戚少麗　李玲

【摘要】結(jié)合2013-2015年中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告》，分析中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中普遍存在的具體問題，并從做精做專差異化發(fā)展戰(zhàn)略、質(zhì)量控制體系、人力資源制度三個(gè)方面提出執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升策略。

【關(guān)鍵詞】中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；執(zhí)業(yè)質(zhì)量；提升策略

一、引言

截至2015年12月31日，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)為8374家（含分所）。其中，為數(shù)眾多的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榈赜蛐浴㈧`活性等特點(diǎn)，成為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的重要力量。但是另一方面，由于政策環(huán)境、市場競爭、客戶需求、自身規(guī)模、內(nèi)部治理、人才匱乏、信息化不足等原因，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中會(huì)出現(xiàn)不同程度的質(zhì)量問題。這些問題應(yīng)從哪些方面解決，如何抓住經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的機(jī)遇做精做專成為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)步發(fā)展的重申之重。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的問題

依據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的2013-2015年度第9、11、13號(hào)的《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告》，部分中小事務(wù)所普遍存在以下問題：

（一）內(nèi)部治理不健全，質(zhì)量控制體系存在較大缺陷

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線。自2007年之后，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)先后實(shí)施了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》。這些質(zhì)量控制制度的實(shí)施，有助于執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升。但是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部決策和管理機(jī)制?？赡軓暮喩踔磷儫o。在時(shí)間短任務(wù)緊的情況下項(xiàng)目組更多的時(shí)間是放在“數(shù)據(jù)搬家”上，即按照企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)出具審計(jì)報(bào)告，項(xiàng)目質(zhì)量控制的三級(jí)復(fù)核制度流于形式。

（二）審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿唬传@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的專業(yè)服務(wù)中，審計(jì)是其主要業(yè)務(wù)。而審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)證據(jù)是否滿足數(shù)量與質(zhì)量方面的充分I生、適當(dāng)性要求。在現(xiàn)階段，審計(jì)方法已經(jīng)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到目前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)包括五個(gè)階段：接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（分為實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序）、完成審計(jì)工作與編制審計(jì)報(bào)告。在具體實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，每—環(huán)節(jié)都需要項(xiàng)目組按照中國注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)程序，完成相應(yīng)的工作底稿。但是，在實(shí)際工作中，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往忽視或缺少以下環(huán)節(jié)：比如業(yè)務(wù)承接中對(duì)企業(yè)管理層誠信的評(píng)估，審計(jì)計(jì)劃中對(duì)項(xiàng)目組成員的資源調(diào)配以及重要性水平的確定，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性的測試，以及完成審計(jì)工作時(shí)對(duì)錯(cuò)報(bào)是否廣泛而重大的評(píng)估。像應(yīng)收賬款與銀行存款的函證、現(xiàn)金與存貨的監(jiān)盤等關(guān)鍵必要審計(jì)程序，項(xiàng)目組有可能不做，或者讓被審計(jì)單位代做，甚至是直接拿來企業(yè)提供的銀行存款余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金與存貨盤點(diǎn)表等作為審計(jì)工作底稿的組成部分。以上這些審計(jì)程序若不到位或者執(zhí)行不充分，審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性就會(huì)受到影響，最終導(dǎo)致審計(jì)意見的不恰當(dāng)。

（三）出具虛假審計(jì)報(bào)告、不正當(dāng)競爭等嚴(yán)重問題

眾所周知，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的生存與競爭壓力比較大。在面對(duì)長期往來的客戶，尤其是其收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收^來源之—時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往按照客戶的使用意圖出具相應(yīng)的鑒證報(bào)告。另外，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間仍存在不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭等現(xiàn)象。這些不規(guī)范不合法的行為既不利于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，也嚴(yán)重影響了報(bào)表使用者的利益。

以上問題在不同程度上制約著中小事務(wù)所的規(guī)范良性發(fā)展。當(dāng)前，由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，包括全球化和信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響、企業(yè)的組織形式和經(jīng)營模式不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中越來越多涉及判斷和估計(jì)、可能引致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的壓力大為增加等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)難度越來越大。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)置提升的策略

