余純琦

【摘 要】我國的稅收政策是取之于民，用之于民，更是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會保障工作落實、公益事業(yè)開展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展投入等方面工作優(yōu)質(zhì)高效運(yùn)行的基礎(chǔ)，尤其是在市場化經(jīng)濟(jì)時期，稅收政策是否科學(xué)直接關(guān)乎著行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和參與國際競爭能力。因此，我國根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢對稅收政策進(jìn)行了改革，“營改增”就是其中最重要的環(huán)節(jié)。與此同時，為了使這一政策能夠更好的落實，我國采取了分地區(qū)，分行業(yè)逐漸落實的策略，“營改增”取得了很大成效。但是，仍然存在一些問題。現(xiàn)就以酒店業(yè)為代表，對“營改增”時期酒店業(yè)收益方面的影響展開分析，并提出優(yōu)化方案，使酒店業(yè)更好地利用“營改增”政策，降低稅負(fù)，優(yōu)化管理，提升綜合實力。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；酒店業(yè)；收益；影響；方案

一、引言

酒店業(yè)的“營改增”是在2016年開始全面推行的，到現(xiàn)在為止，酒店業(yè)對于該政策的推行還處于過渡階段，相應(yīng)的內(nèi)部管理體制還需要進(jìn)一步完善，才能適應(yīng)“營改增”的稅收策略。因此，在這一過程中，如何解決“營改增”環(huán)境下酒店業(yè)內(nèi)部管理體制的不足之處，有效利用“營改增”來降低企業(yè)稅負(fù)，合理規(guī)避稅收風(fēng)險，成為當(dāng)前的核心話題。除此以外，酒店業(yè)作為重要的服務(wù)行業(yè)之一，在“營改增”過程中存在的問題逐漸表露出來，如果不進(jìn)行有效解決，那么“營改增”將會給企業(yè)帶來一定的負(fù)擔(dān)。從大方向上看，“營改增”是有利于企業(yè)發(fā)展，提高其競爭力，規(guī)范行業(yè)市場，降低企業(yè)稅負(fù)的有效手段。從企業(yè)的角度來分析，如果“營改增”實施過程，企業(yè)不能有效的進(jìn)行變革和適應(yīng)。那么，“營改增”將會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險。對于這一問題，筆者將結(jié)合酒店業(yè)的實際情況，結(jié)合“營改增”的相關(guān)理論，從實際出發(fā)進(jìn)行解析，為酒店業(yè)“營改增”環(huán)境下，收益的提升提供具有價值的參考建議。

二、“營改增”政策的有關(guān)闡述

1.“營改增”的時代背景

從稅種類型的角度來看，我國主要的稅種有流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩種，對于營業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅種，二者是各自實施。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，在稅收制度上的一些缺陷和不合理之處逐漸凸現(xiàn)出來，對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整產(chǎn)生了一定的阻礙作用，不利于行業(yè)規(guī)范化發(fā)展和國際競爭力的提升。因此，稅法體系改革是發(fā)展的必然，也是市場化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、降低經(jīng)營成本、提高收益的有效途徑。具體體現(xiàn)為原有的營業(yè)稅征收對象主要是勞務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。這就導(dǎo)致了增值稅抵扣過程發(fā)生斷裂，因此國家對增值稅征收進(jìn)行了改革，使增值稅征收消除了原有模式的重復(fù)征稅問題，使產(chǎn)業(yè)分工更加明確。但是，增值稅的改革并沒有使其相應(yīng)的優(yōu)勢充分發(fā)揮，急需增加覆蓋度。所以，對原有征收營業(yè)稅的項目改征增值稅勢在必行，“營改增”就在這一背景下產(chǎn)生了。

