國(guó)有投資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制初步構(gòu)建

張琦

摘要：本文根據(jù)國(guó)家頒布的內(nèi)部控制規(guī)范要求，從內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)等方面對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行闡述，結(jié)合國(guó)有投資公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)分析財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，建立起權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)符合該類(lèi)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：國(guó)有投資企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 構(gòu)建

一、引言

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理體系中居于核心地位。國(guó)有投資企業(yè)非常注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合法、合規(guī)與規(guī)范工作。該項(xiàng)工作是提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的重中之重，也是不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。

國(guó)有投資企業(yè)業(yè)務(wù)非常廣泛，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生大金額、高頻率的資金流入和流出，給公司帶來(lái)了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高的要求。如何有效地防止財(cái)務(wù)工作錯(cuò)弊的發(fā)生，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理效果，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制變得非常必要而有意義。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，須達(dá)到以下五個(gè)目標(biāo)：（1）合理保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)均按照公司業(yè)務(wù)授權(quán)執(zhí)行；（2）合理保證各項(xiàng)交易事項(xiàng)能合理恰當(dāng)及時(shí)記錄，使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求；（3）合理保證實(shí)物資產(chǎn)和賬務(wù)記錄處理經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)；（4）合理保證能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)建情況

（一）財(cái)務(wù)部職責(zé)

財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、資金管理等財(cái)務(wù)工作，是公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具體構(gòu)建與落實(shí)的執(zhí)行部門(mén)，主要通過(guò)收集、分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息客觀(guān)真實(shí)反映公司經(jīng)營(yíng)情況，合理保證公司財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算和資金的合法、安全、高效，為公司經(jīng)營(yíng)決策提供財(cái)務(wù)支持。

（二）主要實(shí)施的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況

結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論與目前公司財(cái)務(wù)主要活動(dòng)，主要對(duì)組織結(jié)構(gòu)控制、資金管理控制、預(yù)算管理控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、監(jiān)督檢查控制和員工素質(zhì)控制等方法進(jìn)行探討。

1.組織結(jié)構(gòu)控制

部門(mén)通過(guò)規(guī)范崗位職責(zé)，做到職責(zé)權(quán)限劃分清晰，使其做到不相容職務(wù)相分離，從根本上保證了公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效執(zhí)行和資產(chǎn)的安全與完整，有效防止財(cái)務(wù)舞弊與錯(cuò)誤的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

財(cái)務(wù)部可分別設(shè)綜合組、核算組、結(jié)算組三個(gè)小組，履行財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理的職責(zé)。綜合組主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)制度的建立完善及預(yù)、決算組織安排，公司財(cái)務(wù)報(bào)告及預(yù)算執(zhí)行情況分析等方面工作，以及部門(mén)員工專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作；核算組主要負(fù)責(zé)單位的原始憑證審核、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送、稅收管理等工作；結(jié)算組主要負(fù)責(zé)賬戶(hù)管理、日?，F(xiàn)金及銀行存款的資金結(jié)算以及資金理財(cái)?shù)裙ぷ鳌?/p>

財(cái)務(wù)部可通過(guò)制定部門(mén)組織結(jié)構(gòu)圖和崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的崗位進(jìn)行定崗定編，使每個(gè)崗位有明確的業(yè)務(wù)工作范圍，職責(zé)權(quán)限和相應(yīng)責(zé)任，確定出納、復(fù)核、監(jiān)督檢查等崗位的獨(dú)立性；通過(guò)《財(cái)務(wù)票據(jù)管理辦法》、《財(cái)務(wù)印鑒管理辦法》明確了財(cái)務(wù)票據(jù)、財(cái)務(wù)印鑒的使用、審批、登記崗位的獨(dú)立性，保證崗位之間不相容職務(wù)相互分離原則，使每位財(cái)務(wù)人員正確履行其職責(zé)。

2.資金管理控制

結(jié)合內(nèi)部控制應(yīng)用指引的資金管理要求，資金管理控制與防范措施主要包括：

（1）制定制度規(guī)定辦理各項(xiàng)資金支付業(yè)務(wù)時(shí)不得出現(xiàn)一人辦理貨幣資金的全過(guò)程業(yè)務(wù)；

（2）通過(guò)制定《財(cái)務(wù)審批及支付流程》，嚴(yán)格履行授權(quán)分級(jí)審批，明確相關(guān)人員根據(jù)其審批權(quán)限，審批相應(yīng)的額度，以及超出審批權(quán)限的處理方式；

（3）資金收支必須建立在真實(shí)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上發(fā)生，會(huì)計(jì)人員核實(shí)原始憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)審核款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，復(fù)核人員對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性和手續(xù)合規(guī)性再次復(fù)核；資金轉(zhuǎn)賬支付操作均需執(zhí)行出納一級(jí)操作復(fù)核，資金專(zhuān)員二級(jí)結(jié)算復(fù)核，網(wǎng)銀授權(quán)人三級(jí)授權(quán)復(fù)核程序，確實(shí)保證資金收支的安全。

