孫悅銘　楊穎

[摘 要]隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷加深，各個(gè)國(guó)家的大型企業(yè)已經(jīng)形成了“你中有我，我中有你”的局面，企業(yè)所面臨的情況也逐漸趨于復(fù)雜化，而國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)中財(cái)務(wù)管理的重要部門(mén)，肩負(fù)著預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的重要使命，尤其是市場(chǎng)內(nèi)外環(huán)境瞬息變化的今天，其預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的能力與風(fēng)險(xiǎn)控制能力對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展具有重大的作用。但是，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)常常存在很多問(wèn)題，甚至可能出現(xiàn)重大失誤，這是我們要必須避免的。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.28.199

國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家性質(zhì)的大型企業(yè)，一舉一動(dòng)都受到全國(guó)的關(guān)注，由于經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)面臨前所未有的復(fù)雜局面，內(nèi)部審計(jì)的估測(cè)能力是企業(yè)避免大型失誤的關(guān)鍵所在。但是，近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)屢屢出現(xiàn)失誤，本研究就是分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，以及相應(yīng)的解決對(duì)策，給有關(guān)人員一些參考。

1 “審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的概念

“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是財(cái)務(wù)管理上衍生出的一個(gè)概念，由于近年來(lái)市場(chǎng)變化非常劇烈，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已經(jīng)成為各個(gè)企業(yè)不可或缺的流程，但是，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在重大的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為不爭(zhēng)的事實(shí)，所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是審計(jì)報(bào)表中存在著重大的紕漏，但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)報(bào)表的審計(jì)中，并沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或者給出錯(cuò)誤的判斷，從而得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)估意見(jiàn)的可能性。有關(guān)于“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的概念，國(guó)際上有關(guān)學(xué)者一直在進(jìn)行積極的探索，但是一直也沒(méi)有得出十分統(tǒng)一的答案。但是主要都是圍繞兩個(gè)核心思想來(lái)進(jìn)行總結(jié)歸納，一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所認(rèn)為公允的報(bào)表，實(shí)際上是存在錯(cuò)誤的，也就是說(shuō)，已經(jīng)被證實(shí)的報(bào)表，并沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)流動(dòng)和管理的記錄。另一方面是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)是錯(cuò)誤的報(bào)表，實(shí)際上是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三種：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計(jì)工作的逐年艱巨，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很容易發(fā)生的。但是為了保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不崩潰，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采用種種方法，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境不完善，相關(guān)制度不健全

財(cái)務(wù)報(bào)告是國(guó)有企業(yè)整個(gè)年度中非常重要的一個(gè)報(bào)表，在這張報(bào)表中，不僅記錄著整個(gè)年度國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)往來(lái)問(wèn)題，也在一定程度上反映了公司的管理模式，一張有問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)表，而內(nèi)部審計(jì)人員在審核該表的時(shí)候，認(rèn)為該報(bào)表是合法有效的，這就證明了在審計(jì)人員和國(guó)有企業(yè)之間存在某種矛盾，導(dǎo)致了這種現(xiàn)象的發(fā)生。究其原因，主要是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的不完善所導(dǎo)致，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師能獨(dú)立自主的工作是一件十分重要的事情，部分的國(guó)有企業(yè)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)受到其他人員的牽制和干擾，有些是因?yàn)橐恍┤死寐毼坏谋憷麑?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行干擾，還有一些是由于整個(gè)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍存在著不重視甚至是不尊重的態(tài)度，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的是一項(xiàng)對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有大的幫助的工作，這種想法是極其錯(cuò)誤的，在財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有被指出錯(cuò)誤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師似乎沒(méi)有做什么工作。而實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和調(diào)控作用，這是一種在關(guān)鍵時(shí)刻能發(fā)揮重要作用的工作。

關(guān)于企業(yè)的制度問(wèn)題，部分國(guó)有企業(yè)相關(guān)制度不健全，這使得在審計(jì)工作出現(xiàn)新的情況或者遇到新的問(wèn)題時(shí)，常常出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象，這時(shí)候，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)和對(duì)實(shí)際狀況的判斷與分析，對(duì)新情況、新問(wèn)題進(jìn)行解決，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體主觀(guān)的差異會(huì)加大審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在經(jīng)濟(jì)背景逐漸復(fù)雜化的今天，新問(wèn)題是隨時(shí)可能出現(xiàn)的事情，如果國(guó)有企業(yè)的相關(guān)制度和法律法規(guī)不能跟上時(shí)代的進(jìn)展，那么風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就會(huì)大大增加。

2.2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員復(fù)雜，專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平參差不齊

