我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題及改進(jìn)建議

劉成立　鄧曉俠　李曉玲

【摘要】?jī)?nèi)部控制是一個(gè)古老又嶄新的話題，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用不言而喻。高效的內(nèi)部控制體制可以降低投資者和管理者之間的信息不對(duì)稱而且可以約束管理層利己行為。但是全球范圍內(nèi)包括我國(guó)因內(nèi)部控制而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)丑聞屢見不鮮，這給投資者、上市公司以及資本市場(chǎng)都造成了嚴(yán)重的危害，因此分析內(nèi)控體系存在的問題并作出改進(jìn)是具有非常深遠(yuǎn)意義的?；诖吮疚膹睦碚搶用娣治隽宋覈?guó)企業(yè)內(nèi)控體系出現(xiàn)的問題，并從企業(yè)方面、會(huì)計(jì)事務(wù)所方面以及監(jiān)管部門三個(gè)方面提出改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 財(cái)務(wù)丑聞 政策建議

一、引言

內(nèi)部控制是一個(gè)古老的話題，但是又是一個(gè)嶄新的話題。自上個(gè)世紀(jì)初，國(guó)內(nèi)外關(guān)于財(cái)務(wù)造假的丑聞就接連發(fā)生，如著名的安然事件、世界通用公司的會(huì)計(jì)造假事件、獐子島事件等。這一系列財(cái)務(wù)造假丑聞皆因內(nèi)控制度沒有發(fā)揮原本的作用而造成。我國(guó)自2011年起，強(qiáng)制上市公司披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)對(duì)內(nèi)控信息披露的管理。然后自強(qiáng)制披露起，我國(guó)因財(cái)務(wù)造假而被證監(jiān)會(huì)處罰的公司數(shù)卻呈上升趨勢(shì)。上述所有的事實(shí)讓我們不得不認(rèn)真的思考以下問題：上市公司的內(nèi)部控制制度是否健全？?jī)?nèi)控制度的執(zhí)行情況如何？上市公司內(nèi)部控制中都存在哪些缺陷？?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露的信息是否真實(shí)？上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為，必定說明企業(yè)的內(nèi)部控制存在著缺陷。如果企業(yè)的內(nèi)部控制存在著影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的缺陷問題，企業(yè)的發(fā)展之路必定是走不遠(yuǎn)的。內(nèi)部控制的缺陷會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)問題的時(shí)候，首先要從內(nèi)部審視自己的內(nèi)控是否存在缺陷，然后做出調(diào)整。這樣企業(yè)才能根本解決經(jīng)營(yíng)管理不順的問題。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

因?yàn)閮?nèi)部控制的重要性所以全球范圍內(nèi)都很重視企業(yè)內(nèi)部控制研究與建設(shè)，但是由于我國(guó)內(nèi)控建設(shè)尚處于發(fā)展不成熟的階段，所以仍然存在著很多問題。

一是企業(yè)內(nèi)部控制制度還很不完善。很多上市公司不具備完善的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度有諸多漏洞。

二是是上市公司內(nèi)部控制信息披露流于形式?！渡鲜泄緝?nèi)部控制指引》（下稱指引）的頒布標(biāo)志著我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入了強(qiáng)制披露階段。指引規(guī)定依據(jù)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重影響程度可以將上市公司的內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷三類。但其實(shí)這三類缺陷在理論方面的劃分是很模糊的，沒有清晰的界定三類缺陷的具體不同。這就給了上市公司空子可鉆，其在披露內(nèi)部控制缺陷的時(shí)候經(jīng)常模棱兩可，含糊其辭?，F(xiàn)階段我國(guó)大多上市公司的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告都千篇一律，沒有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。即使披露的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容也不詳說或者顧左右而言他。這給投資者了解上市公司信息造成了嚴(yán)重的障礙。

三是是內(nèi)控制度的執(zhí)行力度不夠。即使再好的內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力都是無用的，所有有好的內(nèi)控制度還不夠，更要嚴(yán)格按內(nèi)控制度執(zhí)行。

四是是員工的內(nèi)控意識(shí)有待加強(qiáng)。對(duì)很多上市公司員工來說，內(nèi)控制度形同擺設(shè)，各項(xiàng)事務(wù)依然以領(lǐng)導(dǎo)馬首是瞻。應(yīng)該在企業(yè)中宣揚(yáng)制度的重要性，培養(yǎng)員工養(yǎng)成制度第一位意識(shí)。