（4）開(kāi)立銀行賬戶(hù)須由擬開(kāi)立單位或部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)后經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后方可開(kāi)立；重要的銀行賬戶(hù)需經(jīng)招投標(biāo)工作后才能開(kāi)立；財(cái)務(wù)印鑒使用及財(cái)務(wù)票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)與使用均需經(jīng)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審批后方可辦理；

（5）出納應(yīng)及時(shí)做好銀行存款與現(xiàn)金日記賬的登記工作，做到“日清月結(jié)”，賬實(shí)相符，每月由資金專(zhuān)員、會(huì)計(jì)將出納賬、銀行對(duì)賬單與會(huì)計(jì)賬核對(duì)后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；

（6）結(jié)合公司年度資金預(yù)算平衡表及每旬召開(kāi)的資金運(yùn)營(yíng)管理工作會(huì)議，對(duì)資金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析，合理確定公司各階段性資金需求計(jì)劃，實(shí)施把控資金風(fēng)險(xiǎn)，避免資金冗余或資金鏈斷裂等情況；

（7）定期或不定期派專(zhuān)人對(duì)結(jié)算組現(xiàn)金、銀行賬的按時(shí)登記情況，月末會(huì)計(jì)對(duì)出納現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)情況，銀行存款余額與各賬簿核對(duì)情況，財(cái)務(wù)票據(jù)使用登記，理財(cái)、借款及委貸臺(tái)賬登記等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，落實(shí)責(zé)任追究，確保資金安全和有效運(yùn)行。

3.全面預(yù)算管理控制

結(jié)合內(nèi)部控制應(yīng)用指引的預(yù)算管理要求，全面預(yù)算管理控制與防范措施主要如下：

（1）建立全面預(yù)算管理體系，明確各預(yù)算責(zé)任單位的編制與審核職責(zé)權(quán)限、預(yù)算審批程序和相互之間的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，確保預(yù)算編制工作的順利開(kāi)展；

（2）制定合理的預(yù)算編制方法，結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)不斷細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總程序，做好組織編制、審議、平衡年度預(yù)算草案，最終完成年度預(yù)算編制工作；

（3）及時(shí)做好預(yù)算執(zhí)行情況通報(bào)工作，每月財(cái)務(wù)部及時(shí)將各單位、各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)整理匯總，比較各項(xiàng)指標(biāo)中實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)的差異，并做好差異分析后及時(shí)通報(bào)，以促進(jìn)各單位全面年度預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行與實(shí)現(xiàn)；

（4）每季度通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析會(huì)，結(jié)合全年預(yù)算任務(wù)及時(shí)總結(jié)各單位的預(yù)算執(zhí)行情況、并對(duì)其剖析差異、分析原因以及提出改進(jìn)措施，為公司經(jīng)營(yíng)決策提供有力支持；

（5）由于投資類(lèi)企業(yè)受?chē)?guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)變化等客觀(guān)因素影響較大，從而會(huì)產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異的情況，根據(jù)實(shí)際情況確實(shí)需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行董事會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格的審批程序。

4.會(huì)計(jì)核算控制

會(huì)計(jì)核算控制與防范的主要措施包括：

（1）按照國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，做好企業(yè)財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)流程，明確從審核憑證、編制憑證和出具財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范處理程序；

（2）編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)：

（3）年底前應(yīng)當(dāng)必要開(kāi)展核實(shí)債權(quán)債務(wù)、盤(pán)點(diǎn)與清查實(shí)物資產(chǎn)，開(kāi)展資產(chǎn)減值測(cè)試等工作，以做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符；

（4）通過(guò)每季度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析會(huì)議，充分利用財(cái)務(wù)分析報(bào)告全面深入反映企業(yè)投融資等信息，全面分析公司的經(jīng)營(yíng)管理狀況、存在的問(wèn)題，并提出合理的建議，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

5.員工素質(zhì)控制

投資公司投資領(lǐng)域廣泛，要求員工不僅需要扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，而且要求了解具有金融、產(chǎn)業(yè)和置業(yè)等領(lǐng)域知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)與財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)亟需加強(qiáng)。為了適應(yīng)財(cái)會(huì)政策的變化與企業(yè)發(fā)展需要，部門(mén)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)本專(zhuān)業(yè)與相關(guān)專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平。需加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育，定期組織相關(guān)財(cái)務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)局、財(cái)政局、銀行等金融機(jī)構(gòu)以及相關(guān)部門(mén)保持緊密聯(lián)系與交流，每月至少舉行一次部門(mén)內(nèi)部培訓(xùn)與交流，訂閱財(cái)務(wù)類(lèi)相關(guān)的權(quán)威書(shū)籍、雜志，并于同行業(yè)從業(yè)人員保持交流與溝通。

四、結(jié)論

國(guó)有投資公司業(yè)務(wù)類(lèi)型復(fù)雜，建立健全并不斷補(bǔ)充完善公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程。只有不斷提高內(nèi)部控制意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法，設(shè)立良好的信息溝通系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制；強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能，才能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。endprint