李焰峰

摘要：近年來，隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展完善，企業(yè)不僅想是通過內(nèi)部審計達到對企業(yè)的管控，還希望內(nèi)部審計能夠提升企業(yè)的整體水平。那么如何評價內(nèi)部審計對企業(yè)的作用呢？通過將平衡計分卡引入到醫(yī)藥流通行業(yè)企業(yè)建立內(nèi)部審計績效評價指標體系在此問題上尋求突破，希望籍此能夠?qū)ζ渌袠I(yè)有所借鑒。

關鍵詞：內(nèi)部審計；績效評價指標；平衡計分卡

中圖分類號：F83文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.28.047

1研究背景

1.1行業(yè)背景

醫(yī)藥流通企業(yè)是消費者與生產(chǎn)者鏈接上重要的一環(huán)，自改革開放以來，我國醫(yī)藥流通從計劃分配體制轉(zhuǎn)向市場化經(jīng)營體制，行業(yè)愈趨規(guī)范，其社會作用亦愈發(fā)體現(xiàn)，國家對醫(yī)藥流通企業(yè)的管理也提出了更高的要求，隨之對企業(yè)內(nèi)部審計及其績效評價的要求越來越高。我國《內(nèi)部審計具體準則第19號-內(nèi)部審計質(zhì)量控制》便要求內(nèi)部審計機構(gòu)必須持續(xù)定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核，并建立相應的質(zhì)量評價制度。

2016年，醫(yī)藥行業(yè)發(fā)生了重大變革，國務院對醫(yī)藥流通行業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求，加上行業(yè)新政的進一步規(guī)范、兩票制的試點、各省藥監(jiān)部門的“飛檢”以及對倒票行為的嚴厲打擊，都將對醫(yī)藥流通格局產(chǎn)生重要影響，短期內(nèi)將會增加醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營中的不穩(wěn)定因素，加大各企業(yè)的風險。面對如此紛繁復雜的外部環(huán)境，醫(yī)藥流通企業(yè)應該更加重視對內(nèi)部環(huán)境的治理，推進內(nèi)部審計的進一步完善顯得尤為重要，對于提高企業(yè)的抗風險能力意義重大。

1.2實施內(nèi)部審計績效評價的必要性

自上世紀90年代以來，原中國醫(yī)藥公司即現(xiàn)在的國藥集團股份有限公司發(fā)布《醫(yī)藥商業(yè)質(zhì)量管理規(guī)范》，開始GSP認證浪潮，優(yōu)化醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營環(huán)境，也拔高了國有醫(yī)藥行業(yè)的市場競爭力度。因為GSP認證對醫(yī)藥行業(yè)各個層面質(zhì)量管理都有了明確的標準，加上2016年“飛檢”，兩票制的進一步行業(yè)規(guī)范，對醫(yī)藥企業(yè)的執(zhí)行標準樹立了高規(guī)格的標準，也就是要求醫(yī)藥公司付出更多成本去完善自身的內(nèi)控及提高抗風險能力。而內(nèi)部審計對于醫(yī)藥企業(yè)提高抗風險能力的意義十分重大，一方面可以有效地預先識別風險，另一方面可以進一步完善企業(yè)抗風險能力。

內(nèi)部審計部門可以分解企業(yè)戰(zhàn)略目標確定當年部門的主要工作和關鍵領域，進而將部門目標根據(jù)不同的需求落實到各個員工身上，事無遺漏，各項工作達到專項專責。在目標的實施過程中，充分考慮員工及有關單位的反饋意見，監(jiān)督工作的執(zhí)行情況，及時改進，確保部門績效的完成。

2內(nèi)部審計績效評價方法

2.1關鍵指標法

關鍵績效指標是通過將滿足相關條件的關鍵指標作為評估標準對部門及人員進行績效評價。實務中，為關鍵指標設置標準，評價員工績效與關鍵指標差異。

2.2平衡計分卡

平衡計分卡通過把企業(yè)戰(zhàn)略分為財務層面、客戶方面、內(nèi)部流程方面、學習和創(chuàng)新方面四個方面對績效進行考核，由美國學者卡普蘭及諾頓于1992年提出。