2.“營改增”的利益分析

從稅法的角度，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅不能進(jìn)行抵扣，只能由企業(yè)自己承擔(dān)這部分稅負(fù)。為了減少稅收壓力，企業(yè)會將營業(yè)稅征收所產(chǎn)生的這部分支出放在產(chǎn)品或者服務(wù)價格當(dāng)中。因此，當(dāng)客戶進(jìn)行購買產(chǎn)品或者服務(wù)之時，費(fèi)用就會增加，并且隨著供應(yīng)鏈的逐漸增加，相應(yīng)的價格就會上漲，從而導(dǎo)致企業(yè)的邊際利潤隨之降低。在實行“營改增”之后，企業(yè)的材料采購等一些環(huán)節(jié)，只要能取得增值稅專用發(fā)票，就可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)。與此同時，還消除了貨物和勞務(wù)購買過程中的重復(fù)征稅問題。尤其是酒店業(yè)，是服務(wù)業(yè)中的重要組成部分，實施“營改增”之后，原來營業(yè)稅的征收稅率為5%，改征增值稅后為6%，雖然稅率有所上升。但是，進(jìn)行固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性成本進(jìn)項稅額抵扣之后，整體納稅金額有所下降。

3.酒店業(yè)實施“營改增”的必然性分析

從整個市場環(huán)境來分析，“營改增”是我國所進(jìn)行的重要稅制改革，所有行業(yè)要適應(yīng)這一改革，這是大勢所趨，酒店業(yè)也是如此。尤其是在當(dāng)下，隨著物質(zhì)生活水平的提升，人們更注重于精神娛樂生活，旅游、休閑等產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，這也為酒店業(yè)提供了一定的市場空間，要有效利用這一市場空間，就必須與國家政策相結(jié)合；從酒店行業(yè)的行業(yè)屬性角度來分析，酒店業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，業(yè)務(wù)類別較多，如會議、餐飲、娛樂等等，施行“營改增”之后就可以將一些采購成本進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，減輕企業(yè)財稅負(fù)擔(dān)。除此以外，“營改增”之后，避免了酒店業(yè)繳稅的隨意性和征稅過程的復(fù)雜性，比如說消費(fèi)者在酒店內(nèi)消費(fèi)食品，則需要征收的是營業(yè)稅，在酒店外消費(fèi)食品，則需要征收的是增值稅，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，增加了復(fù)雜性。

三、“營改增”對酒店業(yè)收益方面所產(chǎn)生的影響

在“營改增”政策之下，對于酒店業(yè)收益方面的影響主要取決于稅負(fù)情況的變化。在同等條件下，稅負(fù)降低則酒店成本降低，收益提高，稅負(fù)增加則酒店成本增加，收益下調(diào)。現(xiàn)我們就從“營改增”后酒店業(yè)稅負(fù)變化的角度進(jìn)行收益情況的詳細(xì)論述。

1.從稅率的角度分析“營改增”對酒店業(yè)稅負(fù)方面的影響

“營改增”政策推行以前，酒店業(yè)除了要繳納正常稅費(fèi)以外，還要繳納營業(yè)稅，稅率為5%，在進(jìn)行“營改增”之后，稅率變?yōu)?%。但是，在這一過程中，要對納稅人的情況進(jìn)行認(rèn)定，主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，劃分的標(biāo)準(zhǔn)是，將營業(yè)額不超過500萬的納稅人定為小規(guī)模納稅人，“營改增”之后，增值稅征收稅率為3%，稅負(fù)明顯降低，收益提高。對于營業(yè)額在500萬以上的，我們稱之為一般納稅人，“營改增”之后，增值稅征收稅率為6%，有所提高，但是可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，只有在抵扣額度大于增長的1%部分時，才能保證稅負(fù)降低。除此以外，還要保證取得增值稅專用發(fā)票作為抵扣依據(jù)，否則無法進(jìn)行進(jìn)行稅抵扣。總體而言，“營改增”降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，而對于一般納稅人，是否減輕稅負(fù)，要取決于進(jìn)項稅抵扣額度的大小。