三、企業(yè)方面完善內(nèi)部控制體系的建議

（一）加強(qiáng)并完善內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部控制可有效地改善公司的治理情況，上市公司是進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的主體，掌握著內(nèi)控建設(shè)的主動(dòng)權(quán)。上市公司應(yīng)當(dāng)深入分析公司本身情況，依據(jù)相關(guān)法律制度、規(guī)范指引建立起適合公司自身的內(nèi)部控制體系，并進(jìn)行有效落實(shí)，并要根據(jù)公司的發(fā)展不斷進(jìn)行評(píng)估調(diào)整，真正建立起合適高效的內(nèi)控制度體系，為公司的長(zhǎng)足發(fā)展做出貢獻(xiàn)。有效的內(nèi)部控制可以很大程度上降低和防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的推行可以有效提升上市公司的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使自己在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

首先是設(shè)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立合理的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的崗位職責(zé)及分工明確。并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)上的培訓(xùn)，保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，不干涉內(nèi)控審計(jì)人員的工作。

（三）正視內(nèi)部控制缺陷

企業(yè)必須深入分析每一次受到證監(jiān)會(huì)處罰的原因，及時(shí)進(jìn)行反省，找出自身內(nèi)控存在的漏洞，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。把每一次的內(nèi)控危機(jī)轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，正視缺陷，改正缺陷。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面提升內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）注重內(nèi)部控制審計(jì)人才的多元化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘新員工時(shí)應(yīng)注重招收具有其他行業(yè)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等。這促進(jìn)了審計(jì)學(xué)與其他相關(guān)學(xué)科的融合，有利于人才的發(fā)展和審計(jì)技術(shù)的提升。

（二）加快內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化

由于內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過與管理層溝通和對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行審查來判斷上市公司內(nèi)控制度是否存在重大缺陷。這個(gè)過程主觀判斷占了主要地位，而且與管理層的溝通過程也存在著很大的不確定性，這加大了內(nèi)控審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)充分利用信息技術(shù)開發(fā)內(nèi)部控制審計(jì)模型，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)加快內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)代化的步伐。要革新審計(jì)模式、方法，通過信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)的有效應(yīng)用，提升內(nèi)控審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。

（三）嚴(yán)格保持內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性與審計(jì)人員的獨(dú)立性

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、程度和范圍方面都有很大的不同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)不能只依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)技術(shù)和方法，應(yīng)該研究出適用于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的一套專門的技術(shù)方法和理論。事務(wù)所要對(duì)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期培訓(xùn)、定期考核，宣揚(yáng)嚴(yán)謹(jǐn)敬業(yè)、遵紀(jì)守法的企業(yè)文化。保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

五、我國(guó)監(jiān)管部門方面內(nèi)部控制政策制定的建議

（一）建立健全法律法規(guī)制度

《上市公司內(nèi)部控制指引》尚有很多需要細(xì)化和完善的地方。市場(chǎng)監(jiān)管部門要建立健全符合我國(guó)國(guó)情的市場(chǎng)交易制度，規(guī)范交易市場(chǎng)秩序，創(chuàng)造良好健康的交易環(huán)境；要進(jìn)一步完善有關(guān)審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)，落實(shí)對(duì)審計(jì)行業(yè)的各項(xiàng)法律制度約束，做到有法可依有法必依。我國(guó)目前內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和披露存在諸多問題，這需要國(guó)家層面對(duì)指引進(jìn)行細(xì)化和更新。應(yīng)該制定更加嚴(yán)格的、可參考、可操作、細(xì)化的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露標(biāo)準(zhǔn)，披露的具體事項(xiàng)應(yīng)包括所披露缺陷的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

對(duì)于每一次公告的發(fā)布、規(guī)則的制定都充分聽取社會(huì)各界的不同意見，使社會(huì)各相關(guān)階層都能充分參與到規(guī)則的修訂與討論中。讓內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)引起社會(huì)各界的高度重視，做到兼顧各方、共同參與、定期溝通和反饋。

（二）進(jìn)一步加大懲罰力度

加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不真實(shí)審計(jì)意見的懲罰力度；增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師弄虛作假的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)成本加大。加強(qiáng)監(jiān)管力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)交易過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)并加以糾正，防范于未然。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制實(shí)施效果進(jìn)行定期檢查與規(guī)范，如發(fā)現(xiàn)上市公司有違規(guī)造假行為，應(yīng)一視同仁，給予嚴(yán)厲處罰。應(yīng)建立更加嚴(yán)苛的懲罰機(jī)制，加大對(duì)違規(guī)者的懲罰力度，提高監(jiān)管部門威信力，向市場(chǎng)內(nèi)其他交易者傳遞警示信號(hào)。

作者簡(jiǎn)介：劉成立（1986-），男，漢族，山東臨沂人，任職于青島理工大學(xué)，研究方向：審計(jì)學(xué)；鄧曉俠（1990-），女，漢族，山東棗莊人，就讀于青島理工大學(xué)，研究方向：審計(jì)學(xué)；李曉玲（1993-），女，漢族，山東安丘人，就讀于青島理工大學(xué)，研究方向：審計(jì)學(xué)。