看作是一種籌資活動，這種觀點是建立在融資行為上的，將支付的貼現(xiàn)息當(dāng)作利息進行處理，但是卻忽略了其所得到的票據(jù)由于貼現(xiàn)的緣故，無法當(dāng)做經(jīng)營活動中流通的現(xiàn)金使用；第二種是直接將其看作經(jīng)營活動中的現(xiàn)金，銀行在企業(yè)處得到票據(jù)貼現(xiàn)以后，也就相當(dāng)于得到了票據(jù)到期的收款權(quán)，這是讓渡收款權(quán)而使得現(xiàn)金得以流入經(jīng)營活動的一種方法。

對于商業(yè)承兌匯票及信譽較差的中小銀行、合作銀行、信用社簽發(fā)的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，在票據(jù)未到期時，應(yīng)將票據(jù)金額計入“取得借款收到的現(xiàn)金”，將支付的貼現(xiàn)息計入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”，待該票據(jù)到期后，同時將票據(jù)金額計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”。對于信譽較好的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，筆者認為可直接將票據(jù)金額計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，并將支付的貼現(xiàn)息計入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。

四、披露購買或處置子公司和其他營業(yè)單位現(xiàn)金流量問題

部分企業(yè)在編制合并現(xiàn)金流量表時，直接將購買或處置價格中屬于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的部分在“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目中列示，相應(yīng)地把當(dāng)期購買或處置子公司和其他營業(yè)單位期初所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物調(diào)整為合并現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物期初數(shù)。根據(jù)《<企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表>指南》，企業(yè)在整體購買或處置子公司和其他營業(yè)單位時，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)以在購買價中用現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物支付的部分減去被購買子公司和其他營業(yè)單位在購買時所持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映；以處置收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物減去被處置子公司或其他營業(yè)單位在處置時所持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映。投資企業(yè)對合并現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的期初數(shù)不作調(diào)整。

五、銀行存款的利息顯示問題

目前在實務(wù)中對銀行存款的利息收入在現(xiàn)金流量表中的列示存在兩種處理方式，一是作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；二是作為投資活動現(xiàn)金流量。利息收入作為投資活動還是經(jīng)營活動應(yīng)當(dāng)與該等存款的主要經(jīng)濟目的相關(guān)，作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的存款，是為了滿足公司流動性需要而儲備，并非一項投資。因此，對于屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的銀行存款的利息收入作為經(jīng)營活動更為合理。屬于非現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定期存款，存款利息在現(xiàn)金流量表中的分類應(yīng)當(dāng)與相應(yīng)的定期存款分類保持一致。如為企業(yè)自身提供質(zhì)押擔(dān)保的定期存款是作為籌資活動現(xiàn)金流量，相應(yīng)的利息收入也應(yīng)作為籌資活動現(xiàn)金流量。

由于所有的存款利息都在財務(wù)費用科目中核算，在實務(wù)中要區(qū)分定期存款利息和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的利息收入是非常困難的，出于成本效益原則，將所有的存款利息收入作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量也是可以接受的。一般情況下，利息收入應(yīng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，但當(dāng)作為非現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定期存款利息金額較大時，應(yīng)考慮根據(jù)定期存款目的將該等利息進行區(qū)分列報。

六、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素，預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。因此，在現(xiàn)金流量表編制實務(wù)中，作為會計人員必須處理上述容易出現(xiàn)的事項和問題，才能不斷提高現(xiàn)金流量表編制質(zhì)量，才能為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。

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