2.從成本構(gòu)成方面來分析“營改增”對酒店業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”實施之后，成本構(gòu)成成為影響酒店業(yè)稅負(fù)的主要因素。在現(xiàn)實當(dāng)中，酒店業(yè)的主要成本有餐飲原材料成本、水電氣等能源消耗成本、服務(wù)人員的人工成本、物資消耗成本等等。根據(jù)我國的稅法規(guī)定，在這些成本當(dāng)中，人工成本無法取得增值稅發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，然而，酒店業(yè)作為服務(wù)業(yè)，人力成本占總成本的比重較大，如果不能進(jìn)行合理抵扣，將會對企業(yè)稅負(fù)造成較大影響，這就會導(dǎo)致酒店業(yè)的收益降低。endprint

3.從采購方面分析“營改增”對酒店業(yè)稅負(fù)的影響

酒店業(yè)運(yùn)營過程中對于一些常用的原材料和低值消耗品需求量較大，經(jīng)常發(fā)生采購行為，如蔬菜、洗漱用品、衛(wèi)生紙等等，然而一些用品的采購過程無法開具增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)重影響了進(jìn)行稅抵扣，如一些蔬菜的采購，一些酒店很多時候會選擇一些小型供應(yīng)商或者是菜農(nóng)的產(chǎn)品，他們并不具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，這就導(dǎo)致了整體進(jìn)項稅抵扣額度降低。由此可見，在進(jìn)行采購過程中，不能單一的以性價比為原則來選取材料供應(yīng)商，還要考慮其規(guī)模和性質(zhì)，如一些規(guī)模較大的農(nóng)村合作社，國家對其自產(chǎn)自銷產(chǎn)品實行的是免稅政策，如果酒店與其長期合作，可以按照采購價的13%進(jìn)行抵扣，稅負(fù)減少比例較大，成本降低，收益增加。

4.從經(jīng)營方面來分析“營改增”對酒店業(yè)稅負(fù)的影響

在“營改增”政策對酒店業(yè)全面實行以后，酒店可以通過購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，減少酒店稅負(fù)壓力，降低酒店建立、運(yùn)營和發(fā)展過程中的資金壓力。為一些想要發(fā)展酒店業(yè)的投資者提供了條件，通過固定資產(chǎn)抵扣，降低了投資成本。還有就是，一些已經(jīng)處于正常運(yùn)營狀態(tài)的酒店，在“營改增”政策下，可以降低其裝修、設(shè)備更換、經(jīng)營范圍擴(kuò)大等方面的成本。由此可見，“營改增”可以促進(jìn)酒店行業(yè)的快速發(fā)展，提高酒店行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，這樣就會使酒店業(yè)整體檔次提高，增加客流量，從而提高收益。

5.從收入構(gòu)成方面來分析“營改增”對酒店業(yè)稅負(fù)的影響

酒店收入主要是由服務(wù)項目和客戶群體兩部分組成，收入構(gòu)成情況如何將直接影響酒店的成本和收益。根據(jù)實際的統(tǒng)計分析，在“營改增”環(huán)境下，如果酒店的餐飲收入占總體收入比重的60%以上，那么產(chǎn)生的進(jìn)項稅抵扣額度就會較大，整體的稅負(fù)就會降低，如果酒店主收入主要以一些人工服務(wù)類為主，由于人力成本無法取得增值稅發(fā)票，那么，“營改增”之后，酒店的稅負(fù)就會增加，收益就會降低。

6.從外購服務(wù)成本的角度分析“營改增”對酒店業(yè)稅負(fù)的影響

對于酒店業(yè)來說，外購成本所占的比例較小，無論是從成本支出的角度還是稅額抵扣的角度來分析，在“營改增”之后對酒店業(yè)的收益影響都相對較小。如一些廣告宣傳支出、設(shè)備的維護(hù)維修支出、運(yùn)雜費(fèi)支出等等。通常情況下，在酒店業(yè)的總成本中所占比例為4%～5%，并且可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，從精細(xì)化管理的角度來說，雖然影響不大，但是，對于酒店業(yè)收益提高也是有利的。