（一）積極拓展業(yè)務(wù)，提供“精與?！钡牟町惢瘜I(yè)服務(wù)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所多服務(wù)于務(wù)于中小型、區(qū)域型客戶。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時(shí)期，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的不僅僅是前所未有的問題，還有更多的發(fā)展機(jī)遇。—要明確事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略定位，不求大而全但求差異化發(fā)展，成為專業(yè)特色鮮明、區(qū)域品牌響亮的事務(wù)所。二要鞏固傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，并通過規(guī)范管理運(yùn)作積極拓寬針對(duì)中小企業(yè)特色需求的專項(xiàng)業(yè)務(wù)，比如會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、稅務(wù)、融資咨詢等新興業(yè)務(wù)。三要在業(yè)務(wù)上求精求專，通過業(yè)務(wù)專長提供差異化的鑒證與服務(wù)業(yè)務(wù)，建立穩(wěn)固的優(yōu)秀客戶群從而避免惡性競爭。

（二）建立健全質(zhì)量控制體系，提高系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系為提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供了保障。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立各項(xiàng)具體措施，包括對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控。一是無論項(xiàng)目大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜與否都應(yīng)遵守職業(yè)道德守則、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。比如，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，該做的審計(jì)程序不可或缺，該檢查的文件記錄不能糊弄。綜合使用各類審計(jì)程序，秉承職業(yè)懷疑態(tài)度，查找與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)意見類型。二是遵循獨(dú)立性的原則，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則再塑審計(jì)流程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線，并貫穿審計(jì)過程的始終。三是嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)各司其職，從審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序和審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)論等方面把關(guān)。

（三）完善人力資源管理制度，提升執(zhí)業(yè)水平

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種人合企業(yè)，人才是其發(fā)展的關(guān)鍵。然而，很多中小事務(wù)所由于其品牌不夠響、個(gè)人發(fā)展機(jī)遇不夠多、工資待遇不夠高等原因不能吸引人才，不少優(yōu)秀人才選擇到大事務(wù)所。即使招進(jìn)人才了，也是工作一兩年練出手就跳槽了。大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為人才就業(yè)道路上的跳板。其實(shí)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人才留用方面還是有優(yōu)勢的。由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才緊缺，個(gè)人帶項(xiàng)目的機(jī)會(huì)較多，可以在短時(shí)間內(nèi)提升自己的業(yè)務(wù)水平。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在人力資源的引進(jìn)、開發(fā)、使用及退出等流程上揚(yáng)長避短，發(fā)揮自身人才培養(yǎng)及任用的特長。一是與當(dāng)?shù)氐拇笾性盒＝⒙?lián)系，成為校方的實(shí)習(xí)基地。由于近幾年的大學(xué)畢業(yè)生逐漸增多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為大畢業(yè)生就業(yè)前實(shí)習(xí)崗位的重要選擇之一。打鐵還需自身硬，如何在這個(gè)階段吸引住人才成為關(guān)鍵的一步。事務(wù)所應(yīng)選派有經(jīng)驗(yàn)有能力有耐心的項(xiàng)目經(jīng)理帶實(shí)習(xí)生做項(xiàng)目，建立比較穩(wěn)定的師徒關(guān)系提高團(tuán)隊(duì)合作質(zhì)量與效率。二是建立健全中堅(jiān)才培養(yǎng)機(jī)制。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)性比較強(qiáng)，存在旺季臨時(shí)招人淡季無法留人的現(xiàn)象。事務(wù)所應(yīng)抓好業(yè)務(wù)不忙的時(shí)機(jī)，開展所內(nèi)的學(xué)習(xí)交流，將前—階段在具體業(yè)務(wù)中碰到的問題集體探討以共同促進(jìn)執(zhí)業(yè)水平提高；也可提出獎(jiǎng)勵(lì)措施引導(dǎo)專職人員備考注冊會(huì)計(jì)師等各類考試，以考促學(xué)，以學(xué)促進(jìn)業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高。三是建立人才激勵(lì)約束，通過個(gè)人職業(yè)規(guī)劃與事務(wù)所發(fā)展的謀合真正地做到以事業(yè)、待遇、情感留人。endprint