（1）財務方面。主要著眼于單位內(nèi)部審計成本能夠?qū)p少企業(yè)損失幅度的影響，也就是內(nèi)部審計效率高低。

（2）客戶層面。內(nèi)部審計工作主要是為其他部門服務，所以內(nèi)部審計部門要將確保為審計單位提供優(yōu)質(zhì)服務理念貫穿到審計活動中。

（3）內(nèi)部流程層面。內(nèi)部流程主要是評價內(nèi)部審計部門人員業(yè)務嫻熟程度、是否履行了自己的職責。

（4）學習與成長層面。內(nèi)部審計的理論知識及先進實務經(jīng)驗不斷地在更新，所以學習與成長層面能使得企業(yè)與時俱進，也反映了人員素質(zhì)的提高，是部門可持續(xù)發(fā)展的基礎。

2.3層次分析法

層次分析法將決策分解為三個層次，分別是目標層、準則層、方案層，通過對這三個層次中的元素進行重要性比較，基于1～9分、1～5分等打分法，最后為各個元素進行賦值。

2.4基于EVA原理的內(nèi)部審計績效評價方法

EVA原理方法用于內(nèi)部審計的績效評價，首先要確定內(nèi)部審計工作的成本和其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，同時要考慮內(nèi)部審計工作占用的資金成本，如果綜合考慮了上述因素，內(nèi)部審計EVA大于零，則說明該項目是有意義的。（EVA=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本）

3以平衡計分卡建立內(nèi)部審計績效指標體系

3.1BSC模型對國有醫(yī)藥流通企業(yè)的適用性

BSC模型按照四個維度進行設計，可以增強指標體系的系統(tǒng)性和邏輯性，使評價范圍更加全面、評價內(nèi)容更加具體，綜合考慮了部門以及企業(yè)的長短期戰(zhàn)略目標、使財務和非財務指標得到有效的結(jié)合，注重內(nèi)部審計服務客戶的反饋意見，鼓勵內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展與后續(xù)教育，在醫(yī)藥流通企業(yè)如此紛繁復雜的競爭環(huán)境下，有利于推進企業(yè)的長期發(fā)展，與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合更加緊密，將內(nèi)部審計的價值增值與企業(yè)價值增值相綁定，所以BSC模型適用于內(nèi)審績效評價體系。

3.2指標的選取

指標的選取應該遵循戰(zhàn)略導向原則，也就是說內(nèi)部審計將要達成的效果要與公司的戰(zhàn)略目標相一致。

2016年是醫(yī)藥流通市場形勢最為嚴峻的一年，為了提升企業(yè)的抗風險能力，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，內(nèi)部審計部門戰(zhàn)略確定為：降低公司經(jīng)營風險與財務風險、改善公司經(jīng)營管理水平、提供讓客戶滿意的增值服務以及提高部門工作效率和效果。將內(nèi)部審計戰(zhàn)略按照BSC模型進行四個維度進行論述，可作出如下分解并選取指標， 采用以國內(nèi)醫(yī)藥流通國有企業(yè)——江中集團的董事、監(jiān)事、財務總監(jiān)、人力資源部經(jīng)理以及由獨立董事組成的審計委員會專家打分的方法，最后權(quán)重取其中的平均值。

3.2.1財務維度

4結(jié)論

本文的BSC模型均衡醫(yī)藥流通企業(yè)內(nèi)外部、長短期目標、財務和非財務指標等的效果，使評價工作能夠有效開展。該方法對醫(yī)藥流通企業(yè)在2016年如此嚴峻的形勢下提高抗風險能力是十分有利的，也對企業(yè)長期發(fā)展更加有利，尤其在非財務指標考核，一定程度上遏制了企業(yè)只關注短期經(jīng)營目標的短視行為，在國家推進醫(yī)藥行業(yè)進一步規(guī)范的戰(zhàn)略目標下，該內(nèi)部審計績效評價指標有利于推動醫(yī)藥流通企業(yè)平穩(wěn)的實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展，與國家對醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展的要求不謀而合。

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