四、現(xiàn)階段酒店業(yè)合理利用“營改增”提高收益的策略

“營改增”是國家為了行業(yè)發(fā)展，適應(yīng)國際化競爭形勢所做出的重大稅收制度調(diào)整，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，規(guī)范市場經(jīng)營行為，合理進(jìn)行稅收管制，減輕企業(yè)發(fā)展過程的資金需求難度?？傮w而言，是對企業(yè)有較大裨益的，所以，企業(yè)必須適應(yīng)“營改增”，提高收益，下面就對相關(guān)的策略進(jìn)行詳細(xì)論述。

1.提高思想意識，對酒店業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行完善

（1）企業(yè)要轉(zhuǎn)變原有的思維和觀點，在稅收籌劃過程中與“營改增”的形勢相契合，從思想意識上來理解“營改增”的目的、意義以及對酒店業(yè)發(fā)展的重大作用，從而激發(fā)相關(guān)工作人員的積極性。如聘請一些稅收研究方面的專業(yè)人士，講解“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，并以一些施行“營改增”之后的行業(yè)和一些較為成功的酒店業(yè)做對比分析，講解改革前后的收益變化，使酒店業(yè)的相關(guān)工作人員全面、透徹的認(rèn)知“營改增”。

（2）酒店業(yè)要詳細(xì)的進(jìn)行自身經(jīng)營狀況和納稅能力的分析，對各項納稅項目進(jìn)行準(zhǔn)確定位，如項目類別、納稅比例、項目性質(zhì)等等，針對性的進(jìn)行“營改增”政策實施過程的合理避稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（3）在酒店業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，可以咨詢一些相關(guān)的公司，并借鑒一些成功案例，有針對性的引入其中的管理手段，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。除此以外，在進(jìn)行稅收籌劃過程，必須要精細(xì)、全面、系統(tǒng)。

2.提高酒店工作人員的綜合素質(zhì)

（1）提高酒店財務(wù)人員的素質(zhì)。通常情況下，酒店業(yè)都是由財務(wù)人員負(fù)責(zé)稅收管理工作，而“營改增”之后，對于酒店財務(wù)管理也提出了新的要求，增加了相應(yīng)的壓力。這就需要財務(wù)人員改變思路，加強(qiáng)“營改增”有關(guān)政策的學(xué)習(xí)，完善操作流程，注重財務(wù)處理工作流程和模式的優(yōu)化。如對于增值稅發(fā)票的管理和記錄，對于財務(wù)預(yù)算工作的升級，對于成本管理過程的控制，對于稅收籌劃等等，都與“營改增”有著密切聯(lián)系。

（2）要加強(qiáng)對財務(wù)人員的考核和培訓(xùn)力度。開辦“營改增”方面的專業(yè)培訓(xùn)班，并對培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核。除此以外，還要加強(qiáng)對財務(wù)人員實施“營改增”過程中工作情況的考核，建立相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和激勵措施，增強(qiáng)工作人員的風(fēng)險意識。

（3）財務(wù)工作人員和領(lǐng)導(dǎo)還要多與稅務(wù)部門和一些專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和交流，遇到問題，及時咨詢，及時掌握相關(guān)的動態(tài)變化，為其工作提供支持。

3.選擇信譽(yù)度好，實力強(qiáng)的供應(yīng)商合作

（1）一些原材料的采購要選擇具有開具增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的供應(yīng)商，形成長久的合作機(jī)制，這樣有利于進(jìn)項稅抵扣，降低自身稅收負(fù)擔(dān)。

（2）要與國家政策相結(jié)合，選擇一些具有政策支持的合作伙伴，如一些自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)合作社，他們的產(chǎn)品可以按進(jìn)價的13%抵扣稅額，這樣就會比一般的合作伙伴更加具有優(yōu)勢。