理論上來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)該是由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證，并有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)?yè)?dān)任，但是在實(shí)際上，有很多國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員并不是按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)招的，其中，一部分是曾經(jīng)的內(nèi)部審計(jì)人員，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證在我國(guó)并沒(méi)有十分流行，所以不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師證來(lái)作為敲門(mén)磚就可以進(jìn)入國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，這些人沒(méi)有犯過(guò)大的錯(cuò)誤，所以一直在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部工作，現(xiàn)在還沒(méi)有到退休的年齡，但是這些人無(wú)論是思想還是專(zhuān)業(yè)素質(zhì)都已經(jīng)跟不上國(guó)際潮流，在思想上，他們沒(méi)有感受過(guò)瞬息萬(wàn)變、競(jìng)爭(zhēng)異常殘酷的市場(chǎng)，也沒(méi)有趕上經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮，他們抱著他們擁有的知識(shí)能力和十幾年甚至幾十年的工作經(jīng)驗(yàn)止步不前，不肯接受和接納現(xiàn)在的審計(jì)大環(huán)境。而且這樣的人不熟悉計(jì)算機(jī)等重要的現(xiàn)代辦公輔助設(shè)備，以傳統(tǒng)的查賬形式進(jìn)行工作，不僅工作效率低下，而且很難適應(yīng)現(xiàn)代大數(shù)據(jù)的運(yùn)行模式。所以說(shuō)，這種審計(jì)工作人員的知識(shí)儲(chǔ)備和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)都很難勝任現(xiàn)在的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。但是在國(guó)有企業(yè)也好，任何一個(gè)企業(yè)都無(wú)法將一個(gè)沒(méi)有出現(xiàn)很大錯(cuò)誤的員工辭退，所以風(fēng)險(xiǎn)雖然加大，但是在風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有真正發(fā)生前，無(wú)法改變這種現(xiàn)狀，而一旦發(fā)生錯(cuò)誤，后果是很難承受的。

2.3 部分審計(jì)工作人員思想消極，缺乏認(rèn)真工作的態(tài)度

國(guó)有企業(yè)的工作相對(duì)于私企來(lái)說(shuō)，有一個(gè)最大的特點(diǎn)就是競(jìng)爭(zhēng)壓力小，這對(duì)于員工來(lái)說(shuō)本應(yīng)該是一件好事，沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)壓力，員工可以踏踏實(shí)實(shí)地做事，不必患得患失小心翼翼，但是在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，沒(méi)有了競(jìng)爭(zhēng)壓力，在國(guó)有企業(yè)的工作就顯得枯燥而無(wú)聊，很多人因?yàn)楣ぷ鞣€(wěn)定而不好好工作，態(tài)度消極，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中一些數(shù)據(jù)沒(méi)有認(rèn)真地核實(shí)，甚至根本沒(méi)有核實(shí)，自己本應(yīng)該完成的工作卻敷衍了事，這是態(tài)度不端正的表現(xiàn)。但是在財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有出現(xiàn)問(wèn)題之前并沒(méi)有人真正知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否真正認(rèn)真完成工作。只有在報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，這種事情才會(huì)真正被暴露出來(lái)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以這樣的心態(tài)和狀態(tài)進(jìn)行工作，實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)有企業(yè)缺少內(nèi)部審計(jì)這一工作流程，這樣審計(jì)出的報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)性必然大大地提高。

除了審計(jì)工作人員自身態(tài)度不積極之外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作趨于復(fù)雜以及審計(jì)內(nèi)容的不斷拓展，審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作變成了集管理審計(jì)、投資風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)于一身的新型審計(jì)工作。在現(xiàn)代化的生產(chǎn)條件下，企業(yè)更改運(yùn)行機(jī)制甚至合并重組已經(jīng)成為常見(jiàn)的現(xiàn)象，這種情況下大大增大了審計(jì)工作的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

3 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

3.1 創(chuàng)造良好且獨(dú)立自主的工作環(huán)境，確保審計(jì)工作的權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)在管理風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮著重要而獨(dú)特的作用，它不進(jìn)行每次資金流動(dòng)的具體工作，它是根據(jù)以往的資金流動(dòng)等進(jìn)行分析，所以它不應(yīng)該屬于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，應(yīng)該將其獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)成立工作室，這樣一方面代表企業(yè)很重視內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工作，增加內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威性，另一方面有了獨(dú)立的辦公環(huán)境，也在一定程度上保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性，防止其他人對(duì)審計(jì)工作人員的工作進(jìn)行干擾。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是處于各上級(jí)部門(mén)和各下級(jí)部門(mén)之間的特殊部門(mén)，他能夠協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)之間的利益沖突，以及在管理上和投資的策略中所產(chǎn)生的矛盾。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的特殊性代表他可以將投資管理風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估報(bào)告直接交給高層人員處理，避免再一級(jí)一級(jí)地傳遞中，評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容被篡改，也能引起有關(guān)高層對(duì)審計(jì)工作的重視。

3.2 健全各項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格按照制度流程工作

健全法律法規(guī)是各國(guó)有企業(yè)需要解決的急迫的事情，一方面，法律法規(guī)的不健全是各個(gè)國(guó)有企業(yè)的普遍現(xiàn)象，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)規(guī)模較大，對(duì)于新事物的刺激，所作出反應(yīng)的時(shí)間相對(duì)要慢一些，而且法律法規(guī)和審計(jì)制度的建設(shè)又是十分容易被忽視的地方，這恰恰造成了相關(guān)審計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)無(wú)法可依的現(xiàn)象更加嚴(yán)重。在充分了解市場(chǎng)目前狀態(tài)的前提下，根據(jù)本企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，建立符合本企業(yè)的法律法規(guī)，讓審計(jì)工作少一些審計(jì)工作人員的個(gè)性發(fā)揮，做到審計(jì)工作的每一步都有嚴(yán)格的操作流程，這樣審計(jì)工作即使出現(xiàn)問(wèn)題，也能快速地找到是哪個(gè)流程出現(xiàn)問(wèn)題，也能在制度和法律法規(guī)中找到相應(yīng)的解決對(duì)策，讓整個(gè)工作流程規(guī)范化是現(xiàn)代化辦公中的重要一步。

3.3 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

想要提高審計(jì)工作的水平，降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是必要而且是非常重要的一步，只有擁有高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)，才能作出高水平的工作。在加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)上，主要的培訓(xùn)是放在剛?cè)胛榈淖?cè)會(huì)計(jì)師上和工作了很久的內(nèi)部審計(jì)工作人員身上，對(duì)于剛?cè)胛榈淖?cè)會(huì)計(jì)師，很多都是在大學(xué)剛剛畢業(yè)，工作精力非常少，所以工作經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)于整個(gè)審計(jì)工作人員的工作流程可能都不是很熟悉。這類(lèi)人員在培訓(xùn)時(shí)，一方面是進(jìn)行本專(zhuān)業(yè)一些前沿的知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，這些是大學(xué)的課本中很難學(xué)習(xí)到的東西，另一方面是根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)這些工作人員進(jìn)行本企業(yè)相關(guān)制度和工作流程進(jìn)行培訓(xùn)，這類(lèi)人員培訓(xùn)的特點(diǎn)就是內(nèi)容多而雜，因?yàn)樗麄儗?duì)于市場(chǎng)目前的狀態(tài)和國(guó)有企業(yè)的工作流程一無(wú)所知，但是這些人培養(yǎng)起來(lái)相對(duì)容易，因?yàn)樗麄兘邮苄率挛锏哪芰?qiáng)，學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)欲望也很旺盛，只要耐心培養(yǎng)，通常會(huì)很快成為合格的審計(jì)工作人員。還有一部分人就是工作幾十年，很難適應(yīng)現(xiàn)階段市場(chǎng)的職員，這類(lèi)工作人員雖然對(duì)公司流程十分熟悉，對(duì)一些傳統(tǒng)的審計(jì)工作很有工作經(jīng)驗(yàn)，但是，由于他們的知識(shí)系統(tǒng)長(zhǎng)時(shí)間不更新，很需要進(jìn)行培訓(xùn)來(lái)適應(yīng)現(xiàn)代的審計(jì)工作。但是這類(lèi)工作人員培養(yǎng)起來(lái)相當(dāng)困難，雖然需要培訓(xùn)的東西不如新加入的工作人員多，但是這類(lèi)工作人員常常會(huì)拒絕培訓(xùn)，因?yàn)樵谄髽I(yè)的資歷較老，不接受別人對(duì)他進(jìn)行培訓(xùn)，還有他們接受新事物的能力也大大降低，所以培訓(xùn)起來(lái)很是困難。

4 結(jié) 論

內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)公司進(jìn)行調(diào)控和風(fēng)險(xiǎn)控制的重要部門(mén)，尤其是在國(guó)有企業(yè)這種大型的企業(yè)面前更是重要，企業(yè)的負(fù)責(zé)人員要充分保證審計(jì)工作在企業(yè)中的獨(dú)立性和權(quán)威性，除此之外，還要定時(shí)組織培訓(xùn)，及時(shí)更新審計(jì)工作人員的知識(shí)儲(chǔ)備，確保能為企業(yè)隨時(shí)提供最優(yōu)質(zhì)的工作，降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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