（3）在選擇合作伙伴過程中，要注重其信譽(yù)度和產(chǎn)品的質(zhì)量，不能完全以降低成本為主，否則將會產(chǎn)生一定的財務(wù)風(fēng)險和質(zhì)量問題，不利于酒店的持久發(fā)展；第四，做好采購的籌劃工作。避免一些零散、隨機(jī)采購問題所引發(fā)的無法開具增值稅專用發(fā)票所帶來的損失，這就要求酒店要進(jìn)行全面統(tǒng)籌、合理規(guī)劃，對相應(yīng)的需求品進(jìn)行需求量預(yù)算。在這里，筆者提出一個具有建設(shè)性的建議，可以作為參考，酒店可以與供應(yīng)商建立長久合作機(jī)制，在產(chǎn)品供應(yīng)時，分批供應(yīng)，一次性結(jié)算，這樣就可以防止一次性購買所發(fā)生的過期問題，解決了一些蔬菜類產(chǎn)品的保鮮問題，消除了零星采購的問題，然而這樣對資金支付造成了一定的壓力，也帶來了零星供應(yīng)過程所產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用，還需專業(yè)人士進(jìn)行合理調(diào)整。endprint

4.擴(kuò)大服務(wù)外包，實行專業(yè)分工

對于酒店業(yè)中不可抵扣的人力資源成本，要采取服務(wù)外包的形式，從而獲取增值稅專用發(fā)票，能夠進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，降低企業(yè)成本。為了使服務(wù)外包工作能夠順利實施，酒店業(yè)要采取專業(yè)分工的模式，如清潔人員、餐飲服務(wù)人員、維修人員、安保人員等等，進(jìn)行分類外包，與相應(yīng)的保潔公司、安保公司、維修公司等進(jìn)行合作，實現(xiàn)人力成本進(jìn)項稅抵扣，也有利于降低酒店的管理成本，促進(jìn)酒店的發(fā)展。

5.加強(qiáng)酒店業(yè)的內(nèi)部管控能力

（1）為了有效地落實“營改增”政策，酒店業(yè)要重新對業(yè)務(wù)工作進(jìn)行梳理。對酒店業(yè)的銷售賬目進(jìn)行細(xì)分，對一些能夠抵扣的環(huán)節(jié)做好抵扣工作，避免遺漏，對于經(jīng)營過程中不能進(jìn)行抵扣的環(huán)節(jié)要盡量減少成本投入，采取一些其他的方式來落實，降低成本。

（2）財務(wù)部門要按照稅率的變化進(jìn)行成本費(fèi)用的重新編制，對于進(jìn)項稅可抵扣比例進(jìn)行預(yù)測，做到心中有數(shù)，這樣也可以減輕酒店財務(wù)運(yùn)營的風(fēng)險。

（3）成立專職的“營改增”工作小組。一些大型的連鎖經(jīng)營類酒店，可以成立專職的“營改增”工作組，負(fù)責(zé)“營改增”政策的落實和相應(yīng)工作的改進(jìn)，這樣更有利于酒店業(yè)相關(guān)工作的開展。

6.外部環(huán)境的完善

（1）“營改增”是國家所提出的重要稅收策略，所以，為了促進(jìn)酒店業(yè)在“營改增”實施過程中的有效落實，政府要加強(qiáng)監(jiān)督力度，積極督辦，并為酒店提供一些“營改增”方面的政策支持，這樣更有利于該工作的開展。

（2）建立一些模范和典型，起到帶頭作用。對于“營改增”落實較好的酒店業(yè)給予表揚(yáng)和宣傳，營造一種氛圍，也為一些在“營改增”過程中處于迷茫狀態(tài)的酒店提供思路。

五、結(jié)束語

“營改增”政策的實施是關(guān)乎著我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和國計民生的重要舉措，各行各業(yè)都要意識到該項工作的重要性，理解“營改增”的目的、原則、作用，改變原有的思維模式，從各方面來進(jìn)行籌劃，利用“營改增”，減少企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范性，這是大勢所趨。針對于酒店業(yè)，更要注重“營改增”的落實，從原材料采購、成本構(gòu)成、財務(wù)管理、人員素質(zhì)提升等等方面來進(jìn)行優(yōu)化，提高效益，增強(qiáng)行業(yè)的競爭